論“營改增”稅制改革對事業(yè)單位的影響

摘 要：伴隨我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，傳統(tǒng)的稅務(wù)制度已經(jīng)跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，所以營改增就走上了“歷史舞臺”。從2011年11月營改增試點(diǎn)方案的推出，到2013年8月的施行，3年的摸索和探究終于開花結(jié)果。行政事業(yè)單位是營改增改革的前沿陣地，對事業(yè)單位有著一定的影響。鑒于此，本文將探討營改增稅制改革對事業(yè)單位的影響；探討影響有劃時代的意義。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；事業(yè)單位；影響；探討

營改增全名叫做營業(yè)稅改增值稅，在2012年元月1日在上海推行，通過精簡稅收的形式來推動制造領(lǐng)域以及服務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)步，其將增值稅稅率的分檔變得更有層次，并且更為有效。而且，也增添了征稅對象、擴(kuò)充了征稅范圍。在征稅范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位，營改增對其稅務(wù)體制的健全有一定的促進(jìn)作用。筆者在下文中將詳細(xì)闡述。

一、對稅負(fù)的影響

行政事業(yè)單位必須繳納的稅款包含：服務(wù)類收入、房屋租賃收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃收入等，這部分收入均在營業(yè)稅繳稅的范疇中。而通過稅制改革，后兩項收入繳納的類別依然是營業(yè)稅。唯有服務(wù)類收入被營改增稅制改革影響而改征增值稅。

對事業(yè)單位來講，服務(wù)類收入通常來源于有關(guān)單位繳納的課題經(jīng)費(fèi)，并且還要根據(jù)課題性質(zhì)來判斷是不是繳納。依照有關(guān)法則，在總項目任務(wù)進(jìn)度書中注明了有關(guān)課題單位的條款，嚴(yán)禁使用或開具來自于財政部門的票據(jù)。而對違背該項規(guī)定的處理策略是：

（一）國庫集中支付不再被當(dāng)成債券挪用資金，沒有必要開具票據(jù)；

（二）收款單位開具營業(yè)稅票據(jù)必須繳納稅款。事業(yè)單位服務(wù)類收入最為重要的就是人力成本，事業(yè)單位并未納入增值稅票據(jù)范疇中，所以業(yè)務(wù)單位課題經(jīng)費(fèi)里包含了主收入；這致使相異的增值稅不能抵扣?？傮w來講，營改增的體制改革，服務(wù)類收入的稅率由以往的5個百分點(diǎn)調(diào)整到了6個百分點(diǎn)。

二、對會計核算的影響

營改增前，會計核算很難區(qū)別稅收收入以及非稅收收入。事業(yè)單位開具票據(jù)的收入分成兩大塊：其一，是預(yù)付款的課題費(fèi)用，包含沒有必要開具票據(jù)的政府下?lián)艿捻椖拷?jīng)費(fèi)與各部委撥付的課題費(fèi)用、要開具票據(jù)的各單位轉(zhuǎn)付的課題費(fèi)用；其二，是技術(shù)服務(wù)收入，當(dāng)中，技術(shù)問詢、單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓也沒有必要開具票據(jù)。

這種模式并非將稅收收入與非稅收收入分離核算；而營改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)收取稅款階段，應(yīng)第一時間檢定事業(yè)單位的稅收收入，以便區(qū)別稅收收入以及非稅收入。事業(yè)單位通過擬定可抵扣稅額，健全核算模式，讓收支變得更為均衡。

在營改增后，事業(yè)單位對可抵扣稅額的界定變得更為困難，技術(shù)服務(wù)收入無法完成比例的分配，事業(yè)單位獲得的增值稅稅票所動用的經(jīng)費(fèi)來源于財政撥付。所以，營改增稅制改革需要變更事業(yè)單位的會計核算模式，構(gòu)建完善的與新的增值稅征繳法令吻合的會計核算制度。所以，必須清楚各稅收間的關(guān)聯(lián)。

三、對稅率的影響

通過調(diào)查研究，大部分事業(yè)單位在營改增前期營業(yè)稅稅率是3個百分點(diǎn)，在營改增后營業(yè)稅稅率跳升8個百分點(diǎn)。依照規(guī)定，例如一部分事業(yè)單位被定性成小規(guī)模納稅人，其要依照3%的比例來繳付增值稅。然而由于一部分事業(yè)單位收入中稅款征收比例大于50個百分點(diǎn)，就需要開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而致使事業(yè)單位沒有辦法擁有一般納稅人資格，其要求繳納的增值稅稅率被限制在6個百分點(diǎn)。

另外，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人一般不需要客戶開具增值稅專用票據(jù)，極易致使一般納稅人開具的增值稅專用票據(jù)所反映的營銷額有不可靠的可能性，進(jìn)而增加增值稅納稅人偷稅漏稅的稅收風(fēng)險，導(dǎo)致大批稅務(wù)款項流失。

四、對稅務(wù)的影響

對事業(yè)單位來說，營改增后，需要客戶開具增值稅票據(jù)，但是稅控系統(tǒng)會依照增值稅票據(jù)票面額度核算銷項稅額。所以，在價格維持原樣和無其他抵扣進(jìn)項的狀況下，其會致使凈利潤縮減而稅費(fèi)增多。例如：對一部分競爭力較為有限的事業(yè)單位，通常來說缺乏議價的可能性，所以在市場定價權(quán)的客觀形勢下，不能通過調(diào)節(jié)價格將增值稅轉(zhuǎn)嫁給下屬單位，僅能自己擔(dān)負(fù)過大的稅務(wù)壓力。

五、對事業(yè)單位平穩(wěn)過渡的影響

我國推行營改增的策略的時間還不算長，事業(yè)單位的預(yù)備工作并未到位，而且營改增后，增值稅的申報制度、發(fā)票制度以及征繳需求與傳統(tǒng)的營業(yè)稅征繳情況有所出入，而大部分事業(yè)單位依然沒有完全適應(yīng)“營改增”稅制改革所形成的新局面，唯有硬著頭皮應(yīng)對。在實(shí)際履行營改增制度的背景下，還必須對本身稅收財務(wù)和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)節(jié)，重新界定營改增所獲得的各類效益。

但是，因?yàn)樵鲋刀惖纳陥罅鞒梯^為繁瑣并且需求較為迫切，給事業(yè)單位的納稅制度的推行帶來極大的困難。所以事業(yè)單位必須變更傳統(tǒng)的稅收意識，接納并消化新的稅務(wù)體制，相關(guān)財會管理者需要強(qiáng)化培訓(xùn)力度以及持續(xù)為自身充電，提升業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)厲依照營改增稅制改革后的新準(zhǔn)則走完納稅流程。

六、營改增后事業(yè)單位的對應(yīng)舉措與意見

營改增稅務(wù)體制改革的逐步深入與健全，映射了我國“十二五”階段的財稅體制改革的情況。作為事業(yè)單位，主要的應(yīng)對舉措是：目前，根據(jù)我國單位分類改革的需求，對擔(dān)負(fù)政府行政職能的事業(yè)單位沒有必要再繳付增值稅；對生產(chǎn)服務(wù)領(lǐng)域的事業(yè)單位應(yīng)讓其向企業(yè)過渡，進(jìn)項稅額能夠全部用在抵扣銷項稅額上；對公益服務(wù)性質(zhì)的事業(yè)單位來說，運(yùn)營收入不多的能夠被界定為小規(guī)模納稅人，而運(yùn)營達(dá)到一定規(guī)模的事業(yè)單位要完成抵扣憑證的認(rèn)證以及其他抵扣環(huán)節(jié)，搞好運(yùn)營收支項目的盤點(diǎn)，管控增值稅專用發(fā)票用量，讓支出每一分都用在“刀刃”上。而可獲得進(jìn)項稅額的支出應(yīng)通過運(yùn)營收入列支。而且，我國營改增體制改革還處于發(fā)展階段，并未有統(tǒng)一的針對事業(yè)單位稅收的策略。而事業(yè)單位——特別是差額撥付單位，應(yīng)申請我國對差額撥付單位的調(diào)查與研究，獲得我國稅收策略的支持，化解短時間內(nèi)稅負(fù)增多的困境。

七、結(jié)語

營改增稅制改革的踐行，讓我國稅收體制更為標(biāo)準(zhǔn)化，推動了我國事業(yè)單位的進(jìn)步。而正是由于這個原因，事業(yè)單位應(yīng)直面營改增所產(chǎn)生的影響，制定完善的對應(yīng)策略，為我國財稅體制改革的成功奠定基礎(chǔ)。

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