非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)若干問(wèn)題研究

侯彥寧　王丹

摘 要：隨著時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)發(fā)展迅速跟上時(shí)代潮流，隨著貿(mào)易往來(lái)的自由性和廣泛性的擴(kuò)大，企業(yè)之間的交易方式也不斷發(fā)生變更。目前為止，非貨幣性資產(chǎn)交易已經(jīng)被我國(guó)會(huì)計(jì)體系列為重要的交易程序之一，其資產(chǎn)核算問(wèn)題也成為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)問(wèn)題。文章通過(guò)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)所遇到的問(wèn)題進(jìn)行研究，通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析和研究，找出有效可行的解決方案，以期對(duì)會(huì)計(jì)處理該交易時(shí)的方法進(jìn)行規(guī)范。

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交易；資產(chǎn)交易；會(huì)計(jì)信息量

目前，非貨幣性資產(chǎn)交易已經(jīng)成為企業(yè)間一種重要的交換方式，筆者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)處理該交易時(shí)所遇到的問(wèn)題對(duì)其進(jìn)行研究，從公允價(jià)值入手，對(duì)商業(yè)性質(zhì)等方面進(jìn)行全面研究，針對(duì)其問(wèn)題給出合理解決方案。充分確定交易過(guò)程中的損益，確保交易的公平性，為我國(guó)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易提供更好的交易氛圍和交易空間。

一、非貨幣性資產(chǎn)交易釋義

非貨幣性資產(chǎn)交易是指貿(mào)易雙方通過(guò)固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易的行為。其主要計(jì)算資產(chǎn)成本的方式包括公允價(jià)值及賬面價(jià)值兩個(gè)方面。該種交易存在少量貨幣性交易或不涉及貨幣性交易，但補(bǔ)價(jià)比例不能超過(guò)整個(gè)交易金額的25%。非貨幣性資產(chǎn)交易的特點(diǎn)在于交易內(nèi)容在將來(lái)是否可以為企業(yè)帶來(lái)的利益，其貨幣金額是不確定的。

二、非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1.公允價(jià)值不明確

事實(shí)上，公允價(jià)值的引入并不是一項(xiàng)新的舉措，早在1999年，我國(guó)就頒布關(guān)于公允價(jià)值的交換準(zhǔn)則。但由于我國(guó)的公允價(jià)值環(huán)境不全面，所以后期頒布的法則中對(duì)其進(jìn)行淡化，近年來(lái)，我國(guó)公允價(jià)值環(huán)境逐漸成熟，其重要性再次被提及。

非貨幣性資產(chǎn)交易過(guò)程中的公允價(jià)值要從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。在換出或者換入資產(chǎn)當(dāng)中都要考慮到公允價(jià)值是否可靠的問(wèn)題。其在交易過(guò)程中，是否存在活躍市場(chǎng)，是考量其公允價(jià)值的有效標(biāo)準(zhǔn)。

公允價(jià)值在總的方向來(lái)講對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易的準(zhǔn)確性要比賬面價(jià)值高，但其在企業(yè)交易過(guò)程中也及其有可能成為操縱利益的工具。企業(yè)之間進(jìn)行“互利互換”，通過(guò)公允價(jià)值的方式估計(jì)資產(chǎn)金額，一些企業(yè)在估算不真實(shí)的收益同時(shí)對(duì)收益進(jìn)行虛假謊報(bào)，通過(guò)對(duì)資金流向等方面的改動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)核算公允價(jià)值進(jìn)行影響。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的市場(chǎng)活躍性難以判斷，當(dāng)會(huì)計(jì)無(wú)法從活躍市場(chǎng)判斷公允價(jià)值時(shí)，核算資金結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重偏差。而通過(guò)信息手段所收集的市場(chǎng)參數(shù)也就成了擺設(shè)甚至?xí)蔀槟承┢髽I(yè)改動(dòng)參數(shù)，利用公允價(jià)值的手段。市場(chǎng)參數(shù)不標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)判斷人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)差，會(huì)計(jì)信息量也會(huì)逐漸被削弱，公允價(jià)值將難以判定。

公允價(jià)值在現(xiàn)金方面不一定得到支撐，在非貨幣性資產(chǎn)交易當(dāng)中引入公允價(jià)值，如果交易中產(chǎn)生損益，卻沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流，那么就會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的估算錯(cuò)誤。與此同時(shí)，公允價(jià)值是以主觀判斷為主的，在報(bào)表數(shù)據(jù)無(wú)法確定和完善的情況下，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境的差異和風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的變動(dòng)，公允價(jià)值當(dāng)不予取信企業(yè)。

2.商業(yè)性質(zhì)模糊

首先商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷在非貨幣性交易過(guò)程中非常重要，會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷確定該企業(yè)是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換的要求，并對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易的入賬價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，從而對(duì)整個(gè)交易進(jìn)行精準(zhǔn)的把握。

想要進(jìn)行商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，首先要掌握活躍的市場(chǎng)條件下市場(chǎng)參數(shù)，并且保證市場(chǎng)參數(shù)的準(zhǔn)確性。因其帶有強(qiáng)烈的主觀臆測(cè)性，所以使得企業(yè)間隨意對(duì)其進(jìn)行利用。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的參差不齊致使每個(gè)人的主觀想法不同，對(duì)企業(yè)商業(yè)性質(zhì)的判斷也不同，該情況直接導(dǎo)致商業(yè)性質(zhì)的嚴(yán)重不清。

一些會(huì)計(jì)對(duì)于商業(yè)性質(zhì)判斷的方向不清晰，同一會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)不同會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷途徑不一致造成判斷結(jié)果不一致，從而對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷造成困擾，致使判斷結(jié)果毫無(wú)意義。因其對(duì)市場(chǎng)變化、資金走向都無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)判，使其對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的預(yù)測(cè)都是來(lái)自于自己的主觀想法，沒(méi)有任何公信力，也不存在公平、公正，使濫用公允價(jià)值的問(wèn)題不可避免的發(fā)生。

3.交易性質(zhì)籠統(tǒng)

在很多企業(yè)當(dāng)中，其分屬于不同行業(yè)，其不同交換當(dāng)中，交易性質(zhì)也會(huì)相近或者不同。會(huì)計(jì)對(duì)于性質(zhì)區(qū)別明顯的資產(chǎn)交換可以進(jìn)行有效判斷，但對(duì)于性質(zhì)相近的資產(chǎn)交換存在判斷模糊現(xiàn)象。例如在一些交易過(guò)程中將資產(chǎn)的置換改變成資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)，該種行為表面上符合非貨幣性資產(chǎn)交易的性質(zhì)，但事實(shí)上在買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中存在了貨幣交易，且數(shù)額完整。會(huì)計(jì)要嚴(yán)格界定其真實(shí)性質(zhì)，不被該種轉(zhuǎn)換所蒙蔽。企業(yè)注重商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，以此來(lái)確定該交易行為是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易，但在商業(yè)性質(zhì)中的過(guò)多主觀臆測(cè)行為致使交易性質(zhì)難以判斷。

而在企業(yè)交換過(guò)程中，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響是不同的，其在企業(yè)當(dāng)中可發(fā)揮的作用不同，企業(yè)所給予的支持也不同。在未來(lái)收益當(dāng)中，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的差異。同時(shí)，根據(jù)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的程度不一，造成的損失或產(chǎn)生的收益都隨市場(chǎng)的變化而變化，此種因素導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)金額大不相同。通過(guò)對(duì)換出及換入資產(chǎn)的評(píng)估推算商業(yè)實(shí)質(zhì)，進(jìn)而推算是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易，很大程度暴露出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則深度不夠，還需盡快完善的問(wèn)題。

三、非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)對(duì)措施

1.確定公允價(jià)值

想要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定，首先要建立健全的市場(chǎng)體制，通過(guò)活躍的市場(chǎng)能夠提高市場(chǎng)參數(shù)的準(zhǔn)確性，增加公允價(jià)值的判斷依據(jù)。同時(shí)，活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)可以使公允價(jià)值更能得到信任，又能夠避免企業(yè)在公允價(jià)值當(dāng)中做手腳，避免企業(yè)利用公允價(jià)值作為操作利潤(rùn)的工具，增加會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的判斷力。市場(chǎng)體制的建立有效增加數(shù)據(jù)報(bào)表的可比性，通過(guò)對(duì)其有效的參考，公允價(jià)格更加公開(kāi)透明，使會(huì)計(jì)人員更容易判斷未來(lái)企業(yè)資產(chǎn)的收益。

在提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面也應(yīng)該做到加強(qiáng)，在培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的同時(shí)，加強(qiáng)其道德觀念培養(yǎng)。非貨幣性資產(chǎn)交易的公允價(jià)值確定帶著強(qiáng)烈的主觀色彩，正直的會(huì)計(jì)人員在判斷公允價(jià)值過(guò)程中更加公正、嚴(yán)格，雖然主觀卻不帶個(gè)人情緒，這樣的公允價(jià)值更加可靠。會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理知識(shí)方面的提升，確保了核算資產(chǎn)過(guò)程中失誤的減少，避免了國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)丑聞，增加其公信力，也增加公允價(jià)值的公信力。

對(duì)于市場(chǎng)當(dāng)中所收集的報(bào)表信息要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，同時(shí)以公開(kāi)、透明的方式增加報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性。公允價(jià)值依據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)判斷企業(yè)的價(jià)值，對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的有效管理可以確保公允價(jià)值的真實(shí)。還要對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行健全管理，對(duì)其實(shí)施有效的監(jiān)督，建立有效的法律管理制度，通過(guò)獎(jiǎng)罰得體的方式，對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行有效的管理，從而從根源上阻止對(duì)公允價(jià)值的有心利用，避免利益操控、虛假消息等問(wèn)題的產(chǎn)生。

2.判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)

根據(jù)商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷過(guò)程中，會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的各種問(wèn)題，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，對(duì)其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的要求極其重要。通過(guò)過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不被市場(chǎng)的假象所迷惑，從而對(duì)商業(yè)性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確且有效的判斷。依據(jù)企業(yè)交易的具體事項(xiàng)，觀察其現(xiàn)金流量，通過(guò)其差異判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。除此之外，還要規(guī)定企業(yè)雙方的貿(mào)易信息，不允許隨時(shí)做出改動(dòng)，企業(yè)因交易過(guò)程中不受各種交易規(guī)定的限制，一些交易條款并不公平。為避免企業(yè)利用公允價(jià)值，要對(duì)企業(yè)間的交易做出原則性的規(guī)定，促使公允價(jià)值的準(zhǔn)確性，同時(shí)保證了商業(yè)性質(zhì)判斷的準(zhǔn)確性。

為了防止和改善判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)的主觀性，建立健全的會(huì)計(jì)體系是很好的預(yù)防措施。通過(guò)擴(kuò)大核算會(huì)計(jì)的隊(duì)伍，多方面的對(duì)商業(yè)性質(zhì)進(jìn)行考察，并建立有效、統(tǒng)一的判斷團(tuán)隊(duì)，對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，不只憑借一個(gè)會(huì)計(jì)的判斷造成損失。多個(gè)會(huì)計(jì)的判斷避免了主觀性的不公平，還可以相互進(jìn)行監(jiān)督，避免徇私舞弊的行為產(chǎn)生。要定時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，邀請(qǐng)專(zhuān)家為企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)工作人員講解隨時(shí)完善的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其了解各個(gè)條件下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)商業(yè)性質(zhì)的判定規(guī)律。會(huì)計(jì)部門(mén)要與時(shí)俱進(jìn)，隨時(shí)收錄學(xué)習(xí)各方面法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等信息，同時(shí)還要對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行掌握和了解，以便隨時(shí)對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的變動(dòng)做出判斷。

國(guó)家應(yīng)健全會(huì)計(jì)制度，使其與稅務(wù)制度相符合，建立監(jiān)督部門(mén)，除了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，還要設(shè)立獨(dú)立的國(guó)家監(jiān)督部門(mén)。通過(guò)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和管理，有效抑制企業(yè)謀取私利的行為出現(xiàn)。通過(guò)建立規(guī)范性的會(huì)計(jì)法則，給企業(yè)之間的貿(mào)易往來(lái)創(chuàng)造透明的交易空間，使企業(yè)誠(chéng)信至上的原則名至實(shí)歸。

3.確定非貨幣性資產(chǎn)交易性質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該完善對(duì)非貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)，履行公允價(jià)值當(dāng)中的補(bǔ)價(jià)方式，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行等價(jià)交換，避免企業(yè)間因市場(chǎng)或資產(chǎn)功能等問(wèn)題所造成的欺騙行為。判斷非貨幣性資產(chǎn)交易的標(biāo)準(zhǔn)在于補(bǔ)價(jià)貨幣金額是否超過(guò)25%，那么，為了確定交易性質(zhì)，國(guó)家首先在根源下手，確定及完善非貨幣性資產(chǎn)交易的標(biāo)準(zhǔn)，在不同性質(zhì)的不同資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)且全面的規(guī)定，明確哪些資產(chǎn)可以超過(guò)25%，哪些不可以，并對(duì)其補(bǔ)價(jià)進(jìn)行明文規(guī)定，避免不必要的損失產(chǎn)生。在確定非貨幣性資產(chǎn)交易性質(zhì)的過(guò)程在，也要注意防范資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)代替資產(chǎn)置換的產(chǎn)生，因企業(yè)雙方不想接受非貨幣性資產(chǎn)交易的嚴(yán)格監(jiān)管，企業(yè)一方選擇支付貨幣性超過(guò)25%，如此一來(lái)，該交易性質(zhì)發(fā)生改變，企業(yè)逃脫非貨幣性交易監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)該在極力遵循25%規(guī)則基礎(chǔ)之上，看到非貨幣性資產(chǎn)交易的長(zhǎng)處，從而做到全方位的完善這一判定準(zhǔn)則。

除了對(duì)判斷標(biāo)準(zhǔn)作出完善和系統(tǒng)化處理，還要對(duì)相關(guān)規(guī)定增加條款，界定其他核算方法下的資產(chǎn)交易判定標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，樹(shù)立其正統(tǒng)觀念，不在非貨幣資產(chǎn)交易過(guò)程中起壞念頭。企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)要明確準(zhǔn)則概念，不斷完善會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能知識(shí)，理解新準(zhǔn)則下非貨幣性資產(chǎn)交易的真正含義，從而對(duì)其進(jìn)行真實(shí)有效的判斷。會(huì)計(jì)人員鍛煉自身判定能力，不因自身失誤造成性質(zhì)判斷錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

四、結(jié)論

非貨幣性資產(chǎn)交易已經(jīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸成為我國(guó)企業(yè)之間交易的一種主流方式。作為其主要判斷依據(jù)的公允價(jià)值被我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新重視。除了公允價(jià)值之外，在非貨幣性資產(chǎn)交易的過(guò)程中，會(huì)計(jì)估算過(guò)程中存在著這樣或那樣的問(wèn)題，若干的問(wèn)題都需要我國(guó)政府的全力支持才能得到妥善解決。同時(shí)為了完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)做到全力配合。企業(yè)也應(yīng)該大力倡導(dǎo)公開(kāi)、透明的核算程序，使非貨幣性資產(chǎn)交易更加公正、公平。

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