探析建筑企業(yè)會計稅收的策劃方法與原則

丁思羽

摘 要：企業(yè)稅收策劃就是指企業(yè)在遵紀守法的前提下，對稅收政策進行研究，并盡量減少企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化原則的一種財務(wù)管理方法。由于建筑企業(yè)經(jīng)營的特殊性，使得它在財務(wù)管理上呈現(xiàn)出不同的特點。本文將對建筑企業(yè)的稅收策劃進行研究，闡述其稅收策劃的特殊性。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅收策劃；特殊性

稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)利益最大化，依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀膶崿F(xiàn)計劃和籌劃，從而達到稅負最輕或最佳，獲得最大的稅收利益的一種經(jīng)濟策劃活動，貫穿于納稅人自設(shè)立導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，從而有利于企業(yè)進一步發(fā)展，同時稅收籌劃還有利于國家逐步完善稅制，貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。

1 稅收籌劃的概述

1.1 稅收籌劃的基本定義

稅收籌劃，是指在遵循稅法規(guī)定的前提下，利用稅法給予的相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇可能的方法，對企業(yè)或個人的經(jīng)濟活動進行事前選擇和合理規(guī)劃，從而節(jié)約稅款支付，協(xié)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營與財務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系，以達到企業(yè)利益合法最大化的籌劃。

1.2 稅收籌劃的意義

從經(jīng)營角度看，企業(yè)的發(fā)展就是資本的不斷累加，企業(yè)管理者耗盡心力就是為了擴大收益。為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，就要盡量縮減開支增加收入。對于稅收是企業(yè)發(fā)展中比較大的經(jīng)濟支出，對于整個企業(yè)的影響是很大的，所以企業(yè)會在守法的前提下盡量減少稅收的支出，進行稅收策劃是非常重要的。從另一個角度看，企業(yè)為了減少稅收的支出必然會加強企業(yè)的財務(wù)管理，建設(shè)一個完整系統(tǒng)的財務(wù)管理辦法，從而加強了企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理，使得企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營管理都得到大范圍的提高。

1.3 稅收籌劃的特點

（1）合法性：合法性是稅收籌劃存在和實行的前提和基礎(chǔ)，是不可動搖的。（2）目的性：稅收籌劃是企業(yè)追求減少稅收負擔的產(chǎn)物，其目的性十分明顯。（3）前瞻性：指企業(yè)或個人對生產(chǎn)經(jīng)營和投資活動等作出的事前設(shè)計和安排。由于在實際進行的經(jīng)濟活動中，稅收行為具有滯后性，這就為稅收的提前籌劃提供了可能性。（4）綜合性：指多種稅基相互影響和干擾，一種稅種稅基的變化往往會引起其他幾種稅種稅基的連鎖性變化。因此，稅收策劃還要對綜合情況進行考慮，著眼整體稅務(wù)的輕重。

2 建筑企業(yè)的稅收特點

2.1 營業(yè)稅剛性大

當前我國的稅務(wù)法律規(guī)定，從事建筑、維修和裝潢工程作業(yè)的納稅人，無論其與合作方的結(jié)算方式如何，其營業(yè)額必須包括工程應(yīng)用到的所有原材料及其他物資和動力。

2.2 征收面較廣

由于部分建筑企業(yè)在財務(wù)核算上能力不足，并且其評定標準較為混亂，難以掌握，造成基層稅務(wù)機關(guān)在實際征稅過程中為了保證稅源，更加傾向于對大部分建筑企業(yè)實行核定征收的方法。

3 建筑企業(yè)會計稅收的策劃方法

3.1 對企業(yè)收入進行確認

稅法的相關(guān)規(guī)定指出，建筑企業(yè)可以按照當前完成的工作量及工程的進度分期確認收入，而由于其施工項目的時間跨度較大，無法在一個會計年度內(nèi)完成，因此，在稅法所允許的時間范圍之內(nèi)，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，盡量推遲工程結(jié)算的收入確認時間，進而起到推遲納稅期限，對無息交稅資金進行充分利用。

3.2 對不用計算賦稅的費用進行扣除

費用扣除就是允許企業(yè)在賬目上減少一部分利潤，降低稅基減少企業(yè)所得稅的交稅金額。通常有兩種方法進行費用扣除。第一種，企業(yè)將自身的內(nèi)部消耗費用進行列支，比如折舊費和職工福利費等，將這些費用在賬目上進行清楚的列支，從而降低企業(yè)的利潤。第二種，企業(yè)將可能出現(xiàn)的費用或損失進行記錄和計算，這樣這一部分消耗的資金就可以從企業(yè)的利潤中扣除，不參與稅務(wù)計算。但扣除的費用要在最大限度以內(nèi)，并且不可超出稅法的要求范圍。

3.3 對企業(yè)組織形式進行改變

建筑企業(yè)在進行稅收策劃時，可以通過對自身的組織形式的改變來實現(xiàn)。通過改變企業(yè)組織形式實施的稅收籌劃，可以分為三種。

第一，組織集團股份公司，平衡稅負。其主要優(yōu)勢在于，集團公司可以對子公司的組織形式和注冊地點以及財務(wù)管理的方式進行整體調(diào)整，從企業(yè)總體著眼，進行稅收籌劃，平衡協(xié)調(diào)集團子公司之間的稅負關(guān)系，從而減少集團公司的繳稅數(shù)額，增加公司的稅后利潤。第二，企業(yè)可以向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，享受稅收的相關(guān)補助和優(yōu)惠政策。國家對于高新技術(shù)企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策，對其進行鼓勵，建筑企業(yè)應(yīng)該充分加以利用，將集團公司內(nèi)部型建筑材料等相關(guān)技術(shù)資源進行整合，申報高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收的優(yōu)惠政策，降低稅負。第三，建筑企業(yè)可以以兼并或收購虧損企業(yè)的形式，享受盈虧抵補的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定，企業(yè)收購或兼并虧損企業(yè)，可以合并報表，未來5年內(nèi)的虧損都可以通過盈利企業(yè)的盈利進行抵消。所以，建筑企業(yè)可以在對收購虧損企業(yè)，對被兼并企業(yè)虧損部分在稅法規(guī)定的彌補期限內(nèi)通過盈利進行稅收彌補，從而降低企業(yè)稅負。

3.4 認真對待合同內(nèi)容

建筑企業(yè)，特別是對于建筑施工企業(yè)，在經(jīng)濟活動中需要與合作方簽訂各種各樣的經(jīng)濟合同。由于合同中所涉及的價格因素會對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響，因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，應(yīng)該充分考慮合同中價格條款對企業(yè)稅負的影響，如總分包合同中對于價格的界定，建筑施工和建筑材料費用的區(qū)別劃分，土地轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓辦法，以及合作建房合同、代建房合同等相應(yīng)的經(jīng)濟合同，都必須仔細斟酌和分析，避免合同漏洞所造成的不合理稅負支出，合法維護建筑企業(yè)的自身利益。

4 建筑企業(yè)稅收策劃的原則

對建筑企業(yè)進行稅收策劃時，要堅持以下幾個原則：

4.1 遵紀守法原則

稅收策劃是在遵紀守法的前提下進行的，一旦觸犯法紀就會變成偷稅漏稅，所以企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時一定要在法紀的限定范圍內(nèi)進行策劃等活動，對稅法等有清晰的認識，同時在經(jīng)營中對偷稅漏稅等行為要積極舉報。建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時在遵紀守法的前提下，需要建立完善系統(tǒng)的財務(wù)管理制度，這樣才能保證企業(yè)健康的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的長遠建設(shè)目標。

4.2 利益最大化原則

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時是需要周轉(zhuǎn)資金的，所以在進行交稅時，要將這一部分考慮清楚，不能盲目進行交稅，影響到企業(yè)自身運營。這就說明稅收策劃是非常重要的，在交稅之前一定要進行稅收策劃，在滿足企業(yè)最大經(jīng)濟效益的前提下進行交稅，才能實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

4.3 對風險利益的權(quán)衡

隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，資本的逐漸累加，這也使得企業(yè)應(yīng)繳的稅款增多。風險和利益是并存的，所以企業(yè)稅收籌劃也會影響企業(yè)收益和風險的狀況。控制繳稅的金額也會引起一系列的風險變化，如利率。這就說明在制訂稅收籌劃方案時，要對節(jié)稅的收益和風險進行評估，運用科學合理的方法進行分析，選取對企業(yè)發(fā)展最有利的一點。實行稅收策劃的最主要目的就是要獲得最大化的經(jīng)濟收益，所以節(jié)稅風險不容忽視。■

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