部門預(yù)決算差異率量化分析

摘 要：按照現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算管理體制，部門預(yù)決算收支數(shù)據(jù)差異的形成有多方面原因。本文以某部門近5年來預(yù)決算數(shù)據(jù)為例，通過兩個(gè)方面量化分析預(yù)決算收支的數(shù)據(jù)差異，找出數(shù)量差異的形成原因。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；決算；差異分析

按照現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算管理體制，部門預(yù)決算收支數(shù)據(jù)差異的形成有多方面原因。本文不考慮因預(yù)算執(zhí)行中調(diào)整等事項(xiàng)形成的結(jié)構(gòu)性差異，以某部門近5年來預(yù)決算數(shù)據(jù)為例，通過兩個(gè)方面量化分析預(yù)決算收支的數(shù)據(jù)差異，找出數(shù)量差異的形成原因。

一、部門預(yù)算財(cái)政撥款收入數(shù)與部門決算中當(dāng)年財(cái)政撥款收入數(shù)對(duì)比

由于部門決算支出數(shù)中包括單位歷年結(jié)余資金形成的支出，這部分支出在當(dāng)年部門預(yù)算支出中一般不體現(xiàn)，因此預(yù)決算支出數(shù)據(jù)往往缺乏可比性，為剔除上述影響因素，先以部門預(yù)算數(shù)與決算數(shù)中的當(dāng)年財(cái)政撥款收入口徑進(jìn)行對(duì)比，則形成預(yù)決算收入差異的主要原因如下：

（一）部門預(yù)算中待分配資金分配形成的差異

20X1-20X5年部門預(yù)算資金來源全部為省級(jí)財(cái)政資金，支出預(yù)算則包括兩方面內(nèi)容，其中可執(zhí)行指標(biāo)年初直接下達(dá)至部門，形成當(dāng)年財(cái)政撥款收入。待分指標(biāo)由部門報(bào)送分配方案，由省財(cái)政廳審核后下達(dá)各市縣或各單位。如下表所示，20X1-20X5年年初部門預(yù)算中待分配資金所占比例平均為87.1%，因此，待分配資金的實(shí)際分配情況對(duì)預(yù)決算數(shù)據(jù)差異產(chǎn)生了最主要的影響。

1.由于待分配指標(biāo)的主要資金來源為各項(xiàng)非稅收入，受當(dāng)年度非稅收入征收進(jìn)度等的影響，部分待分配指標(biāo)直至年末仍無法完成分配，未分配資金的存在直接導(dǎo)致了預(yù)決算差異。

2.部分待分配資金由省級(jí)財(cái)政部門直接分配下達(dá)至市縣財(cái)政局，由市縣有關(guān)部門組織項(xiàng)目實(shí)施和資金撥付。20X1-20X5年，從待分配資金中累計(jì)直接下達(dá)市縣21.1億元，這部分資金不體現(xiàn)在部門決算數(shù)據(jù)中，導(dǎo)致預(yù)決算差異。

（二）中央財(cái)政年中下達(dá)省級(jí)，并由省財(cái)政部門下達(dá)至部門的項(xiàng)目支出預(yù)算形成的差異

由于年初部門預(yù)算中只包含省級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算數(shù)，未包括中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金，而年中下達(dá)各部門中央財(cái)政資金則會(huì)增加各部門的當(dāng)年財(cái)政撥款收入數(shù)。20X1-20X5年，中央財(cái)政專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金共下達(dá)部門1.4億元，這部分資金導(dǎo)致預(yù)決算差異。

二、部門決算支出數(shù)中包括的歷年結(jié)余資金支出情況分析

與部門預(yù)算支出數(shù)不同，部門決算支出數(shù)中包括單位歷年結(jié)余資金在當(dāng)年形成的支出，因此年度預(yù)算執(zhí)行完成情況、年末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)率及結(jié)余資金金額的大小都是對(duì)預(yù)決算支出數(shù)產(chǎn)生差異的影響因素。

如下表所示，20X1-20X5年部門項(xiàng)目支出可執(zhí)行指標(biāo)預(yù)算共計(jì)19.0億元，各年度項(xiàng)目支出預(yù)算支出率分別為93%、85%、83%、83%和92%，加權(quán)平均支出率為89%。其中，中央資金安排的項(xiàng)目由于資金下達(dá)較晚，支出率相對(duì)較慢。

如下表所示，20X1年項(xiàng)目支出可執(zhí)行指標(biāo)預(yù)算數(shù)62，990萬元，年末有結(jié)余資金3，208萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，結(jié)轉(zhuǎn)比率為5%，而20X2-20X5年年末分別有5，045萬元、3，683萬元、5，546萬元和1，876萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，結(jié)轉(zhuǎn)比率分別為14%、17%、17%和5%。這些結(jié)余資金在以后年度的持續(xù)支出，使得相應(yīng)年度的預(yù)決算支出數(shù)產(chǎn)生差異。

形成部門年末結(jié)余資金的主要原因有以下幾點(diǎn)：一是政府采購項(xiàng)目采購周期長，5年間形成的年末結(jié)余資金約為9，979萬元，占全部結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的46.8%。二是部門項(xiàng)目支出預(yù)算與非稅收入執(zhí)收進(jìn)度掛鉤，且部分中央資金下達(dá)較晚，有些項(xiàng)目預(yù)算在第四季度下達(dá)。這部分結(jié)余資金約為6，457萬元，占全部結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的30.3%。三是基本建設(shè)類等項(xiàng)目實(shí)施周期較長，項(xiàng)目尾款形成的結(jié)余資金約為2，902萬元，占全部結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的13.6%。

綜上所述，在做部門預(yù)決算分析時(shí)，不能直接通過兩者數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，而要對(duì)數(shù)據(jù)構(gòu)成進(jìn)行深入分析，若要真正相消除此種差異，則要進(jìn)一步深化財(cái)政預(yù)決算體系改革。