淺析人力資源會(huì)計(jì)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)投資主體和市場(chǎng)主體地位的加強(qiáng)、中國(guó)加入WTO后國(guó)際國(guó)內(nèi)對(duì)人才競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我們已經(jīng)無(wú)法回避人力資源價(jià)值管理方法即人力資源會(huì)計(jì)的研究與實(shí)施。這既是對(duì)傳統(tǒng)體制下把“人力”僅僅作為成本費(fèi)用觀點(diǎn)的突破，更是確立人力資源的價(jià)值與投資的關(guān)系，從而實(shí)施對(duì)人力資源的成本和價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并對(duì)人力資源開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析和管理。

一、建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性和現(xiàn)實(shí)意義

（一）滿(mǎn)足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要

我國(guó)人口基數(shù)大，分布不均衡。研究人力資源會(huì)計(jì)，可以通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告反映出不同地區(qū)、不同企業(yè)的人力資源現(xiàn)狀，國(guó)家可以從宏觀的角度上實(shí)現(xiàn)人力資源的有效開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)人力資源在各地區(qū)之間的合理流動(dòng)，激發(fā)勞動(dòng)力市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)力市場(chǎng)的合理配置，促進(jìn)就業(yè)，發(fā)揮勞動(dòng)力的最大潛能。

（二） 滿(mǎn)足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

如今經(jīng)濟(jì)全球化，人力資源越來(lái)越受到重視，人力資源的評(píng)估和核算方法也逐漸地發(fā)展起來(lái)。正確計(jì)量人力資源的成本和價(jià)值，可降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)，可以促進(jìn)其組織經(jīng)濟(jì)最大化的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)可以進(jìn)一步優(yōu)化人力資源環(huán)境，吸引投資和人才。

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再依靠著傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心逐步地調(diào)整到了以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)，知識(shí)和服務(wù)占企業(yè)發(fā)展的決定性因素。人才的招聘、任用、管理和開(kāi)發(fā)愈加重要，企業(yè)的管理者、投資者及競(jìng)爭(zhēng)者都十分關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的人力資源狀況。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)提供的信息，了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀、企業(yè)員工的內(nèi)在潛力等信息，以便有效地利益最大化的決策。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的必然要求

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并未對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人力資源進(jìn)行準(zhǔn)備計(jì)算，在實(shí)施過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)矛盾，尤其會(huì)違背會(huì)計(jì)原則。而從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)考慮，短期內(nèi)，并不會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源投資所帶來(lái)的價(jià)值的有效計(jì)算，一般都會(huì)超出會(huì)計(jì)的期間，將其進(jìn)行資本化，之后再在其各個(gè)會(huì)計(jì)期間中進(jìn)行分期攤銷(xiāo)。而目前企業(yè)對(duì)于人力資源的投資日益增加，若仍按照之前的方法，將其歸為當(dāng)期費(fèi)用，嚴(yán)重影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)，也會(huì)使得各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)成果存在嚴(yán)重問(wèn)題。所以，企業(yè)就必須采用人力資源會(huì)計(jì)，對(duì)其進(jìn)行核算。

（四）滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息使用者的需求

目前的會(huì)計(jì)報(bào)表僅僅從資金角度展現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而投資者和債權(quán)人更關(guān)注企業(yè)的人力資源構(gòu)成、人力資源的素質(zhì)，尤其是企業(yè)的核心技術(shù)隊(duì)伍和管理隊(duì)伍。采用人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行核算之后，可以讓信息的使用者更全面地看到在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中人、物等資源的投資變化，看出這些資源為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際收益，更有利于信息使用者在決策中更加準(zhǔn)確。

二、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題

（一） 人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)

資產(chǎn)的定義，是為企業(yè)擁有或者控制，能以貨幣計(jì)量，可以帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源。人力資源從本質(zhì)上講，是指人所具有的能夠給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)價(jià)值的能力。有些學(xué)者認(rèn)為人力資源為企業(yè)所帶來(lái)的未來(lái)利益無(wú)法像其他資產(chǎn)一樣進(jìn)行合理的計(jì)算與確定，因此認(rèn)為人力資源不是資產(chǎn)。另外，還有部分反對(duì)人力資源資本化的學(xué)者認(rèn)為：人力資源在一定程度上，是由勞動(dòng)者所擁有，而并非由企業(yè)所擁有。企業(yè)無(wú)法對(duì)企業(yè)本身所具有的人力資源進(jìn)行完全控制，只能憑借其勞動(dòng)者所具有的能力獲得收益。綜合以上觀點(diǎn)，我們可以認(rèn)為既然對(duì)于人力資源的投資通過(guò)貨幣投入進(jìn)行，那么就可以對(duì)企業(yè)未來(lái)的收益進(jìn)行初步的預(yù)期計(jì)算，而并非完全不可控。因而在這一層面上，可將人力資源作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)。

（二）人力資源會(huì)計(jì)的核算

1.“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)，主要用來(lái)反映企業(yè)中人力資源的總體變化情況。借方表示其這項(xiàng)資產(chǎn)的增加，貸方表示減少，期末余額一般在借方，主要反映的是現(xiàn)有企業(yè)中的人力資源的歷史成本和重置成本。

2.“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)，主要用來(lái)表示企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，發(fā)生的人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)費(fèi)用。借方表示離開(kāi)企業(yè)的員工的的累計(jì)攤銷(xiāo)額，貸方表示人力資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額。

3.“人力資產(chǎn)取得成本”賬戶(hù)和“人力資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)，這只是在核算人力成本時(shí)的過(guò)渡中使用，用貨幣形式表示出企業(yè)對(duì)于人力資源的投資額，借方表示企業(yè)進(jìn)行投資支出的實(shí)際數(shù)額，貸方表示轉(zhuǎn)到此賬戶(hù)的實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，而到期末核算時(shí)，余額一般在借方，表明企業(yè)對(duì)仍處在取得和培訓(xùn)階段的職工的實(shí)際投資。

4.“人力資本”賬戶(hù)，用來(lái)表示當(dāng)企業(yè)因?yàn)槟承┨厥庠蚨鵁o(wú)償性地調(diào)入職工時(shí)，通過(guò)這一賬戶(hù)來(lái)說(shuō)明這一投資的來(lái)源；而當(dāng)職工離開(kāi)企業(yè)，則將其賬戶(hù)的實(shí)際數(shù)額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，一般轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，以達(dá)到會(huì)計(jì)上的平衡。

（三）人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量

對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值衡量和計(jì)算主要有兩種觀點(diǎn)，其一，采用成本法，即企業(yè)在開(kāi)發(fā)、管理人力資源過(guò)程中的所有耗費(fèi)都視為人力資產(chǎn)的價(jià)值入賬。使用這種方法較清晰、方便。成本法又劃分按照人力資源的歷史成本進(jìn)行計(jì)算入賬、按人力資源的重置成本進(jìn)行計(jì)算入賬，以及按人力資源的機(jī)會(huì)成本入賬三種計(jì)算方法。其二，價(jià)值法。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)按照人力資源產(chǎn)生的實(shí)際價(jià)值入賬，而不是按其消耗和支出的金額計(jì)入賬簿。一般情況下，發(fā)生的人力資本的支出數(shù)額往往因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)情況的限制而與其實(shí)際價(jià)值不符，因此用成本法進(jìn)行計(jì)算時(shí)，反映出的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不夠準(zhǔn)確。

（作者單位為南昌工學(xué)院）