西部大開發(fā)有相關的稅收優(yōu)惠政策分析

明躍

自從上世紀八九十年代開始，我國就提出了西部大開發(fā)的戰(zhàn)略思想。隨著二十一世紀的到來，我國在經(jīng)濟、科技方面的實力都有所上升，經(jīng)濟發(fā)展面臨著一個新的增長節(jié)點，在這個關鍵的階段，怎樣更好的促進西部大開發(fā)成為了一個研究課題。其中西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策是促進西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的一個重要政策。

一、稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的具體手段，國家通過稅收優(yōu)惠政策、可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、西部大開發(fā)中相關稅收優(yōu)惠政策問題的研究

關于我國在西部大開發(fā)中實施稅收優(yōu)惠政策還處于初步發(fā)展階段，目前有很多學者都建議在西部地區(qū)廣泛、全面的實施稅收優(yōu)惠政策。比如：李燕提出要將稅收優(yōu)惠政策逐漸向西部移動等等。但是也會有一部分的學者認為在西部地區(qū)廣泛的開展稅收優(yōu)惠政策需要非常謹慎，持有這種觀點的學者包括：李達昌、羅小麗等等，他們認為在西部地區(qū)實施稅收優(yōu)惠政策不能只考慮到西部地區(qū)的經(jīng)濟狀況，還要與當前的改革進程聯(lián)系在一起。關于在西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠政策，目前社會上還存在著第三種觀點，他們認為目前不應當在西部地區(qū)實施稅收優(yōu)惠政策，這主要是由于他們認為如果在西部地區(qū)實施了稅收優(yōu)惠政策的話，會導致中央政府在地區(qū)差異方面的主導性有所削弱，從而致使資金分散，難以保證西部地區(qū)的經(jīng)濟有一個更高層次的發(fā)展空間。

總體來說，關于在西部大開發(fā)中實施稅收優(yōu)惠政策目前大體有以上的三種觀點，盡管上述觀點都具有很多的理論依據(jù)以及實踐意義但是還是存在著一些缺陷。在我國經(jīng)濟發(fā)展的過程中，稅收優(yōu)惠政策一直沒有收到廣泛的關注。，這也是目前，我國在西部大開發(fā)中實施稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)問題的根源所在。但是縱觀全球的經(jīng)濟發(fā)展狀況，我國目前必須要注重稅收優(yōu)惠政策的推行，尤其是在西部地區(qū)，這對于經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展是具有中要意義的。

三、實施西部大開發(fā)相關稅收優(yōu)惠政策的意義

自從我國實施改革開放以來，東部地區(qū)的經(jīng)濟實力正在迅速的增長，因此，中央基于東部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策也就更多一些。總體來說：中央基于東部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要包括以下的幾個方面：（一）鼓勵外商對東部地區(qū)進行投資，以此來增長東部地區(qū)的經(jīng)濟實力；（二）支持一些國內(nèi)的企業(yè)，特別是國有企業(yè)全面進行技術設備的改進，以提高他們是實力以及效率；（三）鼓勵發(fā)展出口農(nóng)業(yè)；（四）對于在國內(nèi)投資的外商，免收出口關稅以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工商統(tǒng)一稅等等。

以上說到的這些國家在東部地區(qū)實施的稅收優(yōu)惠政策，對于東部地區(qū)的經(jīng)濟全面發(fā)展起到了非常重要的作用，其一、解決了改革開放初期我國投資環(huán)境差，經(jīng)濟發(fā)展資金不足的問題；其二、增強了國外投資者在中國投資開廠的信心以及實力，外商企業(yè)在我國的數(shù)量也越來越多；其三、外資企業(yè)在我國的全面發(fā)展也提高了我國工業(yè)技術的進步，推動了我國進出口貿(mào)易的發(fā)展；其四、有力推動了東部沿海地區(qū)外資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體私營經(jīng)濟的全面發(fā)展，擴大了社會的就業(yè)，減少了目前我國的就業(yè)壓力，使得人民的生活水平越來越高。

總體來說，我國在東部地區(qū)實施稅收優(yōu)惠政策，取得了顯著的效果。試想如果我們將這種稅收優(yōu)惠政策在西部地區(qū)全面推行，是否會有利于西部地區(qū)區(qū)域經(jīng)濟的進一步發(fā)展。因此我認為在東部地區(qū)實施稅收優(yōu)惠中政策所取得的顯著效果正是西部大開發(fā)中實施稅收優(yōu)惠政策的意義所在。

四、西部大開發(fā)中相關稅收優(yōu)惠政策的思路以及方法

在上文中我們已經(jīng)說到了稅收優(yōu)惠政策的基本概念、稅收優(yōu)惠政策在西部大開發(fā)中的研究狀況、稅收優(yōu)惠政策在西部大開發(fā)中的意義三個方面的內(nèi)容。從以上觀點中我們可以看出稅收優(yōu)惠政策在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展方面起到了非常重要的作用，但是在西部地區(qū)的實施還是不夠完善，因此，在這個版塊中我們將會提到西部大開發(fā)中相關稅收優(yōu)惠政策研究的思路以及方法。西部大開發(fā)中實施稅收優(yōu)惠政策的基本思路可以總結為：依據(jù)區(qū)域經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學以及政治理論來提高西部地區(qū)對于稅收優(yōu)惠政策的普及度，主要為三個結合：

（一）一般與特殊相結合的方法：稅收優(yōu)惠政策是中央政府對經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)所使用的一種稅收政策，具有一般性，但是是否實施稅收優(yōu)惠政策有很多方面的影響因素，比如：區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展狀況、市場經(jīng)濟體制的完善程度等等，所以是否實施稅收優(yōu)惠政策我們決不能一概而論，一定要從一般與特殊的統(tǒng)一中去認識西部大開發(fā)中稅收優(yōu)惠政策的問題。在實際的應用中我們可以出臺一些在西部地區(qū)特定的一些收稅優(yōu)惠政策，比如在《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）文的規(guī)定（詳見下表）就是一般與特殊相結合方法中最有力的政策。

優(yōu)惠

類別 優(yōu)惠對象 產(chǎn)業(yè) 享受優(yōu)惠條件

15%的優(yōu)惠稅率 《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。 西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè) 自2011年1月1日至2020年12月31日，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所得稅率“兩免三減半” 已經(jīng)按照《國家稅務總局關于落實西部大開發(fā)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)〔2002〕47號）第二條第二款規(guī)定，取得稅務機關審核批準的， 2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè) 其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

免征關稅 對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進口的自用設備 對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目 對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目

（二）規(guī)范分析和實證分析相結合：在西部大開發(fā)中稅收優(yōu)惠政策的研究中，規(guī)范分析和實證分析相結合是非常必要的。一方面，無論是怎樣在西部大開發(fā)中實施稅收優(yōu)惠政策還是稅收優(yōu)惠政策在西部大開發(fā)的實施依據(jù)，我們都必須關注“應該是什么”、“應該是怎樣”的問題，以嚴密的邏輯性來考慮這個問題；另一方面，我們應該考慮到“實際是什么”、“實際是怎樣”的問題，以此來豐富的依據(jù)來證實我們所要研究的問題。比如關于西部地區(qū)新一輪的稅收優(yōu)惠政策當中就有很多的政策是通過規(guī)范分析和實證分析相結合出臺的，如下表所示：

政策項目 具體內(nèi)容

審批權限下放 明確了企業(yè)申請享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠時采取企業(yè)自行申請，主管稅務機關審批確認的管理辦法，同時明確了首次申請的企業(yè)第一年需經(jīng)主管稅務機關審核確認，第二年及以后年度企業(yè)適用優(yōu)惠條件是否發(fā)生變化采取備案的方式加以管理，上述做法大大方便了企業(yè)，簡化了企業(yè)的辦稅程序。

預繳制度 明確了符合鼓勵類目錄的企業(yè)在月度或季度預繳時，可以按照15%的稅率先行申報，在年度匯算時，對其中部分企業(yè)當年度主營業(yè)務收入達不到70%的，再按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。

明確產(chǎn)業(yè)目錄范圍 2014年8月20日，國家發(fā)展和改革委員會第15號令正式發(fā)布了《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》，目錄共包括兩部分，一是國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)，二是西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)。

這些政策上的變化我們就在很大程度上關注到了“應該是什么”、“應該是怎樣”的問題。

（三）歷史經(jīng)驗與發(fā)展眼光相結合。稅收優(yōu)惠政策是國家為了刺激經(jīng)濟采取的一貫政策，尤其是針對特定行業(yè)或者特定區(qū)域，國家一般會為了經(jīng)濟發(fā)展出臺相關的稅收優(yōu)惠政策，在這方面，我國是有歷史經(jīng)驗的，但是，時代是發(fā)展的，一些稅收優(yōu)惠政策會隨著時代的發(fā)展而不再適用于當前社會，所以，就必須用發(fā)展的眼光，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，適時調(diào)整相關稅收優(yōu)惠政策，使其適應相應時代的發(fā)展腳步。這也體現(xiàn)在如今西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策上，在西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展過程中，國家也先后多次對相關政策進行相應的修訂完善，使其適應于西部地區(qū)經(jīng)濟社會的發(fā)展步伐。比如：

財政部、國家稅務總局、海關總署曾于2001年12月30日頒布了《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號），之后財政部、國家稅務總局又先后于2002年、2006年和2007年頒布了《國家稅務總局關于落實西部大開發(fā)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）、《財政部國家稅務總局關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知》（財稅[2006]165號），對相關內(nèi)容進行了修訂和完善。2011年7月27日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號文），就進一步支持西部大開發(fā)有關稅收政策作了明確，并自2011年1月1日起執(zhí)行。2015年，國家稅務總局又發(fā)布了《國家稅務總局關于執(zhí)行《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》有關企業(yè)所稅稅問題的公告》（2015年第14號），依據(jù)國家發(fā)改委最新發(fā)布的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》，對實行稅收優(yōu)惠的西部地區(qū)行業(yè)進行了明確。（作者單位為重慶化工實業(yè)公司）