從經(jīng)濟(jì)后果觀談以稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇

選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的一種重要途徑，以稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇受到哪些因素的制約？又會(huì)產(chǎn)生何種經(jīng)濟(jì)后果？本文主要從利益相關(guān)者角度分析討論了以稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。

一、稅收籌劃及其必要性

稅收籌劃即節(jié)稅，是納稅人在符合稅法的前提下，通過安排財(cái)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的而制定一系列稅收計(jì)劃和采取稅收決策的行為。稅收籌劃與逃稅、避稅等行為不同，它的前提是合法，并且是一種事前行為，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的配合才能很好地完成。企業(yè)以稅收籌劃為導(dǎo)向，選擇合理的會(huì)計(jì)政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)合法避稅，從而達(dá)到利益最大化的目的。符合稅收優(yōu)惠條件即可享受稅收優(yōu)惠是國家法律規(guī)定的，所以通過一定的稅收籌劃是納稅人充分享受稅收優(yōu)惠是每個(gè)納稅人的權(quán)利，可以減輕不確定的風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)于公司治理的重要作用也強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃的必要性。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的幾種方式

由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可知企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇主要包括以下幾各方面：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，長期股權(quán)投資的核算，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，無形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提。

三、從利益相關(guān)者角度談會(huì)計(jì)政策的選擇及其經(jīng)濟(jì)后果

（一）從管理者角度。企業(yè)的管理者通常會(huì)通過會(huì)計(jì)政策的選擇來調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤，維持企業(yè)表面良好的財(cái)務(wù)狀況，以獲取股東的信任，從而獲得更多的資源。因此，在盈利較多的年份，管理者就會(huì)多提準(zhǔn)備以降低稅負(fù)，甚至有管理者會(huì)推遲部分銷售入賬，留待下年使用，這樣不僅完成了股東的要求，獲得了他們的信任，也減輕了下一年的負(fù)擔(dān)。以稅收籌劃為導(dǎo)向選擇會(huì)計(jì)政策，就固定資產(chǎn)計(jì)提折舊而言，不論采用何種會(huì)計(jì)政策，提取的折舊總額是不變的，但由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，雙倍余額遞減法所需繳納的應(yīng)納稅額現(xiàn)值最少，而直線法最多。也就是說，企業(yè)若采用加速折舊法計(jì)提折舊則相當(dāng)于合法獲得了政府的免息資金，因?yàn)樗醒悠诩{稅的作用，這就給企業(yè)管理者提供了相對(duì)充裕的資金和較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。從另一個(gè)角度講，前期會(huì)計(jì)利潤后移會(huì)使會(huì)計(jì)利潤現(xiàn)值降低，如果管理者的報(bào)酬是依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（如：股票的價(jià)格，銷售利潤率等）計(jì)算，則會(huì)使管理人員報(bào)酬的現(xiàn)值偏低。

（二）從所有者角度。對(duì)大股東而言，他們看中的是企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，所以偏向于保守的、風(fēng)險(xiǎn)低的會(huì)計(jì)政策，所選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量方法也應(yīng)有助于保全企業(yè)的資產(chǎn)，以稅收籌劃為導(dǎo)向選擇會(huì)計(jì)政策正好滿足了這一要求。而與此不同的是，很多小股東往往采取投機(jī)行為，他們注重短期收益，以縮短投資回收期，稅收籌劃使所有者權(quán)益遞延，勢必增加了小股東投資的風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)所有者從各自立場出發(fā)，尋求自身利益最大化，管理者受到他們的影響，所選擇的會(huì)計(jì)政策也不同。

（三）從其他利益相關(guān)者的角度。首先，企業(yè)的債權(quán)人雖然不能在公司盈利后像股東一樣分配到紅利，但企業(yè)的經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量也直接決定了債權(quán)人是否能如期收回借款。一般而言，簽訂債務(wù)合約的企業(yè)比沒有簽訂的更可能選擇增加利潤和資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策。其次，政府在參加企業(yè)利益分配時(shí)往往以稅收方式獲得收入，從短期來看政府與小股東一樣，常常偏于激進(jìn)，但與小股東不同的是，政府在這場競爭中是處于有利地位的，如政府可以通過稅法限制企業(yè)可以稅前抵扣的超額費(fèi)用，或采取轉(zhuǎn)移支付的方法間接獲得收入。但從長期來看，國家稅收總量不會(huì)減少，甚至還會(huì)增加，因?yàn)橐远愂栈I劃為導(dǎo)向選擇會(huì)計(jì)政策會(huì)減輕企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，所以從發(fā)展的角度來看，合理的稅收規(guī)劃不僅僅是企業(yè)所希望的，也是國家所鼓勵(lì)的，是經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的完美結(jié)合。最后，企業(yè)的員工和政府以及小股東一樣，更愿意選擇激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)槠髽I(yè)的利潤增加了，效益變好了，必然就會(huì)導(dǎo)致年終獎(jiǎng)的增加。

四、對(duì)策建議

（一）股權(quán)下放。使管理者和員工也成為所有者，現(xiàn)在很多公司都已經(jīng)采用了這一方法，其中比較成功的應(yīng)該就是華為了，任正非作為華為的CEO，他的股份只占到了華為的1.42%，而剩余的約98.56%的股份都?xì)w員工所有，且員工不可自己購買公司股票，只能根據(jù)每年的工作表現(xiàn)、職位、能力和未來的發(fā)展?jié)摿Ψ值霉煞?。將員工工資與公司盈利相掛鉤，這無疑是最好的激勵(lì)政策。

（二）完善獎(jiǎng)懲機(jī)制。依據(jù)一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)管理者的工作績效情況并給與一定的獎(jiǎng)懲。只有當(dāng)管理者和員工的切實(shí)利益與股東相一致時(shí)，管理者和員工尋求自身利益最大化時(shí)，也就相當(dāng)于為股東謀福利了。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體制。對(duì)管理者而言，要提高自身水平并規(guī)范行為，選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要注重整體優(yōu)化；對(duì)股東而言，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督；對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，要提高自身綜合素質(zhì)，不僅要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，更要活到老學(xué)到老，不斷學(xué)習(xí)現(xiàn)行法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以更新知識(shí)。同時(shí)還要提高企業(yè)相關(guān)政策制度的透明性，以便于外部監(jiān)督。主要是指社會(huì)群眾、政府部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。

（作者單位為江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院）