我國近三年個(gè)人所得稅的研究熱點(diǎn)分析

徐晨航（溫州市地方稅務(wù)局直屬一分局，浙江溫州　325000）

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我國近三年個(gè)人所得稅的研究熱點(diǎn)分析

徐晨航
（溫州市地方稅務(wù)局直屬一分局，浙江溫州325000）

摘要：為較準(zhǔn)確地了解我國近三年來個(gè)人所得稅的研究熱點(diǎn)，本研究利用Bicomb及SPSS軟件并依據(jù)中國知網(wǎng)中查詢到的2012 – 2015年的505篇文獻(xiàn)繪制了個(gè)人所得稅的研究熱點(diǎn)知識圖譜。研究結(jié)果表明，我國個(gè)人所得稅的研究熱點(diǎn)可從兩個(gè)維度（稅制改革與個(gè)人所得稅改革、征管體系與調(diào)節(jié)收入功能）和五個(gè)領(lǐng)域展開（稅制與稅制改革；稅收征管；個(gè)人所得稅改革；稅收公平；再分配效應(yīng)）。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；研究熱點(diǎn)；知識圖譜

目前正是我國深化個(gè)人所得稅改革的契機(jī)。本文試圖利用知識圖譜技術(shù)梳理我國近年來個(gè)人所得稅的研究文獻(xiàn)、把握個(gè)人所得稅研究走向、分析研究熱點(diǎn)。

一、資料來源與研究方法

（一）資料來源

文獻(xiàn)來自中國知網(wǎng)學(xué)術(shù)資源總庫，主題詞是“個(gè)人所得稅”；時(shí)間為2012 - 2015年；文獻(xiàn)類別為“核心期刊”“CSSCI”；搜集時(shí)間為2015年5月25日；獲取有關(guān)文獻(xiàn)543篇。確定有效文獻(xiàn)為505篇。對得到的資料進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。合并同一關(guān)鍵詞的不同表述

（二）研究工具

Bicomb共詞分析軟件和SPSS 17.0是主要研究工具。其中Bicomb共詞分析軟件由中國醫(yī)科大學(xué)醫(yī)學(xué)信息學(xué)系崔雷教授和沈陽市弘盛計(jì)算機(jī)技術(shù)有限公司開發(fā)[1]。

（三）研究進(jìn)程

1.采用Bicomb軟件統(tǒng)計(jì)505篇文章關(guān)鍵詞，抽取出詞頻大于等于7的40個(gè)為主要關(guān)鍵詞。2.建立高頻關(guān)鍵詞的共詞矩陣。對確定的40個(gè)關(guān)鍵詞，利用Bicomb軟件中共詞分析功能，產(chǎn)生詞篇矩陣，將詞篇矩陣導(dǎo)入SPSS 17.0，取Ochiai系數(shù)將其轉(zhuǎn)化為40×40的共詞相似矩陣。3.進(jìn)行聚類分析。采用樣本聚類，得出關(guān)鍵詞聚類樹圖。4.結(jié)合聚類結(jié)果，對共詞矩陣進(jìn)行多維尺度分析，繪出個(gè)人所得稅研究熱點(diǎn)知識圖譜。5.分析聚類結(jié)果和研究熱點(diǎn)知識圖譜，得出基本結(jié)論。

二、研究結(jié)果與分析

（一）高頻關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計(jì)及分析

505篇文章所提取的關(guān)鍵詞個(gè)數(shù)為1 212個(gè)，經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化處理，抽取出詞頻大于等于7的40個(gè)關(guān)鍵詞為高頻關(guān)鍵詞，占關(guān)鍵詞出現(xiàn)總頻次的35.91%。40個(gè)高頻關(guān)鍵詞的排序結(jié)果見表1。

表1　40個(gè)高頻關(guān)鍵詞排序

由表1可見，除去個(gè)人所得稅之外的前12個(gè)熱點(diǎn)關(guān)鍵詞分別為：工資薪金（49）、納稅籌劃（40）、企業(yè)所得稅（39）、年終獎(jiǎng)（34）、稅制改革（33）、費(fèi)用扣除（32）、收入分配（23）、稅制結(jié)構(gòu)（21）、累進(jìn)稅率（20）、國家稅務(wù)總局（18）、結(jié)構(gòu)性減稅（18）、稅負(fù)（18）。

40個(gè)高頻關(guān)鍵詞的排序，表明近三年來我國個(gè)人所得稅的研究熱點(diǎn)。但僅對高頻關(guān)鍵詞的詞頻統(tǒng)計(jì)分析，還難以發(fā)現(xiàn)它們之間隱含的重要信息，還需進(jìn)一步通過關(guān)鍵詞共現(xiàn)技術(shù)來深入挖掘。

（二）高頻關(guān)鍵詞的Ochiai系數(shù)相似矩陣分析

我們利用Bicomb共詞分析軟件，將上述40個(gè)高頻關(guān)鍵詞進(jìn)行共詞分析，生成詞篇矩陣后，再導(dǎo)入SPSS 17.0，選取Ochiai系數(shù)將其轉(zhuǎn)化為一個(gè)40×40的共詞相似矩陣，結(jié)果如表2所示。

表2　高頻關(guān)鍵詞Ochiai系數(shù)相似矩陣(部分)

從表2可以看出，各關(guān)鍵詞與個(gè)人所得稅的距離由遠(yuǎn)及近的順序依次為：稅制改革（0.091）、企業(yè)所得稅（0.095）、年終獎(jiǎng)（0.138）、費(fèi)用扣除（0.143）、工資薪金（0.148）、納稅籌劃（0.217）。

（三）高頻關(guān)鍵詞聚類分析

聚類結(jié)果反映關(guān)鍵詞間的親疏，也進(jìn)一步反映個(gè)人所得稅領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。關(guān)鍵詞聚類分析原理是以它們成對在同一篇文章中出現(xiàn)的頻率（共詞）為分析對象，利用聚類統(tǒng)計(jì)學(xué)方法，把關(guān)聯(lián)密切的關(guān)鍵詞聚集后形成類團(tuán)。關(guān)鍵詞聚類分析時(shí)，先以最有影響的關(guān)鍵詞（種子關(guān)鍵詞）生成聚類；再由聚類中種子關(guān)鍵詞及相鄰關(guān)鍵詞組成一個(gè)新的聚類。關(guān)鍵詞越相似它們的距離越近，反之則較遠(yuǎn)。采用SPSS 17.0對關(guān)鍵詞相似系數(shù)矩陣進(jìn)行系統(tǒng)逐次聚類分析，得到的聚類結(jié)果見圖1。

圖1　個(gè)人所得稅研究領(lǐng)域關(guān)鍵詞聚類圖

根據(jù)圖1中聚類分析結(jié)果顯示的連線距離遠(yuǎn)近，將其分為5類。

1.稅制與稅制改革，包括結(jié)構(gòu)性減稅、財(cái)政政策、企業(yè)所得稅、稅收收入、房產(chǎn)稅、稅制結(jié)構(gòu)、稅收制度、稅制改革、稅收政策、經(jīng)濟(jì)增長、地方稅、稅收調(diào)控等12個(gè)關(guān)鍵詞。2.稅收征管，包括代扣代繳、稅收征管、企業(yè)年金、優(yōu)惠政策、改革等5個(gè)關(guān)鍵詞。3.個(gè)人所得稅改革，包括稅負(fù)、勞動(dòng)所得、工資薪金、費(fèi)用扣除、累進(jìn)稅率、邊際稅率、免征額、個(gè)人所得稅改革、稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅籌劃、年終獎(jiǎng)、國家稅務(wù)總局、速算扣除數(shù)、應(yīng)納稅所得額、勞務(wù)報(bào)酬等15個(gè)關(guān)鍵詞。4.為稅收公平，包括稅制模式、稅收公平等2個(gè)關(guān)鍵詞。5.再分配效應(yīng)，包括基尼、再分配、個(gè)人所得稅、收入分配、公平、再分配效應(yīng)等6個(gè)關(guān)鍵詞。

（四）個(gè)人所得稅的研究熱點(diǎn)知識圖譜及分析

采用SPSS 17.0的多維尺度分析ALSCAL將表2的相似矩陣進(jìn)行分析，并結(jié)合聚類分析結(jié)果，繪制出個(gè)人所得稅的研究熱點(diǎn)知識圖譜，結(jié)果見圖2。

圖2的結(jié)果以更直觀的形式，展示了個(gè)人所得稅的研究主要圍繞兩個(gè)維度展開，它們分別為：稅制改革與個(gè)人所得稅改革（橫軸，左右分）、征管體系與調(diào)節(jié)收入功能（縱軸，上下分）。

圖2所示個(gè)人所得稅的研究熱點(diǎn)主要有5大主題領(lǐng)域，基本對應(yīng)聚類分析中的5個(gè)種類。

領(lǐng)域一為稅制與稅制改革。從點(diǎn)的分布可看出：它們以稅制改革為中心，位于橫軸的左側(cè)。從橫軸上看，稅制結(jié)構(gòu)、稅收制度、經(jīng)濟(jì)增長、稅收收入等都是深化稅制改革的重要內(nèi)容；從縱軸看，企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、結(jié)構(gòu)性減稅等涉及征管體系。領(lǐng)域二為稅收征管。從點(diǎn)的分布可看出：除稅收征管，其余關(guān)鍵詞的點(diǎn)都位于縱軸上端（征管體系）。說明人們更多關(guān)注稅收征管體系中的具體事項(xiàng)，如代扣代繳。領(lǐng)域三為個(gè)人所得稅改革。從點(diǎn)的分布可看出：它們主要位于橫軸右側(cè)。從縱軸看，在上端（征管體系），以工資薪金為中心，應(yīng)納稅所得額、速算扣除數(shù)、年終獎(jiǎng)、納稅籌劃、稅負(fù)、國家稅務(wù)總局等關(guān)鍵詞形成緊密聯(lián)系圈，說明在個(gè)人所得稅征管上，工資薪金、年終獎(jiǎng)是焦點(diǎn)項(xiàng)目，國家稅務(wù)總局體現(xiàn)個(gè)人所得稅改革的頂層設(shè)計(jì)。在下端（調(diào)節(jié)收入功能），費(fèi)用扣除、累進(jìn)稅率、邊際稅率、免征額等關(guān)鍵詞形成緊密聯(lián)系圈，說明稅率設(shè)計(jì)及費(fèi)用扣除直接體現(xiàn)個(gè)人所得稅社會(huì)功能的發(fā)揮。領(lǐng)域四為稅收公平。從點(diǎn)的分布可看出：它們位于縱軸下端（調(diào)節(jié)收入功能）?？梢哉f，稅制模式?jīng)Q定稅收公平，而稅收公平是稅制模式的重要指標(biāo)。領(lǐng)域五為再分配效應(yīng)。從點(diǎn)的分布可看出：它們很集中地位于縱軸下端（調(diào)節(jié)收入功能），突出反映了個(gè)人所得稅的首要社會(huì)功能是調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。

圖2　2012 – 2015年我國個(gè)人所得稅的研究熱點(diǎn)知識圖譜

三、結(jié)論與思考

綜上所述，我國近三年來個(gè)人所得稅研究主要圍繞兩個(gè)維度和五個(gè)熱點(diǎn)領(lǐng)域展開。兩個(gè)維度為：稅制改革與個(gè)人所得稅改革、征管體系與調(diào)節(jié)收入功能。五個(gè)熱點(diǎn)領(lǐng)域?yàn)椋憾愔婆c稅制改革；稅收征管；個(gè)人所得稅改革；稅收公平；再分配效應(yīng)。針對這些研究熱點(diǎn)，筆者有以下幾點(diǎn)思考：

第一，稅制與稅制改革。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是深化稅制改革的重要內(nèi)容。稅制結(jié)構(gòu)的選擇既受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、社會(huì)文化習(xí)俗以及國際稅收等客觀基礎(chǔ)條件的約束，同時(shí)也受到政府關(guān)于財(cái)政收入籌集、社會(huì)公平、生態(tài)文明層面的行為目標(biāo)等主觀因素的影響。在這種雙重約束下，各國政府采取自然轉(zhuǎn)化加主動(dòng)調(diào)整的變遷路徑優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)[2]。經(jīng)過承前啟后的改革，我國稅制結(jié)構(gòu)逐步進(jìn)入了有待完善的深水區(qū)。下一步的稅制改革不僅應(yīng)在政府和企業(yè)間的關(guān)系上做文章，更應(yīng)在政府和居民的關(guān)系上直接做文章。個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅比重的提高至關(guān)重要，將成為我國現(xiàn)行稅制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代型稅制的“點(diǎn)睛之筆”[3]。因此，目前稅制改革的重要內(nèi)容之一就是深化個(gè)人所得稅改革。而深化個(gè)人所得稅改革離不開稅制改革的宏觀框架。

第二，稅收征管。中國個(gè)人所得稅的改革軌跡并未過多地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)理論的研究進(jìn)展，而是在更大程度上受到稅收管理水平、政治環(huán)境以及社會(huì)文化的現(xiàn)實(shí)約束。在關(guān)心個(gè)人所得稅政策的人看來，稅收管理的作用是非常明顯的，也是很多國家（尤其是發(fā)展中國家）所欠缺的。因此，對于發(fā)展中國家而言，改善稅收管理對于稅收結(jié)構(gòu)的選擇和稅收收入的取得而言尤為重要。遺憾的是，發(fā)展中國家的稅收管理遠(yuǎn)未達(dá)到理想的水平[4]。推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革還需要建立相應(yīng)的征管配套制度，而現(xiàn)行的征收管理方式還不能滿足建立綜合與分類相結(jié)合稅制模式的需要。主要表現(xiàn)為：1.稅收征管手段缺乏；2.稅收執(zhí)法力度不夠；3.涉稅數(shù)據(jù)信息難共享；4.協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制不健全[5]。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制主要采用代扣代繳稅款與自行申報(bào)納稅兩種征管方式。特別是代繳代扣，雖然是一種低成本的征管模式，卻不利于納稅觀念的培育。因此，加快完善個(gè)人所得稅征管體系，是個(gè)人所得稅制度建設(shè)的重要內(nèi)容，也是落實(shí)個(gè)人所得稅改革的重要保障。

第三，個(gè)人所得稅改革。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人所得稅改革需要不斷深化。工資薪金稅目，是個(gè)人所得稅改革的敏感地帶?！秱€(gè)人所得稅法》中列舉的應(yīng)稅所得項(xiàng)目共11項(xiàng)，工資、薪金所得居首位。據(jù)2004 - 2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從個(gè)人所得稅分項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)看，工資薪金所得個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總收入的比重最大，達(dá)到60%[5]。可以說，工資薪金是我國居民的主要經(jīng)濟(jì)收入，又是個(gè)人所得稅的主要稅源。因此在個(gè)人所得稅法歷次修正中，與工資薪金相關(guān)的修正是最多的。第三次修正（2005年10月27日）提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。第五次修正（2007年12月29日）再次提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。第六次修正（2011年6月30日）減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2 000 元/月提高到3 500元/月；調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級。由此可見，調(diào)整主要涉及兩方面，一是調(diào)整工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，二是調(diào)整工資薪金個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率。其中，合理設(shè)置工薪稅目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)十分重要。由于收入及基本支出、物價(jià)水平等因素發(fā)生變化時(shí)，立法者往往需要經(jīng)歷漫長時(shí)間和繁雜的程序才能完成費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的修訂，這種模式顯得僵化。因此不少學(xué)者建議工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的指數(shù)化以及形成費(fèi)用動(dòng)態(tài)扣除機(jī)制[6-7]。

第四，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能。從知識圖譜上可以看出，稅收公平和再分配效應(yīng)這兩個(gè)熱點(diǎn)領(lǐng)域緊緊貼在一起，處于縱軸的下端（調(diào)節(jié)收入功能）?！秱€(gè)人所得稅法》的立法原則：1.調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平；2.增強(qiáng)納稅意識，樹立義務(wù)觀念；3.擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。可見，調(diào)節(jié)收入分配是個(gè)人所得稅的首要社會(huì)功能。調(diào)節(jié)收入分配的基石是公平，公平涉及到社會(huì)心理底線和社會(huì)穩(wěn)定，而公平是多坐標(biāo)的，需要因時(shí)因地進(jìn)行選擇和設(shè)定。根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢，國家選擇或轉(zhuǎn)換公平坐標(biāo)將是一種常態(tài)。在我國，經(jīng)歷了改革開放以來經(jīng)濟(jì)的迅速增長，不管是國家經(jīng)濟(jì)規(guī)模還是居民收入都有著很大的提高，同時(shí)社會(huì)貧富差距也在拉大且日益成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的障礙。在此背景下，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平的功能得到了強(qiáng)烈關(guān)注。如，第六次修正不久，研究者首先關(guān)注的是其再分配效應(yīng)[8]。由于個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能是要體現(xiàn)社會(huì)公平，那么隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，深化個(gè)人所得稅改革一直在路上。

第五，一些有待突破的研究主題。在個(gè)人所得稅的研究領(lǐng)域，尚存在許多有待突破的研究主題，比如家庭申報(bào)制度。為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能，應(yīng)當(dāng)以家庭為單位征收，這將是重要的改革方向。但是家庭申報(bào)制實(shí)施起來比較困難：首先，是技術(shù)層面的稅收信息系統(tǒng)的建立，需要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)每一個(gè)家庭的具體情況，這對人口大國來說有一定難度；其次，隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，勞動(dòng)力、家庭的流動(dòng)非常頻繁，增加了統(tǒng)計(jì)的難度[9]。因此，家庭申報(bào)制度雖然在文獻(xiàn)中有所分析，但仍然不是討論的熱點(diǎn)。這說明要實(shí)施家庭申報(bào)制度，一些支撐性的條件仍然不具備，從而缺乏可操作性。

致謝：溫州大學(xué)郭仁露參與本研究的數(shù)據(jù)處理，特此致謝。

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(編輯：劉慧青)

Research Hotspots of Individual Income Tax in Recent Three Years in China

XU Chenhang
(No.1 Affiliated Bureau,Wenzhou Local Taxation Bureau,Wenzhou,China325000)

Abstract:In order to provide objective and accurate hotspots of individual income tax research in China of recent three years (2012-2015),the research used the software of Bicomb and SPSS to analysis 505 papers selected from CNKI.The results showed that the hotspots were around two dimensions and five fields.Two dimensions were:tax reform and individual income tax reform,tax collection system and tax adjustment function.Five fields were:tax system and tax system reform,tax collection,individual income tax reform,tax equity,redistribution effect.

Key words:Individual Income Tax; Research Hotspot; Mapping Knowledge Domain

作者簡介：徐晨航(1990- )，男，浙江溫州人，碩士研究生，研究方向：稅務(wù)

收稿日期：2015-10-12

DOI：10.3875/j.issn.1674-3555.2016.02.011本文的PDF文件可以從xuebao.wzu.edu.cn獲得

中圖分類號：F810.424

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1674-3555(2016)02-0083-06