加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略

趙 越

加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略

趙 越

“一路一帶”建設(shè)，是我國(guó)重要的發(fā)展戰(zhàn)略，它的貫徹實(shí)施需要有相應(yīng)的稅收制度和政策。我國(guó)現(xiàn)行稅制已基本適應(yīng)開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，但由于沿線國(guó)家的稅收法規(guī)及征管環(huán)境與中國(guó)有著較大的差異，企業(yè)“走出去”方面還存在不少問題。因此，要加強(qiáng)與沿線國(guó)家合作，建立并完善區(qū)域稅收法治環(huán)境.，發(fā)揮稅收協(xié)定的作用，加強(qiáng)涉外稅收管理，優(yōu)化涉外納稅服務(wù)，使之能更好地為“一帶一路”戰(zhàn)略服務(wù)。

一路一帶；稅收協(xié)定；國(guó)際稅收

國(guó)家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部2015年3月28日聯(lián)合發(fā)布的《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》指出，“共建‘一帶一路’旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)要素有序自由流動(dòng)、資源高效配置和市場(chǎng)深度融合,推動(dòng)沿線各國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào),開展更大范圍、更高水平、更深層次的區(qū)域合作,共同打造開放、包容、均衡、普惠的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作架構(gòu)。”

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展和我國(guó)對(duì)外開放水平的不斷提高, ,特別是“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，中國(guó)企業(yè)“走出去”步伐日益加快的同時(shí)，各類風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯現(xiàn)。“一帶一路”沿線國(guó)家大多數(shù)是發(fā)展中國(guó)家,稅收制度可能存在不完善,再加上缺乏際稅收方面的經(jīng)驗(yàn)和執(zhí)法力量,稅法環(huán)境不是很好，這些都給“走出去”企業(yè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。應(yīng)對(duì)這些層層疊加的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，既要企業(yè)加強(qiáng)自身，也需要國(guó)家完善各方面的稅收政策，為企業(yè)“走出去”保駕護(hù)航。

一、加強(qiáng)稅收協(xié)定談簽

稅收不僅關(guān)系到企業(yè)的成本與利潤(rùn)，同時(shí)也影響著企業(yè)的發(fā)展。稅務(wù)部門服務(wù)‘一帶一路’最核心的措施之一就是要簽訂稅收協(xié)定，維護(hù)‘走出去’企業(yè)在東道國(guó)的稅收權(quán)益。與此同時(shí),由于不同國(guó)家稅收政策不同，稅務(wù)糾紛問題日益嚴(yán)重，要解決稅務(wù)糾紛，就必須由雙方主管當(dāng)局對(duì)稅收管轄權(quán)劃分和稅收關(guān)系協(xié)調(diào)達(dá)成共識(shí)，形成統(tǒng)一的協(xié)定或法律。

通過簽署稅收協(xié)定,以國(guó)際法的形式為我國(guó)企業(yè)“走出去”提供穩(wěn)定、透明、的稅收環(huán)境,保障企業(yè)在締約國(guó)享受稅收優(yōu)惠待遇。要充分利用稅收協(xié)定下的雙邊磋商機(jī)制, 協(xié)調(diào)處理跨境稅收問題，降低我國(guó)企業(yè)在東道國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收確定性，解決涉稅爭(zhēng)議，維護(hù)我國(guó)企業(yè)在締約國(guó)的合法稅收的權(quán)益。

加大稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行力度。對(duì)已簽署的稅收協(xié)定,在認(rèn)真執(zhí)行的基礎(chǔ)上,根據(jù)形勢(shì)變化和發(fā)展進(jìn)一步修訂完善。同時(shí),加大具體案件相互遽商力度,通過談簽轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整協(xié)議和雙(多)邊預(yù)約定價(jià)安排,更好地幫助我國(guó)“走出去”企業(yè)，化解境外稅務(wù)爭(zhēng)端,避免重復(fù)征稅,降低納稅人在海外投資經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn),避免稅款損失。

二、加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)

建立與完善稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。協(xié)商制定稅收協(xié)調(diào)的法律框架，為稅收協(xié)調(diào)奠定法律基礎(chǔ) ；成立稅收協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，包括稅收協(xié)調(diào)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)和仲裁機(jī)構(gòu)，為稅收協(xié)調(diào)機(jī)制提供組織保障 ；建立稅收利益補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展和稅收協(xié)調(diào)過程中產(chǎn)生的利益不均衡進(jìn)行再協(xié)調(diào) ；建立稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制和協(xié)商程序，為稅收協(xié)調(diào)措施的順利實(shí)施提供法律保障 。

充分利用現(xiàn)有合作平臺(tái)，推動(dòng)多層次、差異化的稅收協(xié)調(diào)與合作。利用現(xiàn)有的各種區(qū)域合作平臺(tái)，主要是在優(yōu)惠貿(mào)易安排和自貿(mào)區(qū)的基礎(chǔ)上，提升關(guān)稅的協(xié)調(diào)能力 ；利用《多邊稅收征管互助公約》、稅收情報(bào)交換協(xié)議等合作平臺(tái)，加強(qiáng)稅收情報(bào)交換和征管合作 ；利用現(xiàn)有多邊合作機(jī)制，加強(qiáng)相關(guān)國(guó)家溝通，擴(kuò)大各種區(qū)域合作的深度與廣度，以此帶動(dòng)稅收協(xié)調(diào)向更高層次發(fā)展。

三、加強(qiáng)跨境稅源管理

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施對(duì)優(yōu)化跨境稅源監(jiān)控制度提出了很高的要求。由于國(guó)家稅收主權(quán)問題，一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局通常很難直接在另一國(guó)進(jìn)行稅務(wù)稽査，會(huì)出現(xiàn)“避稅地”的情況，造成稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，影響國(guó)家稅收利益。要嚴(yán)厲打擊逃避稅,為“走出去”企業(yè)營(yíng)造公平稅收秩序。

加強(qiáng)跨境稅源管理,優(yōu)化稅源控制度，建立國(guó)際稅收情報(bào)交換機(jī)制，加強(qiáng)和拓展與全球特別是“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收合作,利用雙邊稅收協(xié)定項(xiàng)下的情報(bào)交換機(jī)制,相互提供稅收信息,提高稅收透明度。加強(qiáng)企業(yè)境外涉稅信息申報(bào)管理制度，監(jiān)督企業(yè)履行納稅申報(bào)義務(wù),建立境外稅收信息專門檔案,不斷完善境外稅務(wù)信息體系。建立分國(guó)家、分地區(qū)跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平指標(biāo)監(jiān)控體系,嚴(yán)厲打擊利用國(guó)際稅收規(guī)則和征管漏洞的逃避稅行為,防止跨國(guó)企業(yè)通過不良稅收籌劃侵蝕我國(guó)稅基，損害我國(guó)利益。

四、完善國(guó)內(nèi)稅制，適應(yīng)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

完善企業(yè)所得稅制。改進(jìn)境外企業(yè)所得稅抵免辦法 ：將現(xiàn)行分國(guó)限額抵免改為綜合限額抵免。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)境外所得有條件地實(shí)行免稅法代替現(xiàn)行的抵免法。抵免法特別是間接抵免，操作復(fù)雜，管理成本高，基于我國(guó)正處于鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的對(duì)外投資上升期，企業(yè)對(duì)外投資和國(guó)家境外稅源管理經(jīng)驗(yàn)不足，可以考慮先選擇高新技術(shù)等部分行業(yè)嘗試實(shí)行有條件的免稅法代替抵免法。改進(jìn)境外所得納稅調(diào)整，可以考慮允許改按來源國(guó)稅法規(guī)定確定收入、費(fèi)用和損失。完善對(duì)外投資企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)和追補(bǔ)機(jī)制，允許稅前提取對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，降低企業(yè)對(duì)外投資損失的風(fēng)險(xiǎn)。

完善出口退稅制度，提升稅收政策的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。進(jìn)一步改革出口退稅制度，除“兩高一資”以及出于國(guó)家安全、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向原因而限制出口的項(xiàng)目以外，原則上應(yīng)實(shí)行徹底的出口退稅制度。

五、優(yōu)化涉外納稅服務(wù)

加強(qiáng)企業(yè)境外涉稅信息申報(bào)管理制度，監(jiān)督企業(yè)履行納稅申報(bào)義務(wù),建立境外稅收信息專門檔案,不斷完善境外稅務(wù)信息體系。探索跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，依托現(xiàn)有征管數(shù)據(jù)，擴(kuò)展第三方數(shù)據(jù)，根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及對(duì)外投資特點(diǎn)，研究涉稅風(fēng)險(xiǎn)特征，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)，逐步建立分國(guó)家、分地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不斷積累和探索企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的辦法和經(jīng)驗(yàn)。

為“走出去”企業(yè)提供“一帶一路”沿岸國(guó)家和地區(qū)的稅制信息，提供對(duì)外投資者最迫切需要的當(dāng)?shù)匦畔?，幫助企業(yè)了解相關(guān)的稅收制度，降低納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門應(yīng)該積極宣傳中國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定的相關(guān)信息,讓相關(guān)納稅人多了解相關(guān)稅收信息, 從而發(fā)揮稅收協(xié)定的功能作用。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)積極聽取和采納相關(guān)納稅人的意見和建議，進(jìn)一步修改和完善稅收協(xié)定，以便更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)不同的行業(yè)、不同的境外投資經(jīng)營(yíng)組織形式和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類,給予基礎(chǔ)性的辦稅指引。

國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是消除稅收障礙的最有效手段。通過稅收協(xié)調(diào)削減或取消關(guān)稅壁壘;簽訂稅收協(xié)定解決稅收分配,避免國(guó)際重復(fù)征稅,進(jìn)一步協(xié)調(diào)稅收制度,減少差異與稅收歧視;強(qiáng)化稅收管理的合作等措施可以有效地消除制約各國(guó)商品和生產(chǎn)要素自由流動(dòng)的稅收障礙,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化合理配置,從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)福利的提高,促進(jìn)各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

加大稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行力度，以及涉稅爭(zhēng)議解決的力度，通過通過雙邊磋商解決我國(guó)對(duì)外投資者的境外稅務(wù)糾紛，充分發(fā)揮國(guó)際稅收協(xié)調(diào)作用，為“一路一帶”的實(shí)施，為企業(yè)“走出去”清障搭橋、保駕護(hù)航。(作者單位：遼寧大學(xué))

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趙越，遼寧大學(xué)，稅務(wù)碩士，研究方向：納稅評(píng)估。