淺析 “營(yíng)改增”對(duì)部分行業(yè)稅負(fù)的影響

徐儕胤

摘 要：“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)已有3年，部分學(xué)者己經(jīng)討論了“營(yíng)改增”對(duì)各類企業(yè)稅負(fù)影響的問(wèn)題，情況各不一致。稅制改革的初衷旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，但由于企業(yè)自身特征和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同，改革初期對(duì)每個(gè)企業(yè)的影響不一致，稅率提高并不是意味著稅負(fù)提高，相反稅率降低也并不意味著稅負(fù)會(huì)減小。本文以首先實(shí)施稅改的物流行業(yè)、2014年新納入的電信行業(yè)、尚未納入范圍的旅游業(yè)進(jìn)行來(lái)進(jìn)行討論，分析了各行業(yè)稅負(fù)變化的主要原因。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅負(fù)；影響

2016年兩會(huì)期間，“減稅”己成熱門(mén)話題，國(guó)務(wù)院提出的《政府工作報(bào)告》提出，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。數(shù)據(jù)顯示中國(guó)企業(yè)的平均稅負(fù)在40%，部分企業(yè)的稅負(fù)甚至達(dá)到60%，3月6日，李克強(qiáng)總理在“政府工作報(bào)告”中承諾，要適度擴(kuò)大財(cái)政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，目前我們針對(duì)企業(yè)的減稅政策“營(yíng)改增”自2012年試行以來(lái)，己經(jīng)全面落地，其最大的變化就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣和不能退稅的弊端。自2016年5月1日起試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到整個(gè)行業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，同時(shí)取消違規(guī)設(shè)立的政府性基金，停征和歸并一些政府性基金，擴(kuò)大水利建設(shè)基金等免征范圍，預(yù)計(jì)今年將比改革前減輕企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)5000多億元。

自2012年實(shí)施以來(lái)大部分行業(yè)的整體稅負(fù)是減少的，而部分行業(yè)暫時(shí)出現(xiàn)了不減反增的情況，相關(guān)學(xué)者通過(guò)理論分析把營(yíng)業(yè)稅稅率和“營(yíng)改增”后增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算比較分析，提出了進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)和稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng)，企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)減稅、持平、不減反增的現(xiàn)象，要針對(duì)具體情況具體分析，不能以偏概全[1]，以下不同行業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)了不同的變化。

一、物流行業(yè)中成熟型企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加，成長(zhǎng)型企業(yè)稅負(fù)會(huì)下降

物流行業(yè)的稅負(fù)主要取決于企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)以及外部承接的業(yè)務(wù)，從中獲得的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣金額，進(jìn)項(xiàng)稅的多少直接影響稅負(fù)的高低。

正中公司是一家航空運(yùn)輸公司，主要負(fù)責(zé)省內(nèi)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，市區(qū)由公司內(nèi)部運(yùn)輸車(chē)輛送達(dá)，地州業(yè)務(wù)由其他快運(yùn)公司承接。根據(jù)相關(guān)政策采取差額征稅政策[1]。2013年，運(yùn)輸勞務(wù)收入總額為5550萬(wàn)元，第四季度新增車(chē)輛等資產(chǎn)允許進(jìn)行抵扣的金額為1170萬(wàn)元，分包給地州承攬的運(yùn)輸勞務(wù)為1332萬(wàn)元。在3%的營(yíng)業(yè)稅稅率下，應(yīng)征收150萬(wàn)元（5500×3%=165）的營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，按照現(xiàn)行11%的增值稅稅率來(lái)進(jìn)行計(jì)算，

銷項(xiàng)稅額為：5550/（1+11%）×11%=550萬(wàn)元

允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：1170/（1+17%）×0.17%=170萬(wàn)元

實(shí)行差額征稅分包的工程可以抵減的稅額：1332/（1+11%）×11%=132萬(wàn)元

正中公司最終上交的增值稅金額為：550-170-132=248萬(wàn)元，與之前的上交的營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)增加了50.30%，企業(yè)的稅負(fù)明顯上升了。但這只能說(shuō)明一部分企業(yè)的情況，當(dāng)企業(yè)分包業(yè)務(wù)和可以抵扣的增值稅之和大于385萬(wàn)元（550-165=385），那么稅負(fù)才可能會(huì)出現(xiàn)下降的情況，想要獲得進(jìn)項(xiàng)稅額就必須購(gòu)入固定資產(chǎn)，但對(duì)于大多數(shù)企業(yè)成熟企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)已經(jīng)趨于飽和，減輕稅負(fù)的壓力還是比較大的[2]。

二、郵電通信業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)上升，后期稅負(fù)會(huì)降低

電信行業(yè)于2014年6月納入“營(yíng)改增“范圍，將電信業(yè)務(wù)分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信服務(wù)兩大類，設(shè)為11%和6%兩欄稅負(fù)征收。目前我國(guó)有中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信等幾家大型網(wǎng)絡(luò)虛擬業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)商，郵電通信業(yè)是典型的現(xiàn)代高新科技產(chǎn)業(yè)，通信行業(yè)特點(diǎn)突出，企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員和客戶服務(wù)人員密集，存貨占有比例較低、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)比重相對(duì)較高[3]，企業(yè)很難取得大量的增值稅專用發(fā)票來(lái)用于抵扣，所以郵電通信業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)會(huì)有一定程度的上升[4]。國(guó)務(wù)院支持信息消費(fèi)，會(huì)促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)迅速發(fā)展，3G、4G網(wǎng)絡(luò)設(shè)備也會(huì)加速更新，企業(yè)將在后續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)會(huì)大量投入相關(guān)的資產(chǎn)和設(shè)置，建造基礎(chǔ)維護(hù)措施，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給大游企業(yè)，后期電信行業(yè)會(huì)不斷優(yōu)化企業(yè)自身的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)來(lái)緩解企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)電信行業(yè)科學(xué)發(fā)展[5]。

三、旅游業(yè)短期內(nèi)影響不大

旅游業(yè)暫未納入“營(yíng)改增”的范圍，但隨著改革的推進(jìn)，近期內(nèi)納入改革范圍勢(shì)在必行的。旅游業(yè)以提供勞務(wù)和服務(wù)為主，收入也較難確定，幾乎很少涉及到原材料，固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，更不會(huì)有大量金額的存貨，不會(huì)取得較大金額的進(jìn)項(xiàng)用于抵扣[6]。將旅游業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，名義稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%變成現(xiàn)在增值稅稅率6%，從稅率本身來(lái)講不會(huì)有任何變化，旅游業(yè)“營(yíng)改增”將短期內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)輕微上升、下降、持平都有可能，在短期內(nèi)減稅的效果也就不太明顯。

隨著國(guó)家政策的落實(shí)，“營(yíng)改增”將會(huì)在各個(gè)行業(yè)各個(gè)領(lǐng)域逐步鋪開(kāi)，由于每個(gè)行業(yè)自身?xiàng)l件不同，初步實(shí)施“營(yíng)改增”效果也不盡相同，部分行業(yè)減負(fù)效果明顯，部分行業(yè)不減反增。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致部分企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)策略，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)對(duì)暫時(shí)面臨的各種困難，起到長(zhǎng)期減稅的效果。

參考文獻(xiàn)：

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[4] 劉燕. “營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的影響及對(duì)策分析[J]. 中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2014（11）.

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