淺談稅制改革對鐵路運輸業(yè)的影響及應(yīng)對策略

趙忠華

[摘要]營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重要內(nèi)容，對于促進服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、推進稅制改革具有重要意義。鐵路運輸業(yè)作為交通運輸業(yè)的重要組成部分，營改增后必將對鐵路運輸企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響，如何積極應(yīng)對稅制改革對企業(yè)深層次的影響，謀取企業(yè)最大稅收利益，關(guān)系到鐵路運輸企業(yè)的生存和發(fā)展能力。

[關(guān)鍵詞]稅制改革；鐵路運輸業(yè)；重大影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201615135

1稅制改革對鐵路運輸業(yè)的影響

鐵路運輸企業(yè)作為經(jīng)濟、安全、快捷、可持續(xù)的運輸方式，一直是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的大動脈，鐵路運輸業(yè)作為交通運輸業(yè)的重要組成部分，實行營業(yè)稅改征增值稅具有非常重大的現(xiàn)實意義。

11鐵路運輸業(yè)“營改增”有利于促進國民經(jīng)濟各行業(yè)的均衡發(fā)展

由于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍具有明顯的行業(yè)性，同時兩者對稅制要素的具體規(guī)定不同，造成行業(yè)間稅負(fù)的實質(zhì)性差別，違背了稅制公平性原則。我國實行“營改增”改革，有助于實現(xiàn)各行業(yè)間的稅負(fù)均衡，促進各行業(yè)的均衡發(fā)展。

12鐵路運輸業(yè)“營改增”有利于深化產(chǎn)業(yè)分工、加快企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展

現(xiàn)行的營業(yè)稅由于無法抵扣上一環(huán)節(jié)的進項稅額，按收入全額繳納營業(yè)稅，而且承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價款等增值稅進項稅，不利于專業(yè)化分工的推行。對鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”，使鐵路運輸企業(yè)作為增值稅一般納稅人可以享受到進項稅抵扣優(yōu)惠政策，有利于鐵路運輸企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級，擴大投資規(guī)模，提高設(shè)備更新和技術(shù)改造能力。

13鐵路運輸業(yè)“營改增”有利于提高企業(yè)參與外部市場競爭能力

鐵路運輸企業(yè)本身屬于服務(wù)業(yè)范疇，“營改增”之前，下游企業(yè)只能將貨物運費和鐵路建設(shè)基金按7%的扣除率計算進項稅額，其他裝卸費、保險費等無法納入抵扣范圍，與其他運輸方式相比沒有競爭優(yōu)勢。納入“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)貨物運費和鐵路建設(shè)基金按11%征收增值稅，其他裝卸費、保險費等按6%征收增值稅，與其他運輸企業(yè)和物流服務(wù)業(yè)適用同樣的稅種和稅率，有利于鐵路運輸企業(yè)參與市場競爭，提高外部市場競爭能力。

14鐵路運輸業(yè)“營改增”有利于化解企業(yè)稅收征管過程中的矛盾

鐵路運輸業(yè)實行“營改增”有利于國家統(tǒng)一稅制，有助于解決抵扣鏈條中斷問題，有利于推動增值稅管理鏈條的完整，化解稅收征管過程中的矛盾，符合國際慣例和我國的基本國情。

2鐵路運輸業(yè)“營改增”后存在的主要問題

21納稅風(fēng)險控制問題

鐵路運輸業(yè)稅制改革后，鐵路運輸企業(yè)與委托運輸單位合同雙方納稅主體地位發(fā)生了變化，導(dǎo)致合同雙方納稅義務(wù)變化。營改增以前，鐵路運輸業(yè)是營業(yè)稅納稅義務(wù)人，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，運輸收入是含稅價。“營改增”以后，鐵路運輸業(yè)是增值稅納稅義務(wù)人，增值稅是價外稅，運輸收入是不含稅價。合同雙方只有對運輸價款中是否含稅進行明確約定，才能夠避免事后產(chǎn)生不必要的分歧和矛盾，從而化解稅務(wù)風(fēng)險。

22運輸成本增加問題

鐵路運輸業(yè)“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)大量的費用支出都不在增值稅抵扣范圍之內(nèi)，如：固定資產(chǎn)折舊成本、人工成本、差旅費等費用無法進行抵扣，導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)稅負(fù)明顯增加。有時即便是被納入到抵扣范圍的相關(guān)費用，受鐵路站區(qū)遠(yuǎn)離中心城市、交通不便等因素影響，很難取得增值稅專用發(fā)票，無法進行相應(yīng)抵扣，一定程度上推升了運輸成本，降低了企業(yè)利潤空間。

23資金流出較大問題

“營改增”對鐵路運輸企業(yè)資金流的影響主要是取決于可抵扣成本的資金流量變化和納稅額增減的變化。鐵路運輸企業(yè)“營改增”后，可抵扣采購成本對資金流量的影響程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅率變化對資金流量的影響幅度，導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)資金流出增加。

24管理水平提升問題

鐵路運輸企業(yè)“營改增”后，受鐵路運輸企業(yè)線長點多和屬地納稅申報、發(fā)票領(lǐng)取、認(rèn)證抵扣、票據(jù)繳銷等納稅環(huán)節(jié)工作影響，需要增加大量的增值稅業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，由于財務(wù)人員短缺，基層單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)參差不齊，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅收管理水平急需提升。

3主要應(yīng)對策略

31做好稅收籌劃工作

納稅籌劃是在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律允許的范圍內(nèi)，自行或委托納稅代理人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟活動。納稅籌劃是納稅人通過合法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。企業(yè)納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的行為，企業(yè)與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別。企業(yè)偷稅、騙稅、抗稅屬于違法行為，而納稅籌劃與稅收法理的內(nèi)在要求是相一致的，是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，也是納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。鐵路運輸企業(yè)可以在既定的增值稅稅法規(guī)范的前提條件下，通過開展增值稅稅收籌劃，選擇不同的納稅方案，最大限度減少稅收負(fù)擔(dān)，維護企業(yè)的合法利益。

32合理選擇供應(yīng)商

對大宗物資采購，鐵路運輸企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票比較容易，但由于鐵路運輸企業(yè)線長點多，直接面對為數(shù)眾多的供應(yīng)商。如果直接面對小規(guī)模納稅人和個體工商戶，只能取得3%的窗口發(fā)票，企業(yè)可抵扣進行稅額較少，如果把零星采購集中管理，通過與一般納稅人簽訂集中采購合同，減少零小合同的數(shù)量，就能最大限度取得17%的增值稅專用發(fā)票，從而大大提高可抵扣進項稅額，最大限度減低稅負(fù)。

33申請稅收優(yōu)惠政策

本次“營改增”針對鐵路企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是青藏鐵路公司的收入免征增值稅、提供國際運輸服務(wù)業(yè)務(wù)實行增值稅零稅率，但后者對鐵路運輸企業(yè)影響不大。鐵路運輸企業(yè)可以充分利用國家稅務(wù)總局的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)增加青藏鐵路公司的營業(yè)收入，可以起到減少稅負(fù)的目的。另外，鐵路運輸企業(yè)客運收入無須向旅客提供增值稅專用發(fā)票，因此，可以向國家稅務(wù)總局申請按小規(guī)模納稅人3%適用稅率，可以從國家政策層面大大降低鐵路運輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高鐵路運輸企業(yè)的盈利能力。加強與國家稅務(wù)機關(guān)溝通聯(lián)系，力爭將鐵路運輸企業(yè)投入最大的線路、運輸設(shè)備等資產(chǎn)納入增值稅進項稅抵扣范圍。爭取國家補貼資金扶持，幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保鐵路運輸企業(yè)稅負(fù)基本不增加。

34抓好業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)

鐵路運輸企業(yè)“營改增”工作剛剛起步，加之增值稅政策性強，操作過程比較復(fù)雜，對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)要求高，做好增值稅政策學(xué)習(xí)和人員培訓(xùn)工作至關(guān)重要。因此，鐵路運輸企業(yè)必須定期對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。另外，要對增值稅納稅業(yè)務(wù)實施全過程監(jiān)管，強化會計核算、票據(jù)管理，認(rèn)證抵扣、納稅申報等納稅環(huán)節(jié)工作，避免涉稅風(fēng)險，合理降低稅負(fù)。

綜上所述，鐵路運輸企業(yè)只有積極應(yīng)對稅收政策調(diào)整給企業(yè)帶來的不利影響，才能夠最大限度提振企業(yè)經(jīng)濟效益，降低企業(yè)稅收成本負(fù)擔(dān)。

參考文獻：

王建民2014年稅收政策與制度的重要調(diào)整[J].納稅，2015（129）.