電信行業(yè)面臨營(yíng)改增的挑戰(zhàn)及對(duì)策研究

賴思穎　林可　黃文君　王季　劉藝萌

摘 要：自2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，陸續(xù)有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)入了營(yíng)改增的進(jìn)程，2014年6月1日，電信行業(yè)也正式進(jìn)入了營(yíng)改增的行列，雖然電信行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的時(shí)間不長(zhǎng)，但對(duì)電信行業(yè)來(lái)說(shuō)營(yíng)改增之后即面臨著機(jī)遇又面臨著挑戰(zhàn)。本文分析了“營(yíng)改增”后對(duì)電信行業(yè)的影響，及面對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：電信行業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)

一、電信行業(yè)營(yíng)改增的進(jìn)程和意義

（一）進(jìn)程

2014年4月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布通知，為進(jìn)一步改善稅制，釋放改革紅利，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。并于4月29日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。國(guó)務(wù)院在營(yíng)改增改革計(jì)劃中，按照“十二五發(fā)展規(guī)劃綱要”，力爭(zhēng)在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革。然而由于受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力以及不斷凸顯的財(cái)政收支壓力等因素影響，營(yíng)改增改革也相應(yīng)放慢了腳步。隨著經(jīng)濟(jì)形式的不斷變化，營(yíng)改增也不斷反復(fù)。在2015年政府工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理明確宣布營(yíng)改增要在2016年5月1日全面完成。然而2016年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依然呈現(xiàn)下行狀態(tài)，財(cái)稅改革面臨巨大壓力。

（二）意義

1、電信業(yè)營(yíng)改增具有承前啟后的作用。營(yíng)改增由于改革形勢(shì)復(fù)雜，改革內(nèi)容多元，必須逐步進(jìn)行。我國(guó)營(yíng)改增的第一階段是在交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開始的，這些試點(diǎn)的行業(yè)都是相對(duì)獨(dú)立的領(lǐng)域，相對(duì)而言更易于改革。而電信業(yè)與每個(gè)行業(yè)和個(gè)人都息息相關(guān)，選擇電信業(yè)營(yíng)改增在上述行業(yè)之后，可使抵扣鏈條更加完善，有利于改革推進(jìn)。

2、運(yùn)營(yíng)商利潤(rùn)有所下降。有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)，電信業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，三大基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)商短期利潤(rùn)將會(huì)大幅下降。由于增值稅征稅與營(yíng)業(yè)稅有所不同，按照增值稅征收稅款會(huì)更加不利于運(yùn)營(yíng)商偷減稅款，所以據(jù)了解，電信業(yè)營(yíng)改增實(shí)施過(guò)后，三大基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)商的利潤(rùn)可能會(huì)下降36.5%左右。

3、電信業(yè)下游企業(yè)受益。“提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的主要是三大電信運(yùn)營(yíng)商，從事增值服務(wù)的企業(yè)有2萬(wàn)多家。具體到不同的企業(yè)，稅負(fù)可能有增有減。但電信業(yè)被納入試點(diǎn)范圍，下游企業(yè)可以獲得更多抵扣，從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)看稅負(fù)是減少的?！鄙虾Ｘ?cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建教授如是說(shuō)。所以，營(yíng)改增在行業(yè)整體來(lái)看，是有效減少了企業(yè)所納稅款，在電信行業(yè)未來(lái)的發(fā)展來(lái)看，是有益的。

二、電信行業(yè)面對(duì)營(yíng)改增的挑戰(zhàn)

（一）導(dǎo)致整體稅負(fù)上升，消除了重復(fù)征稅

營(yíng)改增之后，電信業(yè)不再征收營(yíng)業(yè)稅，而是執(zhí)行差異化稅率，即基礎(chǔ)電信服務(wù)實(shí)行11%稅率，增值電信服務(wù)實(shí)行6%稅率。一方面，由于增值稅屬于價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離，營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)額中有一部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的發(fā)票抵扣率不足，使銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本費(fèi)用及資本性支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率由以前的3%上升到現(xiàn)在的平均6%，從而理論上加大了企業(yè)的整體稅負(fù)。另一方面，由營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡?，?qiáng)調(diào)了增值稅稅種特點(diǎn)，發(fā)揮了增值稅稅收中性的作用，完善了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條，從而避免了重復(fù)征稅問(wèn)題。

（二）企業(yè)短期內(nèi)盈利下降

由于前期大量投資的結(jié)果，固定成本中占比較大是折舊攤銷費(fèi)用，存量資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，該成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，人工成本也全部不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。銷售費(fèi)用中，大量的合作方都是小規(guī)模納稅人，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少。這些將導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)商成本可抵扣率很低，導(dǎo)致現(xiàn)有的成本費(fèi)用大大增加。隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，營(yíng)業(yè)收入的一部分收入也轉(zhuǎn)化為銷項(xiàng)稅，增值稅的價(jià)稅分離會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入下降，例如，現(xiàn)適用11%增值稅稅率的業(yè)務(wù)，相比改革之前其收入將下降：1-（1÷1.11）=9.91%；現(xiàn)適用6%營(yíng)業(yè)稅稅率的業(yè)務(wù)，其收入將下降：1-（1÷1.06）=5.66%。 并且不能通過(guò)提價(jià)等方式實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，營(yíng)業(yè)收入下降，而成本費(fèi)用增加，企業(yè)利潤(rùn)短期內(nèi)無(wú)法體現(xiàn)，為此，營(yíng)改增實(shí)施初期，企業(yè)處于盈利漲幅下跌的狀態(tài)。

（三）加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理難度

在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，增值稅認(rèn)證操作中步驟極為繁瑣，需要逐一對(duì)各個(gè)步驟實(shí)施稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，只有在其認(rèn)證全部通過(guò)之后，才能夠?qū)ζ鋵?shí)施抵扣；最后還會(huì)提高電信行業(yè)增值稅的申報(bào)和計(jì)算復(fù)雜性；實(shí)施會(huì)計(jì)核算，必須要實(shí)現(xiàn)資本開支收入費(fèi)用以及成本等價(jià)稅分離，由于運(yùn)營(yíng)商具有大量的營(yíng)銷方案和資費(fèi)套餐，會(huì)加重計(jì)算的復(fù)雜性；電信業(yè)由于業(yè)務(wù)需要，往往會(huì)租賃大量的房屋，而房屋租賃所產(chǎn)生的大量租金費(fèi)用等并未列入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（四）企業(yè)轉(zhuǎn)變了營(yíng)銷模式

電信業(yè)營(yíng)改增將會(huì)影響電信企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)及其營(yíng)銷模式，進(jìn)而影響對(duì)市場(chǎng)的選擇。由于基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)適用不同稅率，因此電信企業(yè)設(shè)計(jì)營(yíng)銷方案時(shí)，需考慮是否能準(zhǔn)確區(qū)分二者的范圍，否則將會(huì)導(dǎo)致按11%的高稅率征稅，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升。電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)生的附帶贈(zèng)送實(shí)物行為，成本升高，分別核算時(shí)一般適用17%的銷項(xiàng)稅率，會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)。

三、電信行業(yè)面對(duì)營(yíng)改增的策略

通過(guò)上文對(duì)電信行業(yè)”營(yíng)改增可能產(chǎn)生的各種影響的分析，我們發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅既是稅制上的一場(chǎng)改革，也是公司管理方面的一次又一變革，這是對(duì)電信行業(yè)的一次巨大的挑戰(zhàn)。針對(duì)以上所討論的影響，下面提出關(guān)于電信行業(yè)的企業(yè)內(nèi)部機(jī)制、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式、進(jìn)銷項(xiàng)稅管理等應(yīng)對(duì)措施。

（一）過(guò)渡期的準(zhǔn)備工作

“營(yíng)改增”后，相關(guān)的稅制法律有一定程度的改變。在電信行業(yè)三個(gè)月的過(guò)渡期內(nèi)，企業(yè)及稅務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)做好準(zhǔn)備工作，為適應(yīng)電信行業(yè)的“營(yíng)改增”政策奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)對(duì)以下事項(xiàng)加以關(guān)注：第一，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，征稅機(jī)關(guān)由地稅局改為國(guó)稅局。第二，納稅人應(yīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理營(yíng)改增稅務(wù)登記，并由國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅人身份，同時(shí)確定企業(yè)是否具有繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策的資格。第三，根據(jù)以往的銷售狀況，估計(jì)需要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的數(shù)量。

（二）企業(yè)人員培訓(xùn)

稅制改革導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作發(fā)生了一定的變化，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)新制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，以適應(yīng)新的制度要求。企業(yè)可以通過(guò)邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)人員或資深稅務(wù)專家開展以”營(yíng)改增”為主題的專業(yè)講座，使管理人員了解如何保管發(fā)票，采購(gòu)人員清楚選擇哪種供應(yīng)商更有利、會(huì)計(jì)人員掌握如何計(jì)算增值稅并進(jìn)行申報(bào)抵扣。另外，相關(guān)人員需要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的政策動(dòng)態(tài)，提高自身的責(zé)任意識(shí)，這樣才能可以滿足制度改革的需要。

（三）改革業(yè)務(wù)模式

1、 積分贈(zèng)送。對(duì)于積分兌換贈(zèng)送第三方產(chǎn)品的活動(dòng)，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為視同銷售繳納增值稅。企業(yè)可以對(duì)積分贈(zèng)送模式進(jìn)行改革，例如變?yōu)榈蛢r(jià)換購(gòu)或打折銷售，符合了折扣銷售的要求，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2、套餐優(yōu)惠。電信企業(yè)通常采取組合套餐的銷售形式，這些套餐既包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)，又包括增值電信業(yè)務(wù)，對(duì)于無(wú)法分別核算適用不同稅率的應(yīng)稅收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)將從高稅率征收增值稅，因此在實(shí)際業(yè)務(wù)中需要合理制定套餐。 為避免稅負(fù)過(guò)重，企業(yè)應(yīng)將其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在財(cái)稅部門備案，使財(cái)稅部門認(rèn)可企業(yè)的會(huì)計(jì)核算結(jié)果?；蛘咧匦略O(shè)計(jì)融合套餐，將相同稅率的電信業(yè)務(wù)進(jìn)行組合。

（四）加強(qiáng)發(fā)票管理

電信企業(yè)需建立健全和有效實(shí)施增值稅發(fā)票管理內(nèi)部控制。明確涉及發(fā)票開具與取得部門、關(guān)鍵人員的職責(zé)以及發(fā)票保管人員的職責(zé)。對(duì)發(fā)票的開具與取得實(shí)現(xiàn)流程化管理，確保發(fā)票合法開具，及時(shí)遞交售票方；確保發(fā)票取得、傳遞、認(rèn)證及時(shí)，確保發(fā)票的完整、妥善保管。電信企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商。