新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款核算的問(wèn)題探討

隋冬梅+李宏偉

摘 要：本文通過(guò)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為背景，對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)涵、特點(diǎn)以及形成的具體原因作為切入點(diǎn)進(jìn)行思考，分析在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用下，企業(yè)應(yīng)收賬款的具體核算應(yīng)該如何處理。進(jìn)一步提出在新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算管理工作，保證企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)收賬款；企業(yè)經(jīng)營(yíng)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。在《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式需要跟上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的腳步，不斷促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。在新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了完善，更加符合了企業(yè)成長(zhǎng)的需求，營(yíng)造了良好的發(fā)展環(huán)境，并對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款做出了新的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳管的核算和管理更加規(guī)范?？偠灾?，應(yīng)收賬款是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的產(chǎn)物，是每個(gè)企業(yè)都會(huì)設(shè)立的一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其形成的主要及最廣泛的原因就是商品或勞務(wù)發(fā)生賒銷情況，進(jìn)而建立在以企業(yè)往來(lái)信用之上的款項(xiàng)往來(lái)方式。企業(yè)通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題及形成原因，進(jìn)一步找出相應(yīng)的解決對(duì)策，對(duì)企業(yè)在今后的發(fā)展道路中實(shí)現(xiàn)自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式管理和進(jìn)一步提升企業(yè)信用機(jī)制都是具有重要推動(dòng)作用的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的重要保障。

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)處理中被列為資產(chǎn)要素的其中一項(xiàng)，是屬于借記科目。應(yīng)收賬款指的是企業(yè)通過(guò)發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者勞務(wù)活動(dòng)而獲得的商品、勞務(wù)等作為等價(jià)交換的形式報(bào)酬，但還仍未確認(rèn)為收入，只是應(yīng)該向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款具體包括了向購(gòu)買方或者接受勞務(wù)輸出一方的商品銷售款項(xiàng)、應(yīng)收稅金以及為購(gòu)買方墊付的運(yùn)雜費(fèi)或裝卸費(fèi)等。

按照應(yīng)收賬款的形成原因來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因主要有兩大類：第一類，是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，賒銷成為了企業(yè)商品營(yíng)銷的手段，并且，銷售與收取款項(xiàng)之間存在一定時(shí)間差，會(huì)導(dǎo)致一方已記賬、另一方未記賬，其也是造成企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因之一。但要注意的是，由于時(shí)間差而形成的應(yīng)收賬款是不屬于商業(yè)信用引起的，也不是主要原因，而賒銷是屬于建立在商業(yè)信用之上的，是引起應(yīng)收賬款形成的主要原因。第二類，是使應(yīng)收賬款居高不下的原因，其一是由于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采取的一種產(chǎn)品擴(kuò)張手段，為了在市場(chǎng)中獲得更多的客戶源和提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，就會(huì)選擇擴(kuò)大銷售渠道與力度；其二是由于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定的問(wèn)題，企業(yè)管理者對(duì)應(yīng)收賬款的核算不夠重視，管理松散，造成了應(yīng)收賬款額度過(guò)高。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款核算的意義

應(yīng)收賬款是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的產(chǎn)物，是每個(gè)企業(yè)都會(huì)設(shè)立的一個(gè)會(huì)計(jì)科目。其形成的主要及最廣泛的原因就是商品或勞務(wù)發(fā)生賒銷情況，進(jìn)而建立在以企業(yè)往來(lái)信用之上的款項(xiàng)往來(lái)方式。因此，我國(guó)企業(yè)在今后的發(fā)展道路中，要想進(jìn)一步加強(qiáng)自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式管理，在以規(guī)范銷售手段的前提下，進(jìn)一步提升企業(yè)信用機(jī)制，只有保證了企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款總金額在既定標(biāo)準(zhǔn)之下，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的又好又快發(fā)展。

應(yīng)收賬款是伴隨著生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生銷售行為而發(fā)生的，通過(guò)經(jīng)營(yíng)銷售活動(dòng)而形成的一項(xiàng)債權(quán)。應(yīng)收賬款的確認(rèn)與企業(yè)收入的確認(rèn)是有著直接聯(lián)系的，當(dāng)企業(yè)受到購(gòu)貨方的貨款，就需要將款項(xiàng)確認(rèn)為收入，那么其會(huì)計(jì)科目就是在貸方記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而借方就直接按照款項(xiàng)的來(lái)源方式記錄，比如銀行存款等。因此，通常在確認(rèn)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，就需要相應(yīng)的確認(rèn)應(yīng)收賬款，完成對(duì)應(yīng)收賬款的核算工作。應(yīng)收賬款作為每個(gè)企業(yè)的常設(shè)科目，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況的反應(yīng)和后續(xù)影響都是非常關(guān)鍵的。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收賬款核算的影響

1.對(duì)應(yīng)收賬款初始計(jì)量金額的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)在制定雙方的交易合同時(shí)，就應(yīng)該對(duì)金融資產(chǎn)的具體項(xiàng)目金額和金融負(fù)債的具體項(xiàng)目金額進(jìn)行確定。換句話來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)商品被售出后，賣方企業(yè)就應(yīng)該在賬面中確認(rèn)應(yīng)收賬款的相關(guān)信息，在應(yīng)收賬款的科目中進(jìn)行借記業(yè)務(wù)的增加。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求以及規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款的初始計(jì)量金額的確定時(shí)，應(yīng)該首先根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的金融資產(chǎn)類別作為影響因素，在對(duì)初始計(jì)量金額進(jìn)行敲定。當(dāng)企業(yè)在將某項(xiàng)金融資產(chǎn)確定為企業(yè)應(yīng)收賬款的時(shí)候，就是按照資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)入賬的，在交易過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用以及交易成本都是按照金融資產(chǎn)的類別，分別計(jì)入應(yīng)收賬款的自身價(jià)值里和企業(yè)的當(dāng)期損益。在應(yīng)收賬款當(dāng)期損益的計(jì)量過(guò)程中，如果在使用公允價(jià)值作為企業(yè)應(yīng)收賬款的初始計(jì)量金額的話，首先要確定相關(guān)的交易類別是否存在公允，如果存在公允的話就不能將既定價(jià)格作為公允價(jià)值來(lái)確定。并且，要注意貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，如果貨幣的時(shí)間價(jià)值對(duì)應(yīng)收賬款的影響過(guò)大，那么必須將由于時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的貨幣調(diào)整金額核算成現(xiàn)金進(jìn)入到企業(yè)的應(yīng)收賬款之中，以免對(duì)企業(yè)的自身利益造成損害，從而更加準(zhǔn)確的計(jì)算損益金額，保障應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的準(zhǔn)確度。

2.對(duì)應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款關(guān)系的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款之間關(guān)系并沒(méi)有做出明確的具體規(guī)定，但是進(jìn)行了重新的整合，從而對(duì)二者之間的關(guān)系產(chǎn)生了新的的影響。當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不是特別完善，并且在市場(chǎng)的供給需求中海還是屬于買方市場(chǎng)，因此在對(duì)預(yù)付賬款的計(jì)量中不會(huì)出現(xiàn)非常大的金額，關(guān)于預(yù)付賬款的具體業(yè)務(wù)也不會(huì)太多，所以便沒(méi)有將預(yù)付賬款納入到應(yīng)收賬款科目下進(jìn)行核算。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)二者分別的規(guī)定來(lái)說(shuō)，并就預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款的類型來(lái)看，雖然同屬于企業(yè)的資產(chǎn)，但是細(xì)分來(lái)說(shuō)，預(yù)付賬款屬于企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，而應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)。另外就風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是賣貨方已經(jīng)發(fā)貨商品但尚未回收到貨款，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)企業(yè)的負(fù)債能力有一定的挑戰(zhàn)，而預(yù)付賬款是賣貨方先對(duì)貨款進(jìn)行收取，而后再進(jìn)行商品的發(fā)出，其對(duì)自身企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)影響較小。就應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)因?yàn)橹T多因素的影響，而使得應(yīng)收賬款發(fā)生了壞賬，那么就會(huì)影響企業(yè)的既得利益。因此總的來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款之間的具體關(guān)系，而是從我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情出發(fā)和考慮，這樣能夠使預(yù)付賬款不受應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是有利的。

3.對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍的影響

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)實(shí)行的越來(lái)越深入，商業(yè)信用作為企業(yè)生存與發(fā)展的影響因素，其發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯。然而商業(yè)信用的影響不斷加深，使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額變得越來(lái)越大，那么形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)程度就會(huì)越來(lái)越高。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍有所擴(kuò)大，將企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利以及長(zhǎng)期應(yīng)收款等多數(shù)應(yīng)收款項(xiàng)均納入了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍之中。其中引起各個(gè)企業(yè)需要注意的一點(diǎn)是，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)受到地區(qū)、同行業(yè)以及自身經(jīng)營(yíng)等不同因素的影響，每個(gè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的位置不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮到了這一點(diǎn)，所以對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例并沒(méi)有做出標(biāo)準(zhǔn)限制，為的就是讓企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定壞賬計(jì)提的金額，以及根據(jù)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善應(yīng)收賬款核算的建議

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款對(duì)賬系統(tǒng)管理

在企業(yè)的實(shí)際工作中，很多會(huì)計(jì)人員由于工作不規(guī)范、自身的業(yè)務(wù)能力不達(dá)標(biāo)以及職業(yè)素質(zhì)水平不高等，在企業(yè)現(xiàn)有的應(yīng)收賬款科目下的所有業(yè)務(wù)以及客戶賬戶中的應(yīng)付賬款沒(méi)有得到及時(shí)解決的業(yè)務(wù)等都沒(méi)有進(jìn)行定期檢查，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)的款項(xiàng)由于長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有得到有效解決而變?yōu)閴馁~，卻還以應(yīng)收賬款掛在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。長(zhǎng)此以往，會(huì)對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)的掌握數(shù)據(jù)可靠性和真實(shí)性發(fā)生很大的威脅，無(wú)法處于均衡的資產(chǎn)負(fù)債對(duì)應(yīng)狀態(tài)。因此，企業(yè)必須要建立健全應(yīng)收賬款的對(duì)賬核算系統(tǒng)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的日常管理工作，制定與應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的相關(guān)制度來(lái)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的核算工作。

2.完善壞賬準(zhǔn)備的披露

由于各個(gè)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不同，對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、計(jì)提比例以及壞賬準(zhǔn)備科目的金額評(píng)估等都有很多不同。那么，在這種情況下，就會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)部門人員在日常的應(yīng)收賬款核算工作中出現(xiàn)漏洞。所以在完善企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的披露工作中要提高工作的規(guī)范性。對(duì)本年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備要將每一筆業(yè)務(wù)都單獨(dú)立項(xiàng)，并作出客戶、時(shí)間以及原因的具體披露工作，詳細(xì)記錄壞賬形成原因及利用。并且，對(duì)上一年度的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的、準(zhǔn)確的以及相關(guān)的信息披露工作，來(lái)達(dá)到年度賬要清、年底賬要平的目的。對(duì)某些涉及金額較大的、卻未歸入到壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，由于其金額較大，影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，所以針對(duì)這些具體項(xiàng)目必須進(jìn)行詳細(xì)的披露工作，要進(jìn)行每個(gè)環(huán)節(jié)的具體說(shuō)明。

3.增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的回款意識(shí)

對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理工作中，財(cái)務(wù)人員不應(yīng)該僅僅關(guān)注于應(yīng)收賬款的核算和計(jì)量，更要對(duì)應(yīng)收賬款的回收工作進(jìn)行切實(shí)的處理，以及對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，著眼于加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的回款意識(shí)。相關(guān)的財(cái)務(wù)人員要首先對(duì)每個(gè)客戶做出準(zhǔn)確的信用評(píng)價(jià)管理機(jī)制，提升對(duì)每筆應(yīng)收賬款的定期檢查和監(jiān)督工作，以及對(duì)每筆款項(xiàng)存在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)與銷售人員以及市場(chǎng)人員的溝通和協(xié)調(diào)，要讓銷售部人員清除的認(rèn)識(shí)到不能為了追求銷售業(yè)績(jī)而一味的采取賒銷方式進(jìn)行商品的營(yíng)銷，各部門人員要形成相通的客戶信用機(jī)制，共同了解應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)下的客戶信用測(cè)評(píng)結(jié)果。

4.降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前我國(guó)法律對(duì)應(yīng)收賬款的追回訴訟時(shí)效為兩年，因此如果企業(yè)在追討款項(xiàng)的時(shí)候遇到故意拖欠或者拒還的現(xiàn)象時(shí)，要堅(jiān)決拿起法律武器捍衛(wèi)自身企業(yè)的利益。我國(guó)為了保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展，頒布了多項(xiàng)關(guān)于經(jīng)營(yíng)者規(guī)范經(jīng)營(yíng)的相關(guān)法律法規(guī)，能大大促進(jìn)企業(yè)的合理發(fā)展，保護(hù)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，并保證了企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益。因此，各個(gè)企業(yè)在面對(duì)應(yīng)收賬款收回?zé)o望的時(shí)候，應(yīng)該主動(dòng)考慮使用法律手段解決款項(xiàng)問(wèn)題，以此來(lái)降低壞賬增多的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

在新會(huì)計(jì)制度的背景下，企業(yè)要想順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，就必然要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款的核算進(jìn)行良性調(diào)整。保證企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)，良好樹立企業(yè)聲譽(yù)和保證商業(yè)信用，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，使其面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)能夠完好存活下來(lái)，滿足企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的需求。因此，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)不斷提升應(yīng)收賬款的核算、控制以及款項(xiàng)的回收，是推動(dòng)企業(yè)壯大、健康成長(zhǎng)的必經(jīng)之路。

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