成本核算是企業(yè)管理以及財務(wù)決策的重要環(huán)節(jié),在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)要想在市場中占據(jù)一席之地,需降低地鐵運(yùn)營成本,做好成本核算,提高經(jīng)濟(jì)收益。地鐵運(yùn)營是一個城市的大型公益性項(xiàng)目,運(yùn)營成本較高,票款收入較低,所以為了保證運(yùn)營的可持續(xù)性,就要加強(qiáng)地鐵運(yùn)營成本核算管理工作。
一、加強(qiáng)地鐵運(yùn)營成本核算概述
(一)地鐵運(yùn)營成本分類
所謂地鐵運(yùn)營成本就是指地鐵在為旅客提供安全、準(zhǔn)點(diǎn)、優(yōu)質(zhì)的運(yùn)營服務(wù)的過程中發(fā)生的各種直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用的總和。地鐵運(yùn)營成本按照歸集方法可以將其分為直接成本和間接成本。直接成本就是在開展地鐵運(yùn)營活動中直接計入地鐵運(yùn)營成本的費(fèi)用,主要有直接服務(wù)人員工資薪酬、電費(fèi)、生產(chǎn)維修費(fèi)、車站保潔、安全護(hù)衛(wèi)費(fèi)以及其他直接費(fèi)。間接成本就是指不直接用于地鐵運(yùn)營支出項(xiàng)目的成本,其主要包括倉庫管理費(fèi)、工程車費(fèi)用和物業(yè)服務(wù)費(fèi)等等。所謂其他費(fèi)用是指管理費(fèi)用、營銷費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用以及稅金及附加。地鐵運(yùn)營成本按照成本性態(tài)可以分為變動成本、固定成本和混合成本。變動成本就是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變化而不斷變化。例如地鐵運(yùn)營活動中消耗的電費(fèi)、物料消耗以及維修費(fèi)用等。固定成本就是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額不隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化,其中包括約束性以及酌量性成本。例如,人員工資、物業(yè)服務(wù)費(fèi)、運(yùn)營保險費(fèi)等。所謂混合成本是指成本隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化,但是不會成比例變化,可將其分為半變動以及半固定成本。
(二)建立地鐵運(yùn)營成本核算制度的意義
所謂地鐵運(yùn)營成本核算就是指在地鐵運(yùn)營服務(wù)提供過程中對所發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配,并按照相關(guān)方法對成本進(jìn)行計算。地鐵運(yùn)營成本核算的正確與否和地鐵公司的成本預(yù)算、計劃、分析、績效考核以及改進(jìn)等控制工作息息相關(guān),會對地鐵運(yùn)營經(jīng)營決策的正確與否造成較大影響。通過對地鐵運(yùn)營成本的核算和對預(yù)算管理執(zhí)行情況進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)督、分析,可客觀反饋地鐵運(yùn)營成本管理水平,對成本控制的績效和成本管理水平進(jìn)行檢查和測量,準(zhǔn)確評估成本管理體系,全面有效地降低地鐵運(yùn)營成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公益性和可持續(xù)發(fā)展。
二、地鐵運(yùn)營成本核算模式
(一)運(yùn)營成本核算原則和方法
第一,堅持會計核算的基本準(zhǔn)則,即客觀性、可比性和一貫性。對于會計信息質(zhì)量來說,需要秉持著相關(guān)性、及時性和明晰性原則。對于會計要素的確認(rèn)和計量來說,需要秉持著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則,并且以實(shí)際成本計量,對收益性支出和資本性支出進(jìn)行合理劃分。對于會計修訂和慣例來說,需要謹(jǐn)慎對待。第二,遵循誰收益誰承擔(dān)費(fèi)用的原則,明確成本核算對象。在地鐵網(wǎng)絡(luò)范圍不斷擴(kuò)大的背景下,需要明確分線原則,對各地鐵線路發(fā)生的成本進(jìn)行合理歸集和分配,保證成本對象相關(guān)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、客觀性和完整性。第三,深入貫徹員工的成本管理意識,將成本管理責(zé)任落實(shí)到個人身上,使得地鐵運(yùn)營公司發(fā)展規(guī)模及成本費(fèi)用核算管理制度可適應(yīng)于地鐵運(yùn)營現(xiàn)狀。第四,落實(shí)全面成本管理模式,對業(yè)務(wù)的事前、事中、事后三個階段分時且聯(lián)系性管理。
(二)成本費(fèi)用的分線原則
生產(chǎn)部門發(fā)生的支出在主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行歸集。其中,直接服務(wù)于各地鐵線路的人工成本以及費(fèi)用支出,其中主要有水電費(fèi)、物料消耗費(fèi)和維保費(fèi)等,直接在各運(yùn)營線路成本歸集;間接服務(wù)于地鐵線路的人工成本以及輔助性支出如辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)等,發(fā)生時在運(yùn)營待分線項(xiàng)目歸集,在月末按照運(yùn)營線路的長度進(jìn)行比例分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。職能管理部門發(fā)生的支出是公司的經(jīng)營性支出,其主要有人工成本、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等,在管理費(fèi)用中進(jìn)行歸集,無需在各地鐵線路間分?jǐn)偭鬓D(zhuǎn)。
(三)地鐵運(yùn)營成本核算科目的設(shè)置
地鐵運(yùn)營成本直接在“主營業(yè)務(wù)成本”以及“管理費(fèi)用”等科目核算,通過設(shè)置明確的明細(xì)科目或者是科目的“輔助核算項(xiàng)目”實(shí)現(xiàn)對成本核算明細(xì)項(xiàng)目和成本對象的分類和總結(jié)。若在分線原則下,可以設(shè)置以下子項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)對成本對象的合理劃分:第一,各線路依據(jù)地鐵線路進(jìn)行設(shè)置,歸集直接分線的成本和月底分?jǐn)偟皆摼€的成本;第二,待分線項(xiàng)目暫時歸集不能直接分線的成本,留待月底可以根據(jù)地鐵運(yùn)營線路的長度比例分?jǐn)偟礁骶€路,月底分線后該項(xiàng)目則歸為零。
三、地鐵運(yùn)營成本核算優(yōu)化對策
(一)做好成本核算準(zhǔn)備工作
地鐵運(yùn)營成本核算工作量大,涉及多個部門,地鐵部門需要對員工進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)教育,使得員工能夠轉(zhuǎn)變工作模式,轉(zhuǎn)變觀念,地鐵公司員工可以準(zhǔn)確定位成本與效益之間的關(guān)系,強(qiáng)化成本管理以及經(jīng)濟(jì)效益意識。地鐵公司可以建立總會計師制度,對地鐵運(yùn)營業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督。在總經(jīng)理的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,由地鐵公司的財務(wù)部門建立專門的成本核算隊伍,其主要職能為廣泛收集成本核算工作的信息數(shù)據(jù),并對數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計、整理、分類,劃出支出界限,為成本核算工作奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。需要注意的是,成本核算的工作量較大,財務(wù)工作人員需要建立高效便捷的成本信息通道網(wǎng)絡(luò),制定規(guī)范、合理且清晰的成本核算數(shù)據(jù)采集模板和詳細(xì)原則,需要向所有財務(wù)工作人員講解財務(wù)報表的填寫規(guī)范,從而保證財務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和時效性。財務(wù)管理部門需要對成本進(jìn)行定期分析處理,實(shí)現(xiàn)對地鐵運(yùn)營成本的有效控制。
(二)將成本核算結(jié)果作為成本管理優(yōu)化依據(jù)
地鐵運(yùn)營成本核算能夠全面反饋地鐵運(yùn)營公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)支出情況,對經(jīng)營活動和開展業(yè)務(wù)中各項(xiàng)成本與費(fèi)用進(jìn)行合理的歸集與核算。對成本費(fèi)用進(jìn)行分析,了解地鐵公司成本變化的規(guī)律,對成本費(fèi)用的發(fā)展形勢進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測,明確成本費(fèi)用管理目標(biāo),從而促進(jìn)地鐵企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)化,有效控制成本費(fèi)用。地鐵運(yùn)營成本核算需要準(zhǔn)確計算業(yè)務(wù)的實(shí)際成本,若能夠客觀反饋企業(yè)的經(jīng)營成本費(fèi)用,需對經(jīng)營過程中的各項(xiàng)成本費(fèi)用使用的規(guī)范性和合理性進(jìn)行全程監(jiān)督,從而實(shí)現(xiàn)對成本費(fèi)用執(zhí)行情況的實(shí)時掌握。同時,財務(wù)工作人員要實(shí)時跟蹤觀察預(yù)算執(zhí)行和成本核算情況,對其進(jìn)行有效控制,根據(jù)成本核算的結(jié)果進(jìn)行成本分析,這樣容易發(fā)現(xiàn)日常管理工作中存在的問題,找出成本的控制要點(diǎn),為優(yōu)化成本管理模式和管理手段提供有力支撐,對成本管理體系進(jìn)行調(diào)整,強(qiáng)化成本核算工作在成本管理工作中的重要作用。另外,需要建立和健全完善成本核算的原始記錄和憑證,并建立合理的憑證傳遞流程;制定合理的消耗定額,加強(qiáng)定額管理;建立材料物資的驗(yàn)收、計量、領(lǐng)發(fā)、盤存等制度;制訂結(jié)算制度、操作手冊,為核算工作提供工作標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)核算工作的流程化。
(三)深入貫徹成本管理意識
地鐵公司需要根據(jù)地鐵日常運(yùn)營的要求和管理目標(biāo)設(shè)立專門的財務(wù)管理部門,對財務(wù)管理工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn),提升財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)技能和管理水平,明確成本項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。對與財務(wù)對接的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)知識和財務(wù)手冊的培訓(xùn),并加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo),增強(qiáng)成本管理意識,培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員的財務(wù)前瞻性。
四、結(jié)論
綜上所述,地鐵作為公益型企業(yè),因?yàn)檎咴蚩赡軙岣呖瓦\(yùn)票款收入,但是要想真正提高運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益,還需要加強(qiáng)成本管理,增加經(jīng)濟(jì)投入,引入新型科技技術(shù),擺脫傳統(tǒng)管理模式的束縛,強(qiáng)化市場化運(yùn)作。作為地鐵運(yùn)營公司,需要建立健全運(yùn)營管理模式進(jìn)行核算工作。(作者單位為成都地鐵運(yùn)營有限公司)