促進科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

任璐++李凱旭

摘 要：科技型小微企業(yè)以其科技先進性在推動我國產(chǎn)業(yè)升級方面發(fā)揮了巨大的促進作用，也更需要政府對其進行扶持和幫助?，F(xiàn)就目前科技型小微企業(yè)面臨的稅收優(yōu)惠政策方面的現(xiàn)狀，分析科技型小微企業(yè)面臨的生存問題和納稅困惑，并提出完善針對科技型小微企業(yè)的稅收政策，以促進其更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；企業(yè)發(fā)展；稅收政策

一、目前針對科技型小微企業(yè)的稅收政策

1.增值稅和營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠扶持政策

科技型小微企業(yè)更多地是從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售，增值稅與營業(yè)稅是科技型小微企業(yè)涉及的主要稅種。目前存在的針對科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策是國家根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則的規(guī)定，針對小微企業(yè)的發(fā)展狀況，制定出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠扶持政策。具體指《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號），其中規(guī)定小微企業(yè)，即小規(guī)模納稅人的月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個重要的節(jié)點，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

2.所得稅稅收優(yōu)惠政策

所得稅也是科技型小微企業(yè)重要的納稅內(nèi)容，就目前普通企業(yè)25%的應(yīng)納稅稅率來分析，對于利潤還不是很高的科技型小微企業(yè)就顯得有些吃不消了。因此，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應(yīng)納稅所得額小于20萬元的小型微利企業(yè)，對應(yīng)稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。而根據(jù)《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）的規(guī)定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴大到對年收入20萬到30萬的小型微利企業(yè)，同樣執(zhí)行對應(yīng)稅額的50%計入應(yīng)稅收入，同時按照20%的所得稅稅率計算企業(yè)所得稅。這樣科技型小微企業(yè)可以在年收入30萬以下享受優(yōu)惠政策。從兩個文件的對比來看，國家對小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的重視程度可見一斑。

3.其他稅種的優(yōu)惠政策

其他稅種對科技型小微企業(yè)的的優(yōu)惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對促進科技型小微企業(yè)貸款融資的支持，助力科技型小微企業(yè)發(fā)展的政策。

二、科技型小微企業(yè)面臨的納稅困境

1.納稅優(yōu)惠政策運用的困境

無論是增值稅、營業(yè)稅，還是所得稅的優(yōu)惠政策，在應(yīng)用的范圍和期限上都有嚴格的規(guī)定，這樣科技型小微企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠，必須要滿足其規(guī)定的條件。增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個月小于9萬元，所得稅優(yōu)惠范圍經(jīng)過15年10月份的調(diào)整，擴大到30萬元以下。這樣的納稅優(yōu)惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的，另外，如果某一個月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收優(yōu)惠也都存在期限問題，所得稅優(yōu)惠期到2017年底結(jié)束，也就意味著2018年可能繼續(xù)執(zhí)行優(yōu)惠政策，也可能優(yōu)惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業(yè)投資者心存疑慮，無法確定優(yōu)惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業(yè)中，對小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。

2.優(yōu)惠幅度與申請積極性的困境

從以上稅收優(yōu)惠的規(guī)定來看，科技型小微企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優(yōu)惠政策來計算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照納稅優(yōu)惠的最上限額度的30萬元應(yīng)納稅收入計算所得稅（假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品利潤率為20%），可以節(jié)約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*

0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。對于研發(fā)費用的加計扣除規(guī)則應(yīng)用，每個科技型小微企業(yè)的財務(wù)人員理解方式和角度會有一定的差異，而財務(wù)核算的方式方法與所計入的會計科目也不同，造成了享受納稅優(yōu)惠的加計扣除計算基礎(chǔ)可能會存在一定的差異。同時財務(wù)人員在申報所得稅過程中，對是否可以加計扣除，哪些可以加計扣除的理解，可能與稅務(wù)部門的要求不一致，這樣容易給企業(yè)帶來少繳稅的違法風(fēng)險。從實際操作來看，稅務(wù)部門對科技研發(fā)投入加計扣除費用部分的認定，是持比較謹慎的工作態(tài)度的。因此，科技型小微企業(yè)在利用這一稅收優(yōu)惠政策時，要持更加嚴謹?shù)膽B(tài)度才能獲得稅收優(yōu)惠政策。而申請稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，在財務(wù)管理、財務(wù)核算、財務(wù)賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業(yè)經(jīng)營者因為一些顧慮，可能放棄享受稅收優(yōu)惠政策，也就很難發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策帶來的促進科技型小微企業(yè)發(fā)展的作用。

3.優(yōu)秀納稅會計人才的缺失困境

科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級也不復(fù)雜，經(jīng)營者大都是技術(shù)人員出身，對于稅收管理了解的較少。同時，由于會計核算簡單且業(yè)務(wù)量不大，會計核算工作多采用兼職或者聘用素質(zhì)相對較低的專職會計人員擔任。因此總體上，科技型小微企業(yè)沒有優(yōu)秀的納稅會計人才，對稅收優(yōu)惠政策變化掌握的不及時，在稅務(wù)管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業(yè)務(wù)實際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業(yè)的財務(wù)管理面臨著財務(wù)人員流動性大，財務(wù)人員銜接問題較多的現(xiàn)狀，在利用各種稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業(yè)受到一定的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業(yè)需要解決目前面臨的優(yōu)秀納稅會計人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展保駕護航?，F(xiàn)今，面對繁多的稅目，一個高素質(zhì)的納稅會計人員會給企業(yè)帶來合理的利潤。

三、促進科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化

1.形成穩(wěn)定常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策體系

鑒于目前稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，國家應(yīng)該完善對科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的體系，不斷擴大享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍和優(yōu)惠的期限，讓小微企業(yè)，特別是科技型小微企業(yè)投資者增強投資信心，加大對小微企業(yè)的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優(yōu)惠范圍上，放寬享受優(yōu)惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業(yè)納入到稅收扶持范圍內(nèi)。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，要擴大優(yōu)惠的力度，同時，對當年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續(xù)進行抵扣，發(fā)揮最大的節(jié)稅效應(yīng)。在稅收優(yōu)惠稅種方面，適當擴大優(yōu)惠稅種，形成一個多角度的稅收優(yōu)惠新格局，減少企業(yè)的稅負壓力，使得科技型小微企業(yè)能夠享受深度的稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠期限方面，在國家立法層面確立長期促進科技型小微企業(yè)成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準確的稅收優(yōu)惠期限。這樣從稅收優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠稅種和優(yōu)惠期限等多方面，形成促進科技型小微企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定化、常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策，增強行業(yè)的發(fā)展信心。

2.運用綜合性的財稅扶持政策

從目前對科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來看，還不能實現(xiàn)根本性地解決他們生存發(fā)展的問題，需要綜合性地利用財稅扶持政策，多方位、多角度地對科技型小微企業(yè)進行扶持，才能促進其發(fā)展。主要是一方面繼續(xù)加大在稅收優(yōu)惠方面的實施力度，引導(dǎo)和鼓勵科技型小微企業(yè)申請納稅優(yōu)惠，減輕科技型小微企業(yè)的納稅壓力。同時，在稅收優(yōu)惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容和應(yīng)用條件，并且在實際操作過程中，幫助科技型小微企業(yè)進行稅收優(yōu)惠籌劃，促進稅收優(yōu)惠政策的運用。另一方面，發(fā)揮財政資金的宏觀調(diào)控作用，利用針對小微企業(yè)的專項資金和發(fā)展基金進行補貼，解決科技型小微企業(yè)資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區(qū)落戶優(yōu)惠政策等途徑，引導(dǎo)科技型小微企業(yè)向“高、精、尖”等經(jīng)濟附加值高的領(lǐng)域發(fā)展，同時形成具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。稅收與財政手段兩者結(jié)合使用，共同形成我國綜合立體性的財稅扶持政策體系。

3.培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的納稅人才

優(yōu)秀的企業(yè)納稅會計能為科技型小微企業(yè)有效運用稅收優(yōu)惠政策提供必要的智力保證，創(chuàng)收更多合理利潤?？萍夹托∥⑵髽I(yè)管理者應(yīng)該重視對優(yōu)秀會計人才的培養(yǎng)，相信納稅會計能夠更好地幫助企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業(yè)目前面臨的資金短缺問題。有意識、有計劃地培養(yǎng)專職會計人才，將目標人才建設(shè)納入到企業(yè)成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發(fā)為企業(yè)做貢獻的工作熱情。而從事科技型小微企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)的會計人員，也要不斷更新自身的專業(yè)知識，并能夠從本企業(yè)實際出發(fā)，利用科學(xué)守法的手段進行有效的稅收籌劃，為企業(yè)利用納稅優(yōu)惠政策提供專業(yè)意見。通過穩(wěn)定的、有一定專業(yè)素養(yǎng)的會計人才培養(yǎng)，以及會計人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業(yè)逐漸形成有一定的納稅會計管理實戰(zhàn)能力，從而可以有計劃地、科學(xué)地進行納稅籌劃，給企業(yè)帶來節(jié)稅、避稅的好處，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利益。

四、結(jié)語

小微企業(yè)占我國企業(yè)總額的比例較高，具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布廣泛等特點，在納稅貢獻與解決就業(yè)等方面也有突出表現(xiàn)，為國家經(jīng)濟做出很多貢獻。而其中科技型小微企業(yè)在目前我國經(jīng)濟改革和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的過程中，發(fā)揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業(yè)先天的技術(shù)先進性與經(jīng)營靈活性的優(yōu)勢所決定的。因此，推動科技型小微企業(yè)發(fā)展，符合我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略發(fā)展方向。從目前稅收扶持政策的現(xiàn)狀來看，還不能發(fā)揮出較大的扶持作用，應(yīng)該針對科技型小微企業(yè)是生產(chǎn)實際，制定出更加科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，并且配合有力的財政補貼政策，這樣才能使科技型小微企業(yè)發(fā)展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業(yè)健康發(fā)展，為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出更大的貢獻。

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