淺析工資薪金所得的稅收籌劃

李倚天（北京電子科技職業(yè)學(xué)院，北京　100176）

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淺析工資薪金所得的稅收籌劃

李倚天
（北京電子科技職業(yè)學(xué)院，北京100176）

[摘要]工資薪金所得可謂是占據(jù)著個(gè)人所得稅中的半壁江山，它直接影響居民的可支配收入，企業(yè)若想保證員工的利益最大化，并在不違背稅法規(guī)定和相關(guān)政策的基礎(chǔ)上為員工節(jié)稅，正確籌劃工資薪金所得是至關(guān)重要的。每個(gè)企業(yè)的稅收籌劃都應(yīng)結(jié)合各自所處的行業(yè)、公司的治理結(jié)構(gòu)、人員流動(dòng)性等因素，建立一個(gè)適合自身的薪酬激勵(lì)體系，我國(guó)稅法對(duì)于個(gè)人所得稅中工資薪金所得的納稅有著嚴(yán)格的規(guī)定，但也對(duì)一些政策支持，有利于社會(huì)和諧的事項(xiàng)有特別的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在不影響人力資源管理的前提下，對(duì)工資薪金所得進(jìn)行合理稅收籌劃既有利于單位節(jié)約人力成本，又增加了員工的實(shí)際收入。

[關(guān)鍵詞]職工薪酬；工資薪金；稅收籌劃

一、概述

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》也經(jīng)歷了多次修改，目前我國(guó)實(shí)行分類征收制，對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率。

工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得，可謂是占據(jù)著個(gè)人所得稅中的半壁江山；同時(shí)也和我們的日常生活密切相關(guān)，它直接影響居民的可支配收入，企業(yè)若想保證員工的利益最大化，并在不違背稅法規(guī)定和相關(guān)政策的基礎(chǔ)上為員工節(jié)稅，那么正確籌劃工資薪金所得是至關(guān)重要的。

目前我國(guó)的工資薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，即將應(yīng)納稅所得分成不同的區(qū)間，每個(gè)區(qū)間對(duì)應(yīng)一個(gè)稅率，并隨著應(yīng)納稅所得額的升高而遞增，將每個(gè)區(qū)間內(nèi)的應(yīng)納稅所得額乘以對(duì)應(yīng)的稅率，最后加和得出應(yīng)納個(gè)人所得稅。

圖1

由此可見，影響應(yīng)納所得稅額的因素主要有兩點(diǎn)，工資薪金所得總額和適用的稅率。

二、調(diào)整職工薪酬組成結(jié)構(gòu)

稅法上規(guī)定的工資薪金征稅范圍為工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，而會(huì)計(jì)規(guī)定的職工薪酬還包括職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、職工教育費(fèi)等，以此形式發(fā)放的職工薪酬是不需計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，因此合理地調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)，將應(yīng)稅所得額調(diào)整至非應(yīng)稅薪酬部分，可以為員工進(jìn)行合理避稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知》規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)可以在稅前扣除，主要分為三類，第一是與員工生活息息相關(guān)的福利，如單位自辦食堂、浴室、社會(huì)保險(xiǎn)等，第二是與員工衛(wèi)生保健相關(guān)的福利，如單位自辦醫(yī)務(wù)室、醫(yī)藥費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等，第三是其他福利。隨著國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)越來越注重公司人力資源的建設(shè)，有些企業(yè)甚至將人力資源作為自己最核心的競(jìng)爭(zhēng)力。保持公司人力資源的可持續(xù)發(fā)展，薪金固然是很重要的因素，企業(yè)的福利同樣重要。讓員工有一個(gè)舒適、體面的生活也會(huì)給公司自身帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、參加企業(yè)年金計(jì)劃

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的財(cái)稅[2009]27號(hào)文件規(guī)定企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(企業(yè)年金)，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)年金是企業(yè)在參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的前提下自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保障制度，目前我國(guó)正面臨人口老齡化加劇的問題，企業(yè)年金計(jì)劃正是我國(guó)養(yǎng)老保障體系的一大支柱，企業(yè)組織員工參加年金計(jì)劃，不僅使員工享受到了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的福利，同時(shí)也抵減了應(yīng)納稅所得額。

四、國(guó)家對(duì)于一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的特殊規(guī)定

對(duì)于一些人員結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，員工工資薪金隨著季節(jié)、業(yè)績(jī)等因素變化的企業(yè)，可以采用發(fā)放年終獎(jiǎng)的形式將績(jī)效獎(jiǎng)金、銷售提成等統(tǒng)一在年底一次性發(fā)放，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體方法是將獎(jiǎng)金總額除以12確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后用年終獎(jiǎng)乘以稅率減去速算扣除數(shù)，具體計(jì)算方法是把年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資，除以12看其商數(shù)落在哪個(gè)區(qū)間，找出對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=年終獎(jiǎng)總額X適用稅率-速算扣除數(shù)。

由于工資薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，我們可以將稅前年終獎(jiǎng)X和稅后年終獎(jiǎng)Y看成是一個(gè)分段函數(shù)，每段函數(shù)都是一個(gè)一元一次方程，通過計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)這個(gè)分段函數(shù)中Y的值并不是永遠(yuǎn)都隨著X的增加而增加，在兩段函數(shù)連接的地方是有間斷點(diǎn)的，舉例說明員工甲稅前年終獎(jiǎng)為53900元，員工乙稅前年終獎(jiǎng)為54100元，分別除以12后甲的金額是4491.67元，乙的金額是4508.33元，查圖1可知分別適用10%稅率105元速算扣除數(shù)和20%稅率555元速算扣除數(shù)。

甲的稅后年終獎(jiǎng)所得：

53900-(53900X10%-105)=48615

乙的稅后年終獎(jiǎng)所得：

54100-(54100X20%-555)=43835

乙員工的稅前年終獎(jiǎng)要比甲員工少200元，但是按照規(guī)定算完年終獎(jiǎng)后乙員工實(shí)際到手的稅后年終獎(jiǎng)卻比甲員工整整少了4780元，因此企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要注意避免發(fā)生這種情況。

圖2

通過函數(shù)圖像我們可以發(fā)現(xiàn)第一個(gè)稅級(jí)和第二個(gè)稅級(jí)之間的銜接處由于稅率和速算扣除數(shù)的變化會(huì)導(dǎo)致第二個(gè)稅級(jí)的起點(diǎn)比第一個(gè)稅級(jí)的終點(diǎn)小，隨著第二個(gè)稅級(jí)中稅前年終獎(jiǎng)上升到19283.33元，稅后年終獎(jiǎng)才與第一個(gè)稅級(jí)的終點(diǎn)——稅前年終獎(jiǎng)18000相同，也就是說稅前年終獎(jiǎng)處于18000元到19283.33元之間時(shí)會(huì)導(dǎo)致實(shí)際得到的稅后年終獎(jiǎng)低于18000元時(shí)的稅后年終獎(jiǎng)，因此年終獎(jiǎng)在18000至19283.33之間為無效區(qū)間。以此類推，計(jì)算出年終獎(jiǎng)的6個(gè)無效區(qū)間

圖3

圖4

五、股權(quán)激勵(lì)

股權(quán)激勵(lì)是一種以公司股票為標(biāo)的，在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，規(guī)定董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及員工等在完成事先預(yù)定的目標(biāo)后，可以按特定價(jià)格購(gòu)買公司股票的激勵(lì)機(jī)制。相對(duì)于工資、薪金等傳統(tǒng)薪酬而言，股權(quán)激勵(lì)為員工和公司建立一致的目標(biāo)和使命，使員工和公司之間建立起了一種更加牢固、更加緊密的戰(zhàn)略發(fā)展關(guān)系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——股份支付》中規(guī)定了我國(guó)公司股權(quán)激勵(lì)的支付方式分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)按照員工行權(quán)價(jià)格低于行權(quán)日公允的差額按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股公允價(jià)-行權(quán)價(jià))X股票數(shù)量

應(yīng)納個(gè)人所得稅=(應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù))X規(guī)定月份數(shù)

(注：規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算)

六、總結(jié)

上文介紹了幾種現(xiàn)行個(gè)人所得稅法下稅收籌劃的思路和方法，但其實(shí)每個(gè)企業(yè)的稅收籌劃都應(yīng)結(jié)合各自所處的行業(yè)、公司的治理結(jié)構(gòu)、人員流動(dòng)性等因素，建立一個(gè)適合自身的薪酬激勵(lì)體系，我國(guó)稅法對(duì)于個(gè)人所得稅中工資薪金所得的納稅有著嚴(yán)格的規(guī)定，但也對(duì)一些政策支持，有利于社會(huì)和諧的事項(xiàng)有特別的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在不影響人力資源管理的前提下，對(duì)工資薪金所得進(jìn)行合理稅收籌劃既有利于單位節(jié)約人力成本，又增加了員工的實(shí)際收入。

隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活水平也有著大幅度的提高，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度也漸漸跟不上新的形式。設(shè)定一個(gè)固定起征點(diǎn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了居民生活中的各項(xiàng)支出，應(yīng)該將人們?nèi)粘Ｉ钪斜匾拇箢~開銷進(jìn)行稅前扣除，例如：購(gòu)房貸款的利息、子女上學(xué)的學(xué)費(fèi)等。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]

[收稿日期]2015-12-21

[文章編號(hào)]1009-6043（2016）02-0115-02

[中圖分類號(hào)]F270

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B