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    企業(yè)破產(chǎn)重整中稅收債權(quán)清償?shù)南嚓P(guān)研究

    2017-01-25 19:33:10賴星銘
    職工法律天地·上半月 2017年18期
    關(guān)鍵詞:滯納金企業(yè)破產(chǎn)撤銷(xiāo)權(quán)

    賴星銘

    (321200 浙江中義律師事務(wù)所 浙江 金華)

    企業(yè)破產(chǎn)重整中稅收債權(quán)清償?shù)南嚓P(guān)研究

    賴星銘

    (321200 浙江中義律師事務(wù)所 浙江 金華)

    隨著《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》法律制度的不斷更新改進(jìn),在其具體實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了不少有關(guān)于債權(quán)的爭(zhēng)議和矛盾,本文就將主要針對(duì)在企業(yè)破產(chǎn)重整過(guò)程中頻繁出現(xiàn)的一大問(wèn)題,稅收債權(quán)清償問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)探討與研究。

    企業(yè);破產(chǎn)重整;債權(quán);清償

    在當(dāng)前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中,破產(chǎn)重整作為新興制度,被不斷地調(diào)節(jié)、應(yīng)用在我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)框架中。與此同時(shí),怎樣保障國(guó)家在稅收債權(quán)方面的利益不會(huì)因此受到侵害與損失,也是一個(gè)需要關(guān)注的重點(diǎn)。因此,為了規(guī)避降低在稅收?qǐng)?zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),在人民法院與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間,盡快探索一套相關(guān)的共同規(guī)范和準(zhǔn)繩是不容有失的。此外,一個(gè)國(guó)家是否具備調(diào)節(jié)整理企業(yè)的破產(chǎn)清算的破產(chǎn)法律制度,是判斷它是否是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的關(guān)鍵。

    一、破產(chǎn)重整中的稅收滯納金

    滯納金具有一個(gè)特點(diǎn),就是無(wú)法在先期得到補(bǔ)償,同時(shí)在現(xiàn)行稅法中,對(duì)其起止時(shí)間定義不夠明確,容易在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)錯(cuò)漏與偏差,造成一系列不必要的麻煩,因此這個(gè)問(wèn)題也是急需進(jìn)行探討糾正的。

    (一)明確定義滯納金的接受補(bǔ)償?shù)臋?quán)利

    首先,由于滯納金的特性,使得它在受償時(shí)不具備先導(dǎo)性,在我國(guó)幾大版本的稅法中,對(duì)于滯納金的定義普遍都是補(bǔ)充償還國(guó)家所被損害的既得利益,究其根本是與利息相近的,故不應(yīng)將滯納金區(qū)別看待。其次,如果在企業(yè)破產(chǎn)重整的過(guò)程中,出現(xiàn)為數(shù)不少的普通債權(quán)人,同時(shí)在破產(chǎn)中的財(cái)產(chǎn)不多,此時(shí)若再對(duì)其行使滯納金的先期獲償,會(huì)使普通債權(quán)人所得補(bǔ)償降低,容易產(chǎn)生沖突,不利于穩(wěn)定發(fā)展和諧社會(huì)。此外,對(duì)滯納金行使優(yōu)先權(quán),或許會(huì)降低稅務(wù)人員的工作積極性,對(duì)其不夠注重,影響正常的稅務(wù)稅收工作。

    (二)確定滯納金的截止計(jì)算日期

    其一,在現(xiàn)行稅法規(guī)定中,對(duì)于稅收債權(quán)的申報(bào)數(shù)額定義不明確,影響了相應(yīng)工作的正常進(jìn)行,產(chǎn)生了不小的認(rèn)知障礙。其二,在企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)重整被受理之后,再行整理追繳滯納金,此時(shí)企業(yè)已無(wú)力償繳,故所追繳的滯納金最后又計(jì)算在了其他債權(quán)人那里,有失公平的宗旨。其三,在企業(yè)破產(chǎn)重整之后再追繳滯納金,由于不被計(jì)算入破產(chǎn)債權(quán)中,會(huì)對(duì)清償工作帶來(lái)不利影響。因此,滯納金的計(jì)算工作,應(yīng)在法院受理之時(shí)就暫停截止。

    (三)對(duì)滯納金的計(jì)算何時(shí)恢復(fù)

    如果前述的對(duì)于滯納金暫停計(jì)算日期得以應(yīng)用,那么在明確滯納金重新恢復(fù)計(jì)算的日期時(shí),就可以參照企業(yè)破產(chǎn)重整期限截止日與重新開(kāi)展生產(chǎn)工作的具體日期,選取一個(gè)早一點(diǎn)的時(shí)間,作為滯納金的恢復(fù)計(jì)算時(shí)間。不過(guò),若滿足上述條件,但是企業(yè)實(shí)際能力不足以繳納稅款,當(dāng)?shù)靥幩鶓?yīng)從實(shí)際情況出發(fā),參照相應(yīng)的法律法規(guī),從政策方面,給企業(yè)一定的照顧和支持。

    二、企業(yè)破產(chǎn)重整期間的其他稅務(wù)

    我認(rèn)為在企業(yè)破產(chǎn)重整期間,應(yīng)停止對(duì)其征收房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅。首先,在2003年,我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)這兩種稅的政策規(guī)定中,曾明確指出其納稅義務(wù)可能在其權(quán)屬關(guān)系未變更的情況下就出現(xiàn)終止,也就是說(shuō),不能只是依照權(quán)屬關(guān)系就對(duì)企業(yè)征收上述稅款,它們并不一定是相互適應(yīng)的。其次,在破產(chǎn)重整階段的企業(yè),對(duì)于土地等的物權(quán)是受到一定的制約的,權(quán)利受到了相當(dāng)?shù)南拗?,因此雖然權(quán)屬關(guān)系沒(méi)有發(fā)生變化,但是依據(jù)權(quán)利與義務(wù)相適應(yīng)的原則,其納稅義務(wù)也應(yīng)得到減免,這一舉措有助于社會(huì)公平的構(gòu)建,避免出現(xiàn)付出義務(wù)卻不能享受權(quán)利的問(wèn)題,有利于減少社會(huì)矛盾,促進(jìn)和諧發(fā)展。因此,應(yīng)在企業(yè)破產(chǎn)重整時(shí)暫停對(duì)其征收上述稅款,同時(shí)參照前文中所述的滯納金恢復(fù)計(jì)算的原則,對(duì)上述稅種進(jìn)行相應(yīng)的恢復(fù)收繳。

    三、破產(chǎn)程序中的撤銷(xiāo)權(quán)

    所謂的破產(chǎn)撤銷(xiāo)權(quán),一般來(lái)講是指在臨界期內(nèi),破產(chǎn)債務(wù)人與他人進(jìn)行的對(duì)債權(quán)人的權(quán)益產(chǎn)生侵害的行為,對(duì)此行為,破產(chǎn)管理人可以予以否認(rèn),并向法院申請(qǐng)撤銷(xiāo),同時(shí),因該行為所產(chǎn)生的效益所得歸破產(chǎn)財(cái)團(tuán)所有的權(quán)力。這一權(quán)力在我國(guó)的相應(yīng)法律中也有著明確的規(guī)定。撤銷(xiāo)權(quán)源自于民法,是為了保障債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益,雖然民法之債與稅之債有著本質(zhì)區(qū)別,但是它們之間某些共性也可以相互借鑒與吸收,撤銷(xiāo)權(quán)就是一個(gè)很好的例子。合理有效的應(yīng)用撤銷(xiāo)權(quán),能夠減少許多問(wèn)題的發(fā)生,能夠很好的保障債權(quán)人的私人權(quán)益,同時(shí)也有利于國(guó)家更好的行使相應(yīng)的稅收債權(quán),促使企業(yè)與國(guó)家互利共贏,得到長(zhǎng)久有益的良性循環(huán)發(fā)展。

    四、受償時(shí)國(guó)稅與地稅的優(yōu)先性

    對(duì)于企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí),可能同時(shí)存在的國(guó)稅與地稅在征收時(shí)的優(yōu)先性,在世界范圍內(nèi),不同的國(guó)家有著迥異的規(guī)定。在日本,不存在優(yōu)先性原則;在美國(guó),采取聯(lián)邦稅優(yōu)先原則;在法國(guó),是國(guó)稅優(yōu)先原則;在瑞士,則是州稅優(yōu)先制。而在我國(guó)的法律法規(guī)中,則傾向于國(guó)稅優(yōu)先的原則。即如果出現(xiàn)上述矛盾情況,則優(yōu)先考慮征收國(guó)稅,地稅略后。在我看來(lái),這種原則在具體實(shí)踐過(guò)程中可能會(huì)遇到相當(dāng)大的阻礙,如果不加以任何限制的優(yōu)先考慮照顧國(guó)稅,雖然一定意義上能夠保證國(guó)稅的收入,但是很可能使地方政府工作難度增大,為了保證稅收與工作的正常開(kāi)展,地方政府難免不會(huì)對(duì)稅收債權(quán)的清償工作加以干預(yù)影響,或多或少的進(jìn)行干擾阻礙,從而影響國(guó)稅的正常征收。因此,如果繼續(xù)堅(jiān)持國(guó)稅優(yōu)先制,可能反而會(huì)得不償失,引起地方與中央的博弈角力,適得其反從而起到不利效果。

    因此,我國(guó)應(yīng)借鑒日本,即國(guó)稅和地稅在征收時(shí)不存在優(yōu)先性,但是應(yīng)該設(shè)定一個(gè)受償比例,從而在保障稅收的同時(shí)也不會(huì)打擊政府開(kāi)展工作的積極性。

    五、建議強(qiáng)化破產(chǎn)重整管理人責(zé)任追究

    在實(shí)際情況里,對(duì)于企業(yè)破產(chǎn)重整工作的相應(yīng)管理人員或許會(huì)出于多種多樣的原因,而心存懈怠或者僥幸,無(wú)法切實(shí)的達(dá)到自己應(yīng)盡的義務(wù),如及時(shí)的告知和認(rèn)真的監(jiān)管,致使稅收債權(quán)清償工作開(kāi)展不及時(shí)不到位,更有甚者會(huì)導(dǎo)致稅款遺漏。因此,當(dāng)管理人不切實(shí)履行職責(zé)與義務(wù)的時(shí)候,法院就該依照相應(yīng)的法規(guī)對(duì)其進(jìn)行追責(zé),嚴(yán)肅處理以保證稅收的正常有序進(jìn)行。作為具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的社會(huì)中介,破產(chǎn)重整管理人即使不具備處分一些問(wèn)題、資源的能力,但是其有相當(dāng)?shù)牧x務(wù)向相應(yīng)的關(guān)系人、法院告知匯報(bào),讓有能力處置的機(jī)構(gòu)對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行處置,而不是玩忽職守,睜一只眼閉一只眼。

    六、結(jié)束語(yǔ)

    通過(guò)上述探究,不難看出,在企業(yè)破產(chǎn)重整中,稅收債權(quán)清償工作的開(kāi)展,還存在著不少的弊端與遺漏,有些是具體稅收的細(xì)化規(guī)定不明確造成的,比如稅收滯納金、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等;還有一部分問(wèn)題源自于制度的本身缺陷,這部分問(wèn)題還有待在實(shí)際工作中進(jìn)行不懈的探索,通過(guò)經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行糾正;此外,還要努力排除管理人員的主觀因素,用制度保障其主觀能動(dòng)性。

    [1]陳政.破產(chǎn)債權(quán)清償順序問(wèn)題研究——以權(quán)利沖突及其解決為視角[J],2014(3).

    [2]王令云.破產(chǎn)程序中的稅收債權(quán)問(wèn)題[J],2014(6).

    [3]李照.論破產(chǎn)程序中的稅收優(yōu)先權(quán)[C],2014(3).

    [4]于雪靖.論重整程序中擔(dān)保物權(quán)的保護(hù)[C],2014(5).

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