我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的財(cái)稅問(wèn)題探析

周維康　徐文文　邱筠云

摘 要：建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)的一大部分，是我國(guó)納稅體制中，十分重要的納稅客體。隨著“營(yíng)改增”這一重大稅制改革的推行和“建筑企業(yè)適用11%的增值稅稅率”的提出，使建筑業(yè)“營(yíng)改增”成為必然。文章主要通過(guò)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題的探析，結(jié)合相關(guān)稅收政策和重慶市建筑業(yè)的具體情況，分析建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，學(xué)會(huì)利用政策推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，深化稅制改革。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；重慶市

作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)型支柱產(chǎn)業(yè)，同時(shí)是我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)中唯一征收營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)，進(jìn)行“營(yíng)改增”才能更好的促進(jìn)建筑業(yè)的自身發(fā)展，深化我國(guó)的稅制改革，同時(shí)其“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)無(wú)疑是政府深化經(jīng)濟(jì)體制改革、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的催化劑。重慶市“營(yíng)改增”試點(diǎn)于2013年8月1日起執(zhí)行，作為中西部承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移重點(diǎn)城市，重慶以其優(yōu)越的地理優(yōu)勢(shì)，工業(yè)基礎(chǔ)等，使當(dāng)?shù)氐慕ㄖI(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，營(yíng)改增對(duì)重慶建筑企業(yè)的影響尤為重大。

一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的財(cái)稅問(wèn)題

（一）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

建筑行業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系尤為激烈，行業(yè)利潤(rùn)率僅3%左右，處于非常低的水平。而且，實(shí)行“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行“營(yíng)改增”之后要按11%繳納增值稅。再加上建筑企業(yè)在許多費(fèi)用環(huán)節(jié)難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的情況，使得“營(yíng)改增”之后建筑業(yè)的稅負(fù)會(huì)有明顯的加重。具體原因主要包括：首先，合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，大多數(shù)建筑工程是都是層層轉(zhuǎn)包的，機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛也大多是從獨(dú)立的個(gè)體戶(hù)那里租來(lái)的，從而導(dǎo)致進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法匹配，進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)從抵扣；其次，許多施工單位與原材料供應(yīng)商之間無(wú)合同關(guān)系。建筑工程需要用到的沙、石等原材料，多數(shù)是從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或者是個(gè)體戶(hù)手里購(gòu)買(mǎi)的，多數(shù)為現(xiàn)金交易，難以取得增值稅發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（二）營(yíng)改增納稅地點(diǎn)的確定對(duì)建筑業(yè)的核算問(wèn)題

實(shí)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，納稅地點(diǎn)成了一個(gè)難以抉擇的問(wèn)題。和大多數(shù)企業(yè)不同的是，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)趨于分散化，施工項(xiàng)目分布在各個(gè)地區(qū)，絕大多數(shù)都不是和企業(yè)注冊(cè)地一致。因此對(duì)于到底是在項(xiàng)目所在地繳納增值稅，還是在企業(yè)注冊(cè)地繳納增值稅的問(wèn)題，眾說(shuō)紛紜：

1、建筑企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)一般會(huì)產(chǎn)生大額的進(jìn)項(xiàng)稅額，使用該項(xiàng)固定資產(chǎn)的卻是公司的某項(xiàng)目。建筑項(xiàng)目并非法律主體，若在項(xiàng)目所在地進(jìn)行增值稅繳納，可以看出其抵扣難度之大。

2、但是在公司注冊(cè)地繳納增值稅同樣存在問(wèn)題。由于項(xiàng)目所在地是臨時(shí)且分散的，對(duì)與企業(yè)法人主體來(lái)說(shuō)，增值稅發(fā)票從取得到抵扣各個(gè)環(huán)節(jié)的難度都將大大增加。另一方面，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)卻是鞭長(zhǎng)莫及，大大增加了監(jiān)管難度。

（三）營(yíng)改增稅款繳納的不均衡問(wèn)題

建筑業(yè)稅款繳納不均衡主要由三方面原因造成：

1、建筑業(yè)的結(jié)算時(shí)點(diǎn)間隔時(shí)間長(zhǎng)。工程竣工結(jié)算牽涉到建設(shè)單位與施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，雙方的博弈往往使得結(jié)算過(guò)程極其漫長(zhǎng)，其帶來(lái)的后果就是工程款無(wú)法及時(shí)回籠或被變相拖欠，工程欠款的累積限制了企業(yè)后續(xù)項(xiàng)目的運(yùn)作能力，更加嚴(yán)重的影響工程發(fā)生的稅負(fù)統(tǒng)計(jì)和結(jié)算。因此建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目普遍存在著很長(zhǎng)的建設(shè)周期，工程結(jié)算難的現(xiàn)象。

2、由于現(xiàn)行的“以票控稅”的征管方式產(chǎn)生的稅款繳納不均衡。“以票控稅”就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的發(fā)票作為稅收監(jiān)管的主要切入點(diǎn)，以此來(lái)對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督管理的一種方式。建筑企業(yè)在許多費(fèi)用環(huán)節(jié)不能及時(shí)或者無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但現(xiàn)行征管方式導(dǎo)致稅收征管過(guò)程存在一定困難。

3、工程施工過(guò)程中進(jìn)行調(diào)價(jià)索賠情況屢見(jiàn)不鮮。建設(shè)項(xiàng)目具有規(guī)模大、工期長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)，導(dǎo)致工程施工中有著很多不確定因素存在。因此，在建筑業(yè)施工過(guò)程中，索賠是經(jīng)常發(fā)生的正?，F(xiàn)象。同時(shí)建設(shè)規(guī)模一般決定其涉及金額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測(cè)，索賠理論上應(yīng)該是雙方面的。

（四）建筑企業(yè)整體面臨的困境

1、從重慶2015年度的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，重慶建筑業(yè)企業(yè)大約2591個(gè)，從業(yè)人數(shù)167.45萬(wàn)人，截止2015年底，全年實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)增加值1514.30億元，比上年增長(zhǎng)14.8%。建筑業(yè)總產(chǎn)值達(dá)6256.94億元，增長(zhǎng)12.7%。建筑業(yè)作為重慶市的支柱產(chǎn)業(yè)，建設(shè)力度大，涉及區(qū)域人口廣。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，會(huì)給稅務(wù)主管部門(mén)的監(jiān)管、建筑市場(chǎng)的系統(tǒng)規(guī)范性帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)，很多建筑企業(yè)很難完全取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除依據(jù)。

2、近年來(lái)，重慶市的建設(shè)事業(yè)蓬勃發(fā)展，但重慶市各大建筑企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)不均衡，全市建筑企業(yè)中高資質(zhì)的龍頭企業(yè)數(shù)量稀缺，特級(jí)及一級(jí)建筑企業(yè)占比率低，二級(jí)以上資質(zhì)企業(yè)占26.5%。更多存在行業(yè)中的是技術(shù)裝備落后，資質(zhì)等級(jí)欠佳，核心競(jìng)爭(zhēng)力缺乏的本地建筑小企業(yè)，管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放的發(fā)展階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度大，承包模式寬松，無(wú)法形成與項(xiàng)目部及分公司之間的有效串聯(lián)和管理，大大削弱企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度，這也將造成建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)不降反增的結(jié)果。

3、相較于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅涉及環(huán)節(jié)更加繁雜，會(huì)計(jì)核算上必須更加規(guī)范，因此難度和工作量會(huì)有所增加。增值稅核算的復(fù)雜性，發(fā)票的嚴(yán)謹(jǐn)性等特點(diǎn)必然將給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)峻的考驗(yàn)，企業(yè)稅負(fù)的高低、效益的好壞很有可能直接受到不規(guī)范核算的沖擊。目前建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員接觸增值稅業(yè)務(wù)較少，業(yè)務(wù)能力參差不齊，專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能亟待提高。

二、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增財(cái)稅問(wèn)題的措施

（一）完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)

完善、有效的管理制度和治理結(jié)構(gòu)能保障建筑企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上有所提高，依靠合理的制度，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序，企業(yè)才能發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的最大優(yōu)勢(shì)，從容面對(duì)營(yíng)改增問(wèn)題。只有企業(yè)管理者將最新政策融入公司內(nèi)部控制中，制度的制定者需要從內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平入手，“對(duì)癥下藥”，制定分布于每個(gè)業(yè)務(wù)流程，符合公司實(shí)際情況和發(fā)展愿景的，嚴(yán)密系統(tǒng)的基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度，開(kāi)始著手建立公司增值稅管控體系。針對(duì)政策改變，試點(diǎn)實(shí)際情況發(fā)展需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行修訂，并建立公司增值稅管控體系，如梳理現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算辦法，建立增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類(lèi)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)分錄，有效指導(dǎo)下級(jí)公司的會(huì)計(jì)核算。

（二）依據(jù)現(xiàn)有政策，針對(duì)營(yíng)改增過(guò)渡期，做出稅務(wù)管理初步工作

企業(yè)需要合理選擇供應(yīng)商，以順利取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。建筑企業(yè)需對(duì)現(xiàn)有的所有供應(yīng)商進(jìn)行分析，鑒別這些供應(yīng)商在營(yíng)改增改革之后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進(jìn)行綜合分析后分類(lèi)做出最有利的規(guī)劃，降低稅負(fù)。開(kāi)始著手理清材料，固定資產(chǎn)來(lái)源方式，能夠規(guī)范核算建筑企業(yè)原材料、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，及時(shí)調(diào)整差額；進(jìn)行業(yè)務(wù)重整，為分別核算不同稅率業(yè)務(wù)做好準(zhǔn)備，分別在抵扣、發(fā)票收集認(rèn)證整理、合作項(xiàng)目、現(xiàn)金流等方面的問(wèn)題進(jìn)行解析。

（三）加強(qiáng)增值稅知識(shí)培訓(xùn)，做好人才儲(chǔ)備

一是積極學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)知識(shí)，組織相關(guān)培訓(xùn)講座，通過(guò)國(guó)家政策分析，試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行情況，切合實(shí)際，為企業(yè)迎接轉(zhuǎn)變打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)：強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員、材料采購(gòu)人員的稅務(wù)意識(shí)，在企業(yè)日常的物資采購(gòu)、設(shè)備處理方面的發(fā)票方面做到盡可能的合理完善。是否能夠建立一支較為全面、系統(tǒng)的團(tuán)隊(duì)，成為完成本次稅制改革過(guò)渡的關(guān)鍵因素。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張玲.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（22）：311-311.

[2] 李婕好.毛玖琳.肖思好.龔利娟.丁琴.重慶市實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)其建筑業(yè)的影響[J].技術(shù)與市場(chǎng)，2014，21（05）：331-331.

[3] 闞媛娥.營(yíng)改增對(duì)云南省建筑業(yè)稅負(fù)的預(yù)期影響[D].云南大學(xué)，2014（05）.

[4] 重慶市統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局重慶調(diào)查總隊(duì).重慶統(tǒng)計(jì)年鑒-2015[M].北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2015.