經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境變化

環(huán)境變化導(dǎo)致可預(yù)示的災(zāi)害的強(qiáng)度與所波及范圍的寬度增強(qiáng)，這促成國(guó)與國(guó)，各個(gè)組織之間的合作。在我國(guó)，控制溫室氣體排放也被提上議程，節(jié)能減排是刻不容緩的，低碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。低碳會(huì)計(jì)將成為未來(lái)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。

Janek Ratnatunga和Stewart Joneszai在1996年提出“碳會(huì)計(jì)”這個(gè)概念。當(dāng)時(shí)，氣候變化對(duì)在民間社會(huì)的穩(wěn)定，安全訪問(wèn)自然資源和人類(lèi)生存環(huán)境的生態(tài)完整性方面面臨有史以來(lái)最重大的挑戰(zhàn)之一。Jan Bebbington在他的文章中提到，碳會(huì)計(jì)包括碳排放配額的會(huì)計(jì)處理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)核算報(bào)告、不確定性核算報(bào)告和碳排放信息披露等?，F(xiàn)在人們大多研究的是碳會(huì)計(jì)中的碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)。

在對(duì)碳排放權(quán)的信息披露進(jìn)行研究后，Jan Bebbingtona和Carlos Larrinaga-Gonzlezb認(rèn)為披露碳的非財(cái)務(wù)報(bào)告是很有必要性的；Ans Kolk等闡述了信息披露的前景和為參與者提供碳信息披露的注意事項(xiàng)。

一、國(guó)際對(duì)比

IASB對(duì)于碳會(huì)計(jì)的規(guī)定是，碳排放權(quán)的獲取方式可以是無(wú)償所得也可以是有價(jià)購(gòu)買(mǎi)；在確認(rèn)選擇上是確認(rèn)為資產(chǎn)，但是無(wú)償所得碳排放權(quán)本身要承擔(dān)一定的義務(wù)，因此這部分確認(rèn)為負(fù)債，在入賬時(shí)選擇總額法。IASB對(duì)于初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量沒(méi)有具體要求。

美國(guó)在獲取方式上選擇三個(gè)方式都可以，企業(yè)不僅可以免費(fèi)獲得，還可以自行購(gòu)買(mǎi)，要是做得很好，對(duì)環(huán)境改善作出貢獻(xiàn)還會(huì)有獎(jiǎng)勵(lì)。在確認(rèn)上選擇的是存貨和金融資產(chǎn)。選擇存貨是根據(jù)FERC（聯(lián)邦能源調(diào)整委員會(huì)）出臺(tái)的排污交易會(huì)計(jì)處理文件（CER18）。規(guī)定中寫(xiě)到，若排放權(quán)是可交易的，可以將其記錄到存貨。雖然這種可交易排放許可權(quán)并不具備存貨所要求的實(shí)體形態(tài)，但作為存貨有形存在就類(lèi)似于銀行的存單，可以像銀行存單存處獲取。交易性金融資產(chǎn)的選擇依據(jù)的是美國(guó)產(chǎn)權(quán)法，這部法律規(guī)定“可交易排放權(quán)有金融衍生工具的地位，并且允許交易性金融資產(chǎn)作為有價(jià)證券的方式在銀行存儲(chǔ)。”

歐盟各國(guó)在確認(rèn)碳排放權(quán)的歸屬雖然應(yīng)時(shí)下要求要參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但是排污權(quán)交易至今還沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在理論界與實(shí)務(wù)界存在著很大的爭(zhēng)議。以法國(guó)為例，法國(guó)的企業(yè)組織MEDEF （法國(guó)企業(yè)運(yùn)動(dòng)聯(lián)盟）在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際提出觀點(diǎn)：可交易排放許可證要按存貨處理，因?yàn)槿羰前雌渌膶o(wú)法反應(yīng)可交易排放許可證權(quán)。

日本的企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)委員會(huì)（ASBJ）在2004年發(fā)表了《ASBJ15排污交易會(huì)計(jì)處理》，經(jīng)過(guò)2006年的修訂后，以《京都議定書(shū)》為依據(jù)，將排污權(quán)按無(wú)形固定資產(chǎn)入賬，但是已交易為目的的排污權(quán)要按金融產(chǎn)品會(huì)計(jì)基準(zhǔn)處理。

在上述縱向的對(duì)比，我們得出，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的情況下，各國(guó)的研究發(fā)展也很迅速，并且研究問(wèn)題更加具有針對(duì)性；在大方向不變的情況下制定符合本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在實(shí)際操作方面更加的規(guī)范化，包括資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和披露等多個(gè)細(xì)節(jié)方面。

接下來(lái)我們從橫向在不同會(huì)計(jì)方面對(duì)各國(guó)進(jìn)行對(duì)比。

在獲取方式上，IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）規(guī)定有政府配給和從政府購(gòu)買(mǎi)兩種獲取方式可以得到碳排放權(quán)，歐洲各國(guó)一般在確定會(huì)計(jì)處理方面的條文都是以IASB制定的文件為參考，所以在歐洲各國(guó)確定的碳會(huì)計(jì)的獲取方式時(shí)也按照IASB的條文規(guī)定，碳會(huì)計(jì)有上述兩種方法獲取。

二、我國(guó)路徑選擇——基于國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的分析

之前對(duì)我國(guó)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀的描述，可見(jiàn)我國(guó)雖然在理論和實(shí)際操作中都取得了進(jìn)展，但是和FASB、IASB等權(quán)威機(jī)構(gòu)逐漸成熟的碳會(huì)計(jì)規(guī)范相比還是處于起步階段。筆者認(rèn)為構(gòu)建我國(guó)的碳會(huì)計(jì)體系是當(dāng)前迫切需要進(jìn)行的。我們可以在外國(guó)發(fā)展基礎(chǔ)上選擇中國(guó)特色發(fā)展道路。

（一）建立我國(guó)的碳會(huì)計(jì)體系

我們?cè)诮⑻紩?huì)計(jì)體系實(shí)踐中應(yīng)該與與IASB和FASB趨同。雖然要趨同，但是并不是要我們局限在當(dāng)前出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際上發(fā)布的文件，也不是遙遙無(wú)期的坐等相關(guān)政策的出臺(tái)。這樣制定的我國(guó)的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)像IFRIC一樣存在先天缺陷，不能執(zhí)行下去

（二）學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，處理好“拿來(lái)”與“自主”之間的關(guān)系

國(guó)際上對(duì)于碳會(huì)計(jì)的研究在很早前就開(kāi)始進(jìn)行，理論體系和準(zhǔn)則制定也比較完善。在我國(guó)對(duì)外國(guó)的成果進(jìn)行借鑒是，我們處理好“拿來(lái)”與“自主”這兩個(gè)的關(guān)系非常重要。原因是根據(jù)對(duì)我國(guó)當(dāng)前實(shí)際分析得出，我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展不足，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制也存在先天的缺陷。我們要在總結(jié)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，“拿來(lái)”他們經(jīng)驗(yàn)中的精品，同時(shí)還要根據(jù)自身的實(shí)際情況，“自主”選擇適合我國(guó)當(dāng)前形勢(shì)的東西。如圖1所示關(guān)系

（三）政府部門(mén)制定相應(yīng)政策保證會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施

在制定好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際操作中，政府管理部門(mén)的政策寬松度適度會(huì)讓其有效實(shí)施。除此之外，由于在處理同一個(gè)事項(xiàng)時(shí)各個(gè)準(zhǔn)則或規(guī)范不能達(dá)成一致，企業(yè)在處理工作中會(huì)得出不一樣的結(jié)果影響工作。因此，已制定或者將要制定的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要相互協(xié)調(diào)。同時(shí)要對(duì)政府的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變，建立健全財(cái)政和稅收方面的規(guī)定，還有激勵(lì)和監(jiān)控的制度。

（第一作者單位為河北地質(zhì)大學(xué)；第二作者單位為河北大學(xué)）