上市公司財務(wù)報告舞弊問題的研究

張悅

摘 要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對于上市公司的財務(wù)規(guī)范與要求也在不斷地提高。本文主要介紹了上市公司財務(wù)報告舞弊的基本概念。與此同時，針對當(dāng)前現(xiàn)實情況，研究了上市公司財務(wù)報告作弊的現(xiàn)狀，找出發(fā)生這一現(xiàn)狀的原因和整理出識別這一現(xiàn)象的方法，最后根據(jù)實際情況提出了一些相關(guān)的策略，從而提高上市財務(wù)公司財務(wù)報告的真實性和可靠性。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告；舞弊；措施建議

隨著我國改革開放步伐的不斷推進(jìn)，我國政治、經(jīng)濟等多方面都有了一個較大水平的發(fā)展。越來越多的公司通過上市來促進(jìn)公司長久穩(wěn)定的發(fā)展。在我國，上市公司不斷依靠經(jīng)濟全球化這種背景下大力發(fā)展的同時，也出現(xiàn)了一些上市公司的財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)象。這使得正常的市場秩序被造假公司所打亂，這不僅影響了市場發(fā)展的正常進(jìn)行，還不利于上市公司更加長久穩(wěn)定的發(fā)展，因此上市公司財務(wù)報告的真實性成了其中的關(guān)鍵。

一、上市公司財務(wù)報告舞弊的涵義

財務(wù)報告舞弊就是指某些公司和企業(yè)，故意通過各種手段，不按財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)行事，對企業(yè)的財務(wù)狀況、運營成果和現(xiàn)金流量做出不符合實際的報告，來進(jìn)行偽造，欺騙信息的使用者，使之做出不正確的決策。

改革開放以來，我國在經(jīng)濟、文化和政治等多方面都有很大程度的提高，在經(jīng)濟全球化的大背景下，我國企業(yè)必須抓住經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵，尤其是對于我國的上市企業(yè)而言，更應(yīng)該掌握好整體經(jīng)濟的發(fā)展走向。財務(wù)報告的真實性對于上市公司高層管理人員來說，是為上市公司做出經(jīng)濟決策提供了最為直接的參考，所以要求上市公司財務(wù)報告必須是公司實際有效的財務(wù)報告。就目前情況來看，我國仍存在一些上市工資對財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)象，影響其公司長久穩(wěn)定的發(fā)展。因此可以認(rèn)為財務(wù)報告舞弊就是在不健全的法律法規(guī)和會計環(huán)境之下，公司管理當(dāng)局的管理機制較差，在反應(yīng)公司經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟狀況、現(xiàn)金流量等問題上，由于公司財務(wù)報告故意不真實的進(jìn)行反映，從而導(dǎo)致了外部利益相關(guān)者遭受損失的現(xiàn)象。

我國的一些上市公司通過對財務(wù)報告的舞弊，讓公司的相關(guān)收入在短時間內(nèi)得到一定程度上的提升，但是在增加收入的同時也給公司的發(fā)展帶來了不利。從公司的內(nèi)部情況來看，這些公司的舞弊現(xiàn)象會使得相關(guān)人員私自操控公司財務(wù)，影響公司財務(wù)的正常發(fā)展。長此以往，容易給公司財務(wù)部門造成不良風(fēng)氣，對公司造成更深層次的影響；對上市公司外部而言，上市公司財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象會降低企業(yè)自身的信譽度，容易造成信任危機，對上市公司產(chǎn)生的不良后果是無法估計的。

二、上市公司財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)狀及原因分析

1.上市公司財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)狀及其舞弊的手段

（1）上市公司財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)狀

目前來看，我國的上市公司舞弊財務(wù)報告的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，使得現(xiàn)在的報告舞弊手段也變得多樣，并具有較強的隱蔽性。在實行上市公司治理準(zhǔn)則法規(guī)之前，上市公司存在被查出財務(wù)報告舞弊情況。一些上市公司在實行上市公司上交所和深交所內(nèi)部控制指引后就被發(fā)現(xiàn)有財務(wù)報告舞弊的情況，甚至遭受處罰。但是這些上市公司在上交所和深交所內(nèi)部控制指引出臺后，仍然冒著被中國證監(jiān)會查出的風(fēng)險進(jìn)行著財務(wù)報告舞弊的情況。雖然較以往相比，上市公司財務(wù)舞弊情況有所減少，但是我國的上市公司仍然沒有完全杜絕財務(wù)報告舞弊的情況。

（2）上市公司財務(wù)報告舞弊的手段

上市公司財務(wù)報告舞弊的手段主要分為三種，第一即利用虛構(gòu)交易或事項進(jìn)行財務(wù)報告舞弊、第二利用會計虛假信息進(jìn)行財務(wù)報告舞弊、第三隱瞞或者不披露公司重要事項進(jìn)行財務(wù)報告舞弊。上市公司的相關(guān)人員為了一些私利，通過以上的三種財務(wù)報告舞弊的手段，歪曲反映上市公司的實際運轉(zhuǎn)情況，對公司的財務(wù)狀況作出不符合實際的財務(wù)報告。

所謂的虛構(gòu)交易或事項主要指的是上市公司在做公司財務(wù)報告的時候，制造虛假信息，包括對銷售對象和銷售額度以及發(fā)票等，以虛假的信息進(jìn)行財務(wù)報告舞弊。其中典型的有科龍財務(wù)報告舞弊案件，科龍公司通過虛構(gòu)交易和事項，謊報公司增長率。所謂的利用會計虛假信息進(jìn)行財務(wù)報告舞弊，指的是上市公司混淆借款費用資本化與費用化邊界，以多計資本化利息、少轉(zhuǎn)財務(wù)費用的手段虛增公司利潤。一些上市公司利用掩飾交易的方式通過在公司財務(wù)收入和支出成本上做手腳這種采取虛擬掛賬的方式，進(jìn)行財務(wù)報告舞弊。所謂隱瞞或不披露重要事項即在我國目前的投資環(huán)境下，揭露一些上市公司的重大事件就有很大風(fēng)險對公司的股價造成重大的影響，還會使公司的形象大打折扣，尤其是利空信息的透露。還有一點不好的方面，上市公司只要透露出不好的寵大消息，社會各級監(jiān)管機構(gòu)一定會對其進(jìn)行高度重視，這將對公司的正常運轉(zhuǎn)產(chǎn)生不利的影響。若是上市公司確實存在舞弊現(xiàn)象，那將更有可能被監(jiān)管機構(gòu)查出，到時肯定會對公司進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，更有可能唄叫停，甚至是停止公司的股票上市。像這種上市公司舞弊財務(wù)報告和隱瞞重要事情的現(xiàn)象太多太多。

2.上市公司財務(wù)報告舞弊的原因分析

（1）上市公司財務(wù)報告舞弊的原因

上市公司通過對財務(wù)報告進(jìn)行舞弊而隱瞞公司的真實財務(wù)信息，對公司以后的長期穩(wěn)定發(fā)展埋下了隱患。通過研究這種現(xiàn)象，總結(jié)出原因，其主要原因是因為上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不平衡問題和監(jiān)事會的監(jiān)督力度不足。因為上市公司較一般的公司而言，其規(guī)模和實力都比較大，上市公司的人員和財產(chǎn)結(jié)構(gòu)等也比一般的公司復(fù)雜。上市公司要想有一個較好的和較為長久的發(fā)展就要求上市公司必須有一個較好的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)分配。根據(jù)對財務(wù)報告舞弊的上市公司進(jìn)行調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，這些公司一般在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)分配上不夠合理，使得上市公司的流通股比例過低，造成了公司中少數(shù)人控制了整個公司的現(xiàn)象，這樣一來，證監(jiān)會也無法有效的對公司的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，從而導(dǎo)致了公司財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。與此同時，證監(jiān)會的監(jiān)管力度不足也造成了上市公司造成財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。因為我國的經(jīng)濟市場龐大，而相關(guān)的監(jiān)管部門的人員等相對較少，不能夠完全性的對經(jīng)濟市場進(jìn)行管控。造成其中出現(xiàn)一些上市公司利用監(jiān)管不足而進(jìn)行財務(wù)報告舞弊的情況。

另一方面，還有一些公司的財務(wù)報告舞弊原因，是由于公司發(fā)展過程中管理層的不穩(wěn)定，造成人員變動頻繁，使得上市公司管理機制出現(xiàn)偏差，也會造成公司出現(xiàn)財務(wù)虧損的情況，近而出現(xiàn)了公司財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。

（2）上市公司財務(wù)報告舞弊的影響

上市公司舞弊財務(wù)報告的現(xiàn)象嚴(yán)重影響了其正常的發(fā)展，世上沒有不透風(fēng)的強，所以上市公司在財務(wù)報告上做手腳時也會出現(xiàn)一些漏洞，使人們能夠發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)報告有問題。首先，上市公司財務(wù)報告發(fā)生舞弊時，通常會產(chǎn)生一個“面富實窮”的現(xiàn)象。也就是人們常說的雖然公司的賬目顯示公司處于盈利狀態(tài)，但實際上公司卻沒有真正的資金的流入，造成公司賬目虛假。同時也存在一些上市公司雖然賬目顯示公司在盈利狀態(tài)，但實際上公司自身的經(jīng)營過程中有虧損，造成公司實際資金短缺。與此同時，上市公司在持續(xù)的虧損中無法擺脫資金虧損危機，在面臨上市公司退市威脅時進(jìn)行高估資產(chǎn)和低估負(fù)債的財務(wù)報告舞弊。

三、治理上市公司財務(wù)報告舞弊的措施建議

1.建設(shè)完善的公司管理體制

第一，建立一個合理的上市公司結(jié)構(gòu)。上市公司的管理層應(yīng)該著眼于公司長遠(yuǎn)的利益出發(fā)，對企業(yè)進(jìn)行一個全面細(xì)致的考量。改變過去企業(yè)中存在的股權(quán)分配不合理的現(xiàn)象，調(diào)整原來上市公司的流通股比例過低，造成了公司中少數(shù)人控制了整個公司的現(xiàn)象，使得上市公司的管理能夠更加趨向于規(guī)范化。同時還應(yīng)該堅決防止上市公司中還存在“一股獨大”的現(xiàn)象，避免上市公司在進(jìn)行經(jīng)濟決策時對持股份額較小的人員造成的決定性損害的發(fā)生；第二，加大董事會的監(jiān)督能力，改善董事會的結(jié)構(gòu)，制定科學(xué)的監(jiān)督制度，使監(jiān)事會的監(jiān)督職能得到全面的發(fā)揮。上市公司可依據(jù)公司當(dāng)前的實際情況對董事會進(jìn)行內(nèi)部的調(diào)整，保證其董事會的獨立性和權(quán)威性。上市公司通過董事會的職能來對公司的管理層做約束，提高上市公司的內(nèi)部穩(wěn)定性。與此同時，還應(yīng)該注意完善監(jiān)事會內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)。通過上市公司內(nèi)部的職工進(jìn)行選舉，選出相關(guān)的人員組成上市公司的監(jiān)事會，同時保證監(jiān)督管理上市公司財務(wù)的真實性。以此來提高上市公司的內(nèi)部監(jiān)管力度，避免上市公司再次發(fā)生財務(wù)報告舞弊的情況；第三，加強注會師審計職能，使其單獨進(jìn)行，減小公司對注會事務(wù)所的依賴性。國家利用對注冊會計師的培養(yǎng)力度加強的方法，從而提高我國注冊會計師的整體水平。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)加大對國家注冊會計師進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)建設(shè)的力度，提高其職業(yè)道德素養(yǎng)。

當(dāng)今世界，我國的經(jīng)濟不斷發(fā)展，對上市公司的綜合要求也隨之提升。上市公司財務(wù)報告的真實性和完整性是上市公司發(fā)展的關(guān)鍵所在。通過對上市公司財務(wù)報告的分析，對上市公司實行最優(yōu)化的資源配置，施行最適合上市公司發(fā)展的道路，從而提高上市公司的市場競爭力，促進(jìn)上市公司長久穩(wěn)定的發(fā)展，來保證我國經(jīng)濟的長久穩(wěn)定的發(fā)展。

2.健全會計信息的法律規(guī)章和披露制度

在會計準(zhǔn)則還未制定的時候，可以通過研究國際會計準(zhǔn)則委員會和發(fā)達(dá)國家的制定過程來吸取經(jīng)驗，借鑒一些可行的做法，將這些知識公開面向社會群眾，讓從業(yè)人員尤其是從事會計方面的從業(yè)人員對會計準(zhǔn)則的制定有進(jìn)一步的理解。在制定準(zhǔn)則的過程中，可以通過前期工作的工作內(nèi)容中更進(jìn)一步地擴大范圍，來征求社會公眾意見，并將這個過程做的公開、公正、透明化、制度化。同時，由于我國的證券市場還在萌芽階段，發(fā)展不夠成熟，證券市場化程度不夠高，沒有科學(xué)完善的制度來進(jìn)行管理，使得上市公司頻頻使用舞弊手段來誤導(dǎo)決策，使股東和投資者的利益得到損害，公司最常用的方法就是通過延長報告的披露時間、披露時作出不符合真實情況的披露和對重大事件進(jìn)行隱瞞，通過這三種方法對財務(wù)信息進(jìn)行控制。所以，信息披露制度的強制性實施顯得尤為重要，可以預(yù)防這個現(xiàn)象，更要讓披露信息更加明確，更加清楚，防止上市公司通過披露制度的漏洞來做手腳，只將基本會計數(shù)據(jù)簡單的形式化的披露出來。

3.建立健全外部監(jiān)管機制

第一，要加強政府的監(jiān)管力度。只有加大政府相關(guān)部門的監(jiān)管力度才能對上市公司的舞弊財務(wù)報告現(xiàn)象進(jìn)行有效的預(yù)防和治理。政府部門應(yīng)該將政府和企業(yè)分開治理，設(shè)立明晰公司產(chǎn)權(quán)，確定公司職責(zé)，將政企區(qū)分治理，具有科學(xué)合理管理方法的制度，完善補充以上市公司為中心的法人治理結(jié)構(gòu)，讓上市公司得到正確的真實的發(fā)展，逐漸提高在市場上的競爭力，從根源上治理這財務(wù)報告舞弊的情況，不用再受政治利益的影響。第二，大大加強監(jiān)管部門的處罰程度。為什么公司寧愿違背法律也要舞弊財務(wù)報告，其主要原因就是處罰力度小，而舞弊財務(wù)報告可以帶來更大的利益，所以他們會鋌而走險，冒著被處罰的風(fēng)險來進(jìn)行舞弊現(xiàn)象，所以，監(jiān)管部門應(yīng)大大加強處罰力度，這樣他們就不會為了那么小的利益冒這么大的風(fēng)險來舞弊。第三，從公司內(nèi)部來看，財務(wù)人員的素質(zhì)和道德應(yīng)得到提升。舞弊財務(wù)報告現(xiàn)象的發(fā)生與財務(wù)人員有著很大的聯(lián)系，財務(wù)人員是公司的職員，肯定會在想法上和行動上維護(hù)公司的利益，除此之外會計人員或許迫于上級領(lǐng)導(dǎo)和董事會的壓力來進(jìn)行財務(wù)舞弊來滿足他們的要求。所以，提高公司內(nèi)部財務(wù)人員的道德素質(zhì)，明確他們的責(zé)任和義務(wù)是非常重要的也是非常有必要的。

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