簡述認(rèn)繳制下注冊資金的會計處理

顏世平

摘 要 十一屆三中全會以來，對解放生產(chǎn)力發(fā)展生產(chǎn)力的呼聲從未停止，改革就是要最大限度地激發(fā)生產(chǎn)，為生產(chǎn)力的發(fā)展提供平臺。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國對內(nèi)改革和對外開放步伐的加快，我們對市場這一運(yùn)行主體的認(rèn)識越來越清楚，國家逐漸采取措施使市場成為調(diào)控的主導(dǎo)和資源優(yōu)化配置的方式?；诖耍瑖鴦?wù)院常務(wù)會議對《公司法》進(jìn)行修改，主要內(nèi)容是將注冊資本的實繳制改為認(rèn)繳制，并于2014年3月1日開始實施。本文主要探討認(rèn)繳制下注冊資本的影響力以及企業(yè)相關(guān)的會計處理。

關(guān)鍵詞 認(rèn)繳制 注冊資金 會計處理

一、引言

為了適應(yīng)新形勢的要求，國務(wù)院常務(wù)會議于2013年10月25日就注冊資本等級制度的改革進(jìn)行相關(guān)的部署工作，并于12月頒布新的《公司法》，將注冊資本的實繳制度改為認(rèn)繳制度，并規(guī)定新制度將于2014年開始實際執(zhí)行。此次改革放寬了注冊資本的等級條件，登記文件以及對等級事項也進(jìn)行了簡化，這對生產(chǎn)力發(fā)展的促進(jìn)作用是不言而喻的。對最低的注冊資本不再進(jìn)行限制、首次出資的貨幣不再規(guī)定最低比例以及實際繳納注冊資本改為認(rèn)繳，這些規(guī)定能夠激發(fā)那些新型的產(chǎn)業(yè)鼓勵財產(chǎn)性投資，并且對于那些擁有智力和創(chuàng)造性但是缺乏廠房以及土地的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)公司以及中小企業(yè)的發(fā)展也是極為有利的。這有利于轉(zhuǎn)變政府職能、構(gòu)建公平的市場競爭環(huán)境、調(diào)動市場主體的積極性以及推動生產(chǎn)力的發(fā)展。

二、注冊資金制度改為認(rèn)繳制產(chǎn)生的影響

（一）對企業(yè)創(chuàng)立者產(chǎn)生的影響

傳統(tǒng)的注冊資本實繳制規(guī)定創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)立企業(yè)時應(yīng)當(dāng)實際繳納注冊資本并且對貨幣出資也做出了要求，同時還要求創(chuàng)立者在規(guī)定的期限內(nèi)將注冊資本繳納完畢，進(jìn)行驗資。這無疑抬高了創(chuàng)業(yè)的門檻，使那些沒有太多的現(xiàn)實資金而擁有新興產(chǎn)能的創(chuàng)立者的積極性消滅了。而在新的《公司法》下，對這些門檻的限制進(jìn)行了修正，不再將這些事項歸于國家管理，而交給了市場，充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用。在我國，近幾年創(chuàng)業(yè)公司的數(shù)量積極增長，特別是中小型企業(yè)、小微企業(yè)以及從海外學(xué)習(xí)歸來者以及大學(xué)生進(jìn)行的創(chuàng)業(yè)公司，注冊基本認(rèn)繳制的改革為他們提供了不可多得的政策導(dǎo)向性。對于他們而言，沒有創(chuàng)立公司所需的廠房、動產(chǎn)土地等，但是他們具有企業(yè)發(fā)展最為重要的創(chuàng)造力和智力，他們是新一代最具有創(chuàng)造力的團(tuán)體。認(rèn)繳制下，無需向有關(guān)部門申報實收資本提交驗資報告，這無疑降低了他們創(chuàng)辦企業(yè)的成本，使得他們能夠利用有限的資金創(chuàng)辦企業(yè)。降低創(chuàng)業(yè)門檻，能夠推動生產(chǎn)力的發(fā)展、提高創(chuàng)業(yè)者的積極性和熱情，同時有利于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。

（二）對中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的影響

注冊資本實繳制的存在和發(fā)展已經(jīng)經(jīng)過了很長的歷程，隨之產(chǎn)生的一些特定服務(wù)已經(jīng)特定化和常規(guī)化。新《公司法》中對注冊資本制度的改革必將對原有的中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生一定的影響，從而打破既定的服務(wù)模式形成適合現(xiàn)行制度的服務(wù)模式。

（1）專門從事為股東或者發(fā)起人墊資的機(jī)構(gòu)將受到重創(chuàng)。實繳制下注冊資金需要按要求及時繳納，在股東或者發(fā)起人資金不足的情況下就會衍生一種特殊的機(jī)構(gòu)，它們專門為股東或者發(fā)起人墊資，在企業(yè)依法成立之后抽回資金，從而在這個過程中謀取利益。雖然這種做法具有違法性，但是在創(chuàng)立企業(yè)門檻高的情況下就會產(chǎn)生這種需求，這種機(jī)構(gòu)也會順勢產(chǎn)生。然而，在認(rèn)繳制下注冊資金無需實際繳納完畢等強(qiáng)制性的要求，因為這些中介機(jī)構(gòu)便會找不到多大的市場而逐漸退出市場舞臺，一方面減少了違法犯罪的發(fā)生；另一方面減少了企業(yè)發(fā)起建立企業(yè)不必要的成本。

（2）縮小了中小會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接范圍。對中小會計事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的影響主要有兩個方面。首先，認(rèn)繳制下注冊資金不再需要向工商部門提交驗資報告，對于企業(yè)本身來說是極其有利的做法，它能夠在一定程度上節(jié)約企業(yè)的成本。但是，會計師事務(wù)所尤其是規(guī)模屬于中下等的會計師事務(wù)所來說，它的驗資收入便被取消了，減少了相關(guān)的收入。然而，認(rèn)繳制下對企業(yè)和股東或者發(fā)起人的信用要求較為嚴(yán)格，因此對其會計報表的審計業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出擴(kuò)大的趨勢，對于中小會計師事務(wù)所來說，彌補(bǔ)了其收入。其次，在新《公司法》中也將年檢制度改為了年度報告的公示，這在降低企業(yè)成本的同時對信息公開度和透明度提出了更高的要求，政府將不再要求對那么注冊資本較少的中小型企業(yè)進(jìn)行審計。年檢業(yè)務(wù)的取消對于中小型會計師事務(wù)所來說無疑是一個重創(chuàng)性的打擊。

由此可見，注冊資金的改革對中小型會計師事務(wù)所帶來了前所未有的沖擊，在這種形勢下它們只有改變自身的業(yè)務(wù)范圍，才能在競爭市場上獲得一席之地。

（三）對企業(yè)自身財務(wù)的影響

注冊資金認(rèn)繳制下對注冊資金的最低限額進(jìn)行了發(fā)開，對于該項的規(guī)定可以完全根據(jù)股東或者發(fā)起人的意志在公司章程中體現(xiàn)。但是，注冊資金并不是越少越好，因為注冊資金多少能夠?qū)ζ髽I(yè)的債權(quán)人起到一定的保障作用，因此投資者在進(jìn)行投資時會關(guān)注企業(yè)的注冊資金額的多少，如果過少則不利于吸引投資，從而影響融資額和融資結(jié)構(gòu)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身能力的大小、市場的預(yù)期以及對風(fēng)險的控制能力等，合理確定認(rèn)繳的注冊資本金。由于新《公司法》對相關(guān)信息不再進(jìn)行集中的管理而是將相關(guān)事項納入到企業(yè)的章程之中，投資者對企業(yè)的信息要求更加的透明，這也給企業(yè)信息披露等工作帶來了特定的要求。

三、認(rèn)繳制下注冊資金的會計處理

（一）注冊資金發(fā)生到發(fā)展的相關(guān)會計處理

認(rèn)繳制下對企業(yè)的股東或者發(fā)起人有權(quán)決定認(rèn)繳的資本、出資的方式、分配的比例以及相關(guān)資產(chǎn)的到位時間，并記載于公司的章程之中，并在其中約定他們對自己出資的真實性和合法性負(fù)責(zé)并承擔(dān)連帶責(zé)任。相關(guān)規(guī)定的變化勢必會引起會計處理的變化，認(rèn)繳制下注冊資金的會計處理方式。例如，張某、李某和馬某準(zhǔn)備出資設(shè)立一家有限責(zé)任公司，約定公司注冊資本為100萬元，由張某出貨幣資金20萬、李某出貨幣資金30萬而馬某答應(yīng)以評估價值為50萬元的房產(chǎn)出資。而在企業(yè)成立之初，張某和李某向公司臨時賬戶的價款回單顯示，張某15萬、李某30萬，馬某也將自己的房產(chǎn)在相關(guān)部門進(jìn)行了變更登記并已交給公司作為辦公用房。相關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款 45萬

固定資產(chǎn) 50萬

貸：實收資本—張某 15萬

—李某 30萬

—馬某 50萬

此時，對于張某未實際繳納的5萬元不做賬務(wù)處理。

在公司辦理登記領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，張某將余下的5萬元繳到企業(yè)的賬戶上，此時用作的狀物處理如下：

借：銀行存款 5萬

貸：實收資本—張某 5萬

如果該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中需要增加注冊資本，可經(jīng)由三人共同決定，但應(yīng)當(dāng)保持原有的出資比例不變，另外要求章程進(jìn)行修改，如果三人打算分別再出資20萬、30萬和50萬，此時的會計分錄如下：

借：銀行存款 100萬

貸：實收資本—張某 20萬

—李某 30萬

—馬某 50萬

如果股東或者發(fā)起人利用實務(wù)或者財產(chǎn)性權(quán)利對公司進(jìn)行出資，首先應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行價值評估，其次需要登記的需要辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，最后應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的財產(chǎn)已交給企業(yè)使用。

（二）認(rèn)繳制下會計披露的相關(guān)要求

國家為了促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展，活躍市場經(jīng)濟(jì)，對創(chuàng)立企業(yè)的門檻進(jìn)行了降低，使得有能力和有技術(shù)的新興產(chǎn)業(yè)得以生長，對于一些規(guī)定交由企業(yè)自己根據(jù)自身的情況進(jìn)行處理。由此我們可以看到，在缺乏國家統(tǒng)一管理的基礎(chǔ)下，企業(yè)投資者以及相關(guān)利益主體對企業(yè)的了解將受到一定的限制，這對他們來說企業(yè)與原來相比相對更加隱蔽了，他們對于企業(yè)會計信息的要求也就相應(yīng)提升了。雖然出資多少能夠由企業(yè)自身決定，但是由于注冊資金畢竟是對債權(quán)人的一種保護(hù)，或多或少會影響投資者對于企業(yè)的判斷，因此企業(yè)有必要對相關(guān)的財務(wù)會計信息進(jìn)行高質(zhì)量的披露，這樣才能吸引投資者的注意和信賴，否則會打擊投資者的投資積極性，使企業(yè)失去很好的發(fā)展機(jī)遇。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在新形勢下自身的會計信息進(jìn)行處理，盡量能夠達(dá)到投資者以及相關(guān)利益主體的要求，這樣才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和完善。

四、結(jié)論

注冊資金的實繳制改為認(rèn)繳制是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器，能夠構(gòu)建更加和諧的市場環(huán)境，給予那些有能力適應(yīng)新形勢的生產(chǎn)力一個很好的發(fā)展機(jī)遇。新事物的發(fā)展會遇到一定的阻力并對原有的事物進(jìn)行沖擊，但是只要新事物的發(fā)展方向是對的，必定能夠使整體得以有效的進(jìn)步和發(fā)展。

（作者單位為曲阜師范大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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