關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的研究

摘 要 小微企業(yè)已成為國家經(jīng)濟和社會發(fā)展中的中流砥柱。近年來，國家不斷推出政策扶植小微企業(yè)的成長，但是小微企業(yè)發(fā)展過程中仍面臨諸多的窘境。本文旨在以國家近年來的《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策》為突破口，結(jié)合實際，探討小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展之路。

關(guān)鍵詞 小微企業(yè) 稅收 優(yōu)惠政策

一、小微企業(yè)的發(fā)展及困境

本文所指的小微企業(yè)，僅指稅法規(guī)定的小微企業(yè)，即從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)。

有目共睹的是小微企業(yè)在支持以大學(xué)生為主的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、吸納農(nóng)民工就業(yè)、推動城鎮(zhèn)化建設(shè)、維護社會和諧與滿足居民需求等方面發(fā)揮著不可或缺的作用，為國家經(jīng)濟和社會環(huán)境的穩(wěn)定作出了貢獻。

小微企業(yè)的特性使其在當(dāng)下發(fā)展面臨著諸多的窘境：

（一）大經(jīng)濟環(huán)境下，行業(yè)發(fā)展受到制約，小微企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量低，更缺乏競爭力

在經(jīng)濟全球化的大背景中，我國目前仍然處于國際產(chǎn)業(yè)鏈的低端，我國絕大多數(shù)小微企業(yè)用于科技創(chuàng)新的費用較低，制約了小微企業(yè)科技創(chuàng)新活動的開展，導(dǎo)致小微企業(yè)核心競爭力的缺乏。

（二）稅負壓力是“壓死駱駝的最后一根稻草”

中國的小微企業(yè)大部分屬于加工型企業(yè)，雖然規(guī)模小，但大部分稅率與大中型企業(yè)相同。由于自身財務(wù)核算的不健全、從事非國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)等因素的限制，小微企業(yè)不易獲得各種直接或間接的財政補貼和減稅免稅政策。高額的稅費再加上人工工資以及各項行政事業(yè)性收費等，對于本身資金匱乏的小微企業(yè)幾乎是雪上加霜，被市場淘汰的速度不斷加快，小微企業(yè)的經(jīng)營狀況不容樂觀。

二、財稅扶持政策促進小微企業(yè)發(fā)展的理論分析

（一）拉弗曲線

“拉弗曲線”理論是由“供給學(xué)派”代表人物教授阿瑟·拉弗最早提出的，它主要是用來分析說明稅收與稅率之間關(guān)系的一種函數(shù)圖形。

圖1 拉弗曲線

圖1中橫軸代表稅率，而縱軸則代表稅收，開始階段隨著稅率的提高稅收也逐漸增加，然而當(dāng)稅率提高到X時，稅收收入達到最大，隨著稅率的繼續(xù)提高，稅收不增反降，直至降為零。觀察“拉弗曲線”我們可以得出：在現(xiàn)實生活中，為了激活市場，國家可以適當(dāng)降低小微企業(yè)的稅率，為企業(yè)生產(chǎn)減負降壓，促進企業(yè)生產(chǎn)，進而擴大稅基增加稅收收入。

（二）市場失靈

弗里德曼認為公共財政必須履行資源配置和收入分配職能和亞當(dāng)斯密的自由競爭都使小微企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中處于不利地位?？陀^上由于市場失靈的存在，市場機制在進行資源配置的過程中存在著固有的缺陷，需要政府作為公益人的角色提供公共物品，協(xié)調(diào)在資源配置中發(fā)揮作用，從而修正市場失靈。市場失靈為政府在財稅政策傾向于小微企業(yè)提供了合理依據(jù)。

圖2 市場失靈圖示

三、我國針對小微企業(yè)的所得稅政策變更及成果

所得稅：

財政部與國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕34號）自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

財政部與國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)同上。

財政部與國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（〔2015〕99號），執(zhí)行日期為2015年10月1日至2017年12月31日，將年應(yīng)納稅所得額提高到20萬元到30萬元之間的小型微利企業(yè)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)同上。

不斷更新的政策實施，小微企業(yè)的稅負難題得到了很大的緩解，惠及百萬家企業(yè)。以安徽省為例，據(jù)悉2015年上半年安徽省已對19.87萬戶小微企業(yè)，累計免征增值稅2.43億元；對37.8萬戶小微企業(yè)，累計免征營業(yè)稅4.5億元；對7.4萬戶小微企業(yè)，累計免征企業(yè)所得稅2.21億元。

四、當(dāng)前落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中存在的主要問題

盡管國家政策對于小微企業(yè)的傾斜和開放使得全國小微企業(yè)得到進一步發(fā)展，但是政策實施中存在問題，仍讓小微企業(yè)處于水火之中。

（一）稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整過于頻繁

現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策多以補充文件或通知的形式下發(fā)，階段性、應(yīng)急性的特點比較明顯。頻繁地調(diào)整反映出國家在稅收政策目標(biāo)的制定、稅收政策調(diào)控著力點的選擇以及政策實施的相關(guān)配套措施等方面不夠完善。

（二）稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不夠到位

信息不對稱，問題、建議反饋不及時，改進和完善政策進度與實際需求脫節(jié)。小微企業(yè)對優(yōu)惠政策的需求不能及時傳遞到稅務(wù)機關(guān)，同時，納稅人對政策效應(yīng)和稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)質(zhì)量無法進行有效的監(jiān)督、評價以及反饋，稅收優(yōu)惠政策未能全面、系統(tǒng)、高效落實。

五、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

（一）增強稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性

要提高稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律十分必要。臨時性的政策雖然短時間內(nèi)獲得的成效明顯，但是長遠來看隱患較大，因此將政策升級成為法律法規(guī)成為當(dāng)務(wù)之急，增強稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長期性和全局性。

（二）是多渠道開展稅收政策宣傳

由于小微企業(yè)數(shù)量多、范圍廣、行業(yè)多，需要稅務(wù)部門利用多個平臺構(gòu)建常態(tài)化、長效化宣傳機制，通過12366服務(wù)熱線、QQ群、微信、電子郵件、手機短信平臺等途徑第一時間傳遞資料、宣傳政策及實時交流，同時對小微企業(yè)進行稅收法治宣傳教育，使小微企業(yè)納稅人誠信守法。

（作者單位為滁州學(xué)院）

[作者簡介：錢曉蕾（1995—），女，本科，研究方向：財務(wù)會計理論與實務(wù)。]

參考文獻

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[2] 張雪萍.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.