基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架研究

公立醫(yī)院在運行過程中存在著許多的問題，例如外部監(jiān)督力度不強(qiáng)、內(nèi)部控制管理不完善等問題，不少公立醫(yī)院不注重增設(shè)人員、設(shè)備，導(dǎo)致效率低下，而運行成本較高。公立醫(yī)院的投入資金有限，外部資金在資金結(jié)構(gòu)中所占比重較大，在財政補(bǔ)助和營業(yè)收入雙體制并行下，醫(yī)院通過間接融資向銀行貸款，導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的幾率升高。

一、基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制的積極意義

財務(wù)風(fēng)險是指財務(wù)活動無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的可能性，例如籌資失敗、資金投放失敗以及其他財務(wù)活動失敗的風(fēng)險?；谪攧?wù)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制，能夠作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重點，為醫(yī)院內(nèi)部管理提供理論依據(jù)，并有助于完善內(nèi)部控制機(jī)制。相關(guān)文獻(xiàn)指出，約有超過50%財務(wù)風(fēng)險是由于內(nèi)部控制失敗造成的。內(nèi)部控制是由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層、管理層及其他員工共同實施下，對醫(yī)院經(jīng)營穩(wěn)定性和效率、財務(wù)報告的真實性和相關(guān)制度的可靠性等戰(zhàn)略目標(biāo)的完成度而進(jìn)行監(jiān)督管理的過程。衛(wèi)生部于2006年發(fā)布《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》中明確規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)對外投資前必須立項，并進(jìn)行風(fēng)險評估，經(jīng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層集體決策后，按照相關(guān)制度向上級投遞申請書；并建立對外投資追蹤管理制度，一旦出現(xiàn)風(fēng)險和問題要及時解決，保障資產(chǎn)的安全性。因此，醫(yī)院要不斷完善財務(wù)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）傳統(tǒng)觀念束縛了內(nèi)部控制管理的發(fā)展

內(nèi)部控制管理作為醫(yī)院管理中的重要組成部分，其是一門獨立的科學(xué)。隨著現(xiàn)代醫(yī)療水平的不斷提高，內(nèi)部控制管理工作的潛力被管理層所重視。但由于我國的內(nèi)部控制管理工作的開展相對較晚，在許多方面都存在著缺陷，特別是在內(nèi)部控制管理。有許多醫(yī)院員工對于內(nèi)部控制管理工作存在錯誤的認(rèn)知。其認(rèn)為這項工作就只是機(jī)械的對內(nèi)部控制進(jìn)行記錄和存儲，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制管理對醫(yī)院發(fā)展的作用以及積極效益，并且醫(yī)院只是安排一些非專業(yè)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行管理工作，而又由于缺乏計算機(jī)只是，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理的信息化水平較低。

（二）內(nèi)部控制效率低

近些年來，由于市場經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深、醫(yī)院管理層對于內(nèi)部控制管理工作的不重視，醫(yī)院財務(wù)人員的工作局限于日常經(jīng)濟(jì)活動的記賬、算賬、報賬等方面的工作，只注重應(yīng)付上級衛(wèi)生部門及管理部門的審查，沒有對醫(yī)院內(nèi)部提供有效管理和信息支持，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率低，使得其無法達(dá)到防范財務(wù)風(fēng)險的效果。

三、提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作水平的措施

（一）提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理意識

醫(yī)院管理層領(lǐng)導(dǎo)需要立足于醫(yī)院平穩(wěn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，正確認(rèn)識醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作對發(fā)展的積極作用，將其作為醫(yī)院管理的重要內(nèi)容，加大其管理力度，并構(gòu)建獨立的醫(yī)院內(nèi)部控制管理部門，并且不定時抽查部門的工作情況，通過加大監(jiān)督、指導(dǎo)以及抽查的方式來提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作水平，并建立相應(yīng)的考核機(jī)制，通過設(shè)定相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)以及指標(biāo)，對醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行定時定量的考核，通過內(nèi)部控制管理制度的完善，實現(xiàn)內(nèi)部控制管理制度化、合理化以及科學(xué)化發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部控制制度，提高管理隊伍素質(zhì)建設(shè)

醫(yī)院要建立完善的內(nèi)部控制制度，建立相關(guān)風(fēng)險評估部門或職位，針對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、辨識和控制，例如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險等。公立醫(yī)院需要結(jié)合自身的經(jīng)營特點以及經(jīng)營成果對未來財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)判，并借助風(fēng)險評估體系和警示工具，對醫(yī)院負(fù)債償還能力、獲利能力、資金籌集能力以及運營能力進(jìn)行監(jiān)測，在風(fēng)險未發(fā)生前或未擴(kuò)大前做好相關(guān)準(zhǔn)備。由于內(nèi)部控制工作具有一定的嚴(yán)謹(jǐn)性、秘密性以及制度性等特征，因此，在醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員的選擇需要符合職業(yè)道德素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)以及工作負(fù)責(zé)的員工，并不斷加強(qiáng)對人員的思想道德培養(yǎng)以及專業(yè)技能培訓(xùn)，組織員工進(jìn)行新型技術(shù)的學(xué)習(xí)，從而達(dá)到提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理質(zhì)量的效果。

（三）提高法律意識

隨著現(xiàn)代法治型社會的建設(shè)，我國的法律法規(guī)不斷完善，部分管理人員卻沒有認(rèn)識到這一問題，在內(nèi)部控制過程中沒有遵循相關(guān)法律法規(guī)，破壞了管理制度，導(dǎo)致各種財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響醫(yī)院的正常運營。因此，提高法律意識具有重要的現(xiàn)實意義，需要組織會計人員以及內(nèi)部控制管理人員對《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》、《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)展開學(xué)習(xí)，規(guī)范其工作行為。有助于提高內(nèi)部控制管理的效率，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制管理對提高醫(yī)院管理的積極作用，推動內(nèi)部控制管理的科學(xué)化、合理化發(fā)展，達(dá)到促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作又好又快完成，具有重要的現(xiàn)實意義。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制管理過程是一個動態(tài)過程，在此過程中，受到多方面的影響，容易出現(xiàn)各種問題。隨著我國內(nèi)部控制建設(shè)的不斷增加，內(nèi)部控制管理受到社會各界的關(guān)注，創(chuàng)新內(nèi)部控制管理模式，提高內(nèi)部控制的安全性，是內(nèi)部控制有序進(jìn)行的重要前提?？茖W(xué)的內(nèi)部控制管理模式需要以監(jiān)督與控制為主，做好監(jiān)督與控制工作，保障內(nèi)部控制工作的有效開展，摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理模式，構(gòu)建新型醫(yī)院內(nèi)部控制管理模式，避免財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。文章首先介紹了基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制的積極意義，然后分析了醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的問題，最后提出了提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作水平的措施。（作者單位為唐河縣衛(wèi)生局）