對公允價值運用的思考

偉麗斯

摘 要：新《企業(yè)會計準則》是在原有的基礎上做出修改和補充，是與時俱進的科學研究所得，研究新會計準則的公允價值對企業(yè)會計核算的影響有著重要的現(xiàn)實意義。本文通過解釋新會計準則有關(guān)公允價值方面的規(guī)定，并與舊定義進行比較，指出其變化，進而分析了新會計準則中的公允價值對各行業(yè)帶來的影響和挑戰(zhàn)，從而總結(jié)并提出了有效運用新會計準則有關(guān)公允價值規(guī)定的相應措施。

關(guān)鍵詞：公允價值；新會計準則

一、 新會計準則中對于公允價值的重新定義

（一） 對于公允價值在新會計準則的解釋

2014年，財政部新出臺的《企業(yè)會計準則第39 號——允價值計量》中，明確了公允價值計量的方法和級次，提出了計量單元的概念，并對公允價值計量相關(guān)信息的披露做出具體要求。同時將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。

新會計準則明確定義了公允價值與計量框架等相關(guān)概論。新會計準則有關(guān)公允價值的概念可以理解為脫手價格。強調(diào)公允價值是脫手價格，可以提供有關(guān)資產(chǎn)或負債流入或流出客觀的、基于市場預期的、能夠反映計量資產(chǎn)或負債最具相關(guān)性的計量屬性。

（二）新舊會計準則關(guān)于公允價值規(guī)定的對比

在舊會計準則中對于公允價值的定義：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)膬r格（金額）。

對比新舊會計準則關(guān)于公允價值規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，衡量公允價值的關(guān)鍵在于以市場為基礎的計量，而不是特定主體的計量。新會計準則對于公允價值定義的修改，帶來的是財會、審計、評估、乃至證券等行業(yè)或?qū)I(yè)的各種挑戰(zhàn)。因此，這些行業(yè)需要在觀念上要有所轉(zhuǎn)變、技術(shù)上要有所提高、其公允價值的應用有待有效的監(jiān)管。

二、 新會計準則下公允價值計量給各類行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

（一） 對證券行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

證券公司運用公允價值計量獲得資產(chǎn)的途徑：一是公開資產(chǎn)交易市場得到資產(chǎn)的市場交易價格。二是計算資產(chǎn)的公允價值可以使用成熟的估值模型、技術(shù)。取得公允價值的資產(chǎn)交易市場應該是充分并且能夠穩(wěn)定發(fā)展的市場。一旦資本交易市場總是大幅波動，財務報表中資產(chǎn)的價值同樣也要波動，證券公司要是有比較多的以公允價值計量的金融資產(chǎn)，那么其凈利潤和所有者權(quán)益有可能出現(xiàn)大幅的動蕩情況，此時財務報告的公允價值信息雖具有一定的價值相關(guān)性，但就財務報告上記錄的時點，很大程度上削弱了可靠性。

新會計準則下公允價值計量對于證券行業(yè)帶來的問題和挑戰(zhàn)是：如何完善市場機制，建立健全穩(wěn)定發(fā)展并活躍有序的市場體系，為證券市場提供良好的環(huán)境。

（二）對審計帶來的挑戰(zhàn)

由于公允價值主要是依靠市場信息和估計方法進行測算，很多時候“可比交易”的價格并不可比。我國的市場與發(fā)達國家相比，很多交易不具有公平交易的基礎，一些中介也不能夠客觀地行使中介的職責，其價格并不可比，價格扭曲會影響會計信息質(zhì)量。如果是以估計的方法，則管理層的操縱行為將導致未來的現(xiàn)金流量預測無法客觀。這種主觀性強的商品價值判斷將加大公允價值計量審計的固有風險。這些加大了會計審計的重大錯報風險。

新會計準則下公允價值計量對于審計帶來的問題和挑戰(zhàn)是：如何建立公允價值的審計制度并提升審計的質(zhì)量。

（三）對財會帶來的挑戰(zhàn)

對于金融工具的影響。由于新準則的施行，公允價值成為了衍生的金融工具唯一的計量方式，并且有傳統(tǒng)的表外核算轉(zhuǎn)移到了如今的表內(nèi)核算，其中有關(guān)的公允價值變動所產(chǎn)生的虧損益，一部分計入當期的損益，一部分計入多有者損益。由于公允價值變動所衍生的金融工具的不確定性，進而導致利潤的增幅出現(xiàn)不平穩(wěn)的現(xiàn)象。

比如對投資性房地產(chǎn)財務的核算的影響。新準則規(guī)定，對投資性的房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。一般對其采用的計量模式是計提折舊和進行攤銷。但新方式的作用，規(guī)定了不對其進行上述的處理模式，而是采用以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值作為標準，從而調(diào)整其賬面的價值?；蛘咚a(chǎn)生的賬面差額計入當期損益。隨著房地產(chǎn)的升值，長期費用會得到相應的減少，利潤也會相應的得到提高。

新會計準則下公允價值計量對于財會帶來的問題和挑戰(zhàn)是：如何建立與完善與公允價值相關(guān)的信息披露與監(jiān)控機制。

三、有效運用新會計準則有關(guān)公允價值規(guī)定的措施

經(jīng)過以上對新會計準則有關(guān)公允價值的規(guī)定給財會、審計、評估以及證券等行業(yè)所帶來的各種挑戰(zhàn)的分析，可以總結(jié)出以下有效運用新會計準則公允價值規(guī)定的措施：

（一）建立健全有效地市場環(huán)境

修訂后的公允價值定義更加強化了市場的作用，因此市場機制的完善程度對公允價值計量而言越發(fā)重要，我國應進一步加強市場經(jīng)濟建設，并完善市場的監(jiān)督機制，促進公允價值使用的合法和規(guī)范。在我國目前的市場經(jīng)濟下，許多資產(chǎn)的市場不夠活躍，導致的直接結(jié)果是很多資產(chǎn)雖然財務部要求采取公允價值計量，但企業(yè)在大部分情況下無法直接取得該項資產(chǎn)的直接報價，徒增使用公允價值的成本。

但是，我們國家市場經(jīng)濟存在許多制約公允價值發(fā)展的方面。所以，針對這些問題原因，可以有以下措施：培養(yǎng)各級市場、擴大交易品種、放寬資產(chǎn)市場管制、提高市場活躍度、深化市場化程度。

（二）建立公允價值的審計制度

一些會計人員以及決策主體在公平交易的市場上，特別是在沒有公平市價的情況下，不能正確運用公允價值為其決策服務，而是利用公允價值的計量獲取不當利益，損害其他會計主體的利益。應當建立公允價值審計制度，將公允價值置于會計師事務所的審計監(jiān)督之下，以減少公允價值成為部分利益主體牟利的工具。

（三）規(guī)范公允價值會計信息披露制度并完善監(jiān)控機制

1、 規(guī)范公允價值會計信息披露制度。公允價值的計量要想獲得正確的運用，就需要完善信息披露的相關(guān)程序，加強企業(yè)對公允價值運用的信息披露，提高披露質(zhì)量和信息透明度。具體而言，借鑒美國財務報表的披露制度，增加第四張財務報表。第四張財務報表主要對收益信息進行披露，將企業(yè)的收益分為本會計年度已確認的收益和尚未在本會計年度確認的收益。這樣做就打破了原來會計理論的收益理論：將確認的收益披露在利潤表中，而將尚未確認的收益披露在資產(chǎn)負債表中。采用這種方式，能夠更加清晰地反映出企業(yè)的各項收益，有利于投資者對其本年度的會計信息進一步分析，降低管理層利用公允價值進行盈余管理和操縱利潤的可能性。

2、 加強外部監(jiān)管。第一，制定與完善相關(guān)法律法規(guī)，加大法律約束。我們國家需要修正各種與公允價值相關(guān)的法律法規(guī)，如刑法、會計法、經(jīng)濟法等，堅決對人為惡意操控利潤的行為進行嚴厲打擊，加強處罰力度。第二，規(guī)范監(jiān)管部門職責與范圍。相關(guān)監(jiān)管部門必須嚴格遵照會計準則及相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)進行監(jiān)督與審查，預防公允價值的濫用或不規(guī)范使用，使會計準則不再是一紙空談。第三，完善審計準則，對公允價值披露的審計內(nèi)容進行明確規(guī)定，并加強外部審計力度。

中國應該根據(jù)我國的特殊情況，努力做到以上幾點，完善公允價值，使其更適合我國的市場經(jīng)濟，為我國經(jīng)濟健康發(fā)展打下堅實的基礎。

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