融資租賃會計核算和財務(wù)處理分析

張　敏

(國泰租賃有限公司,山東　濟南　250101)

融資租賃會計核算和財務(wù)處理分析

張敏

(國泰租賃有限公司,山東濟南250101)

[摘要]隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,融資租賃已經(jīng)成為第二大融資渠道,這種方式在企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)用價值非常大。財務(wù)處理和會計核算對于融資租賃非常重要,人們對這種方式也愈加重視。隨著新時期社會經(jīng)濟的發(fā)展,做好融資租賃會計核算以及財務(wù)處理工作,對于融資租賃的發(fā)展穩(wěn)定有著重要作用,也能夠切實將融資租賃本身的應(yīng)用價值發(fā)揮出來。筆者主要探討了融資租賃會計核算以及財務(wù)處理的相關(guān)方法,希望能夠幫助企業(yè)切實做好融資租賃工作,給企業(yè)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]融資租賃；會計核算；財務(wù)處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.14.102

在西方國家中,政府非常重視融資租賃這種制度,這種制度本身屬于金融行業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)業(yè),引入我國已有二十幾年的時間。并且,我國還在先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)、資金引進(jìn)以及設(shè)備引進(jìn)等方面做出了很大的努力。所以,我國的政府以及相關(guān)監(jiān)管部門也對這種制度非常重視,希望能夠推動其更好的應(yīng)用發(fā)展。而想要推動這項制度的發(fā)展,必須采取措施做好會計核算和財務(wù)處理工作。

1融資租賃的會計核算

1.1核算融資租賃資產(chǎn)入賬價值

從租賃期來看,承租人便需要比較最低租賃付款額現(xiàn)值和租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值二者的數(shù)值,選出一個比較低的來作為租入資產(chǎn)的入賬價值。并將其記錄到借記固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)中去。若是從租賃開始時需要安裝其租賃的固定資產(chǎn),然后才能夠?qū)⑵溥\用到實際中去,那么便需要通過在建工程科目來做好核算工作。[1]在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時,若是已經(jīng)得知出租人租賃費用中存在利率,那么其折現(xiàn)率也應(yīng)該是出租人租賃中包含的利率,不然折現(xiàn)率便是租賃合同中規(guī)定的利率。若是無法得知租賃合同規(guī)定利率和租賃中包含的利率,那么可以將同期銀行貸款的利率作為折現(xiàn)率。

1.2核算初始直接費用和履約的成本

在租賃談判和簽訂合同時,承租人可以將其直接作為租賃的項目,也就是將其作為直接費用,其中主要包含了差旅費、傭金、印花稅以及律師費等費用,這些內(nèi)容都可以通過租賃資產(chǎn)價值來進(jìn)行計算。[2]出現(xiàn)初始直接費用時,借記則需要進(jìn)入到固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)科目中去,貸記則需要計入到銀行存款科目中去。履約成本指的是租賃資產(chǎn)在其租賃過程中出現(xiàn)的支付成本。主要包含了服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、保險費、維修費以及技術(shù)咨詢費等。在實際工作開展過程中,履約成本項目較多,所以必須根據(jù)實際情況和需要來進(jìn)行核算。對于保險費、維修費和服務(wù)費則需要相應(yīng)遞延,把這些費用分?jǐn)傇诟髌谫M用中,或者是計算到當(dāng)期費用中去。

2做好融資租賃財務(wù)處理的措施

2.1重視融資租賃,提高會計部門財務(wù)決策科學(xué)化水平

對于融資租賃活動需要根據(jù)其標(biāo)準(zhǔn)來做好歸檔工作,若是根據(jù)租賃期限來歸類,那么融資租賃期限包含兩種,分別是短期和長期,根據(jù)租賃過程中的付款方身份來進(jìn)行劃分,也包含兩種,分別是直接租賃和簡介租賃,根據(jù)融資過程中涉及的不同地域特征,可以分成國內(nèi)租賃以及國際租賃兩個模塊。[3]融資租賃時操作方式主要包含了下面幾種：

第一，在剛購入設(shè)備時,出租人可以先購進(jìn)其融資,在買入設(shè)備完成后,將其交給承租人來使用。第二,在約定時間中,承租人嚴(yán)格根據(jù)合同的相關(guān)規(guī)定,通過分期付款的形式,將租金交納給出租人,出租人可以利用收入資金來償還融資租賃活動需要付出的資金；第三,根據(jù)租賃合同的特殊性,由于租賃設(shè)備和其他融資形式相比,時間比較長,一般在三五年,一些大型設(shè)備甚至可能在十年以上,并且融資租賃合同往往是生效后便不能夠解除。第四,對于設(shè)備使用方面,往往是租賃合同期滿之后,承租人將設(shè)備剩余價值買進(jìn),并且轉(zhuǎn)移其產(chǎn)權(quán),但是也存在一些需要單獨進(jìn)行考慮的情況,操作過程中,還會存在少量設(shè)備被退訂的情況。第五,在合同生效的時間段中,承租人需要無償?shù)陌B(yǎng)和維護(hù)設(shè)備,確保在租賃的期限中,設(shè)備能夠完好運行。

2.2通過比較投入資本成本分析來確保融資租賃的利益能夠?qū)崿F(xiàn)最大化

和以往的租賃方式相比,融資租賃的特點便是完成這個過程需要時間較長,并且需要涉及大額的資金。融資租賃的費用率一般要比同期銀行貸款利率高一些。并且在融資租入或者購買設(shè)備時都需要支出大量的資金,其和設(shè)備購買的差別主要在于實踐性方面的問題,簡單而言便是選擇一次性的付費還是選擇分期付費。并且,還必須認(rèn)識到一點,那便是融資租賃合同不能夠撤銷,這便導(dǎo)致了在條件相同的情況下,融資租賃給企業(yè)造成的影響更大。所以,會計部在進(jìn)行財務(wù)決策時需要對比各種融資方式的優(yōu)點和缺點,并進(jìn)行對比,確保本單位的利益能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。[4]

例如,在2014年8月1日,某個企業(yè)通過研究確定通過融資租賃的手段來租入固定的資產(chǎn),并且確定租賃期限是3年,租賃需要的金額是8500萬元,在2015年7月底需要支付租金3000萬元,假設(shè)在租賃活動正式開始那天將其正式納入到財政計算中去,那么這個企業(yè)最低需要付出7000萬元的金額,租賃資產(chǎn)默認(rèn)的公允價值則是8000萬元,雙方商定租賃時利率是10%,那么等到2015年7月31日,這個企業(yè)確定因為這個租賃活動需要付款4700萬元。計算方法則是：8500-3000-(1300-700)=4900萬元。

2.3提高會計人員的技能,最大程度地發(fā)揮融資租賃的減稅功效

利用融資租賃,企業(yè)可以在正常生產(chǎn)活動開展的同時獲得政策方面的支持,能夠降低企業(yè)資金方面的負(fù)擔(dān),對于融資租賃人我國的增值稅和關(guān)稅都減半。企業(yè)通過財政預(yù)算來選擇會計預(yù)算的方法,通過比較可以分析,利用融資租賃的手段來購進(jìn)相關(guān)的設(shè)備和機械,這樣能夠幫助企業(yè)減少稅收帶來的負(fù)擔(dān),從而給企業(yè)運轉(zhuǎn)的正常進(jìn)行提供更多的資金,給其運轉(zhuǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。[5]但是在這個過程中,經(jīng)常會存在因為會計人員專業(yè)性較差,需要提高其素質(zhì)等一些原因,直接導(dǎo)致融資租賃使企業(yè)應(yīng)該節(jié)省的開支無法節(jié)省下來,在減稅和節(jié)稅等方面取得的效益非常一般。融資租賃的優(yōu)點也無法被全面的挖掘出來,所以,在初步了解會計人員對融資租賃了解的情況下,采取措施幫助其熟練本業(yè)務(wù),不斷的提高其業(yè)務(wù)的效率和精確程度,對于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低、投資決策和企業(yè)資金運作效率提高有著重要的意義。

3結(jié)論

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展,融資租賃制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展愈加重要,其占據(jù)的經(jīng)濟成分比重也在不斷地增加,現(xiàn)在,世界上絕大多數(shù)的國家都采用了融資租賃這種制度,這種制度也取得了較快的發(fā)展。但是由于市場反應(yīng)存在一定的滯后性,并且信息也不夠暢通,這也直接導(dǎo)致了我國融資租賃市場在財務(wù)處理方面還存在一些問題,這便要求我們必須認(rèn)真的研究融資租賃方面存在的問題,并找到完善措施,推動融資租賃制度在我國的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈筱.融資租賃會計核算及財務(wù)處理分析[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版,2015(10):262.

[2]李靜.融資租賃公司會計核算特點及財務(wù)報表解讀[J].金融會計,2010(6):15-20.

[3]許志偉.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)會計核算與所得稅法的差異分析[J].天津經(jīng)濟,2013(7):62-64.

[4]王汝婧.淺析“營改增”后融資租賃企業(yè)的會計確認(rèn)與計量[J].商業(yè)會計,2013(20):24-25.

[5]張瑞榮.融資租賃租入固定資產(chǎn)的核算及其所得稅會計處理探討[J].商業(yè)會計,2012(18):22-23.

[作者簡介]張敏(1984—),女,漢族,江蘇邳州人,本科,碩士學(xué)位,國泰租賃有限公司,中級會計師。