我國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題及對(duì)策探討

顏曉暢（英國華威大學(xué)商學(xué)院，英國考文垂CV4 7ES）

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我國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題及對(duì)策探討

顏曉暢
（英國華威大學(xué)商學(xué)院，英國考文垂CV4 7ES）

【摘要】在當(dāng)前競爭日趨激烈的世界金融行業(yè)中，增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)我國商業(yè)銀行具有重大意義，我國商業(yè)銀行應(yīng)從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，以實(shí)現(xiàn)其增值目標(biāo)，并提升核心競爭力。然而，當(dāng)前我國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍有諸多問題，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)的理念、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、技術(shù)方法以及規(guī)范幾個(gè)方面著手完善。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；增值；內(nèi)部審計(jì)

一直以來，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行的治理過程中有著舉足輕重的地位。在全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)已不能迎合商業(yè)銀行的發(fā)展，單純地履行確認(rèn)和咨詢的職責(zé)只會(huì)讓我國商業(yè)銀行的發(fā)展逐步與世界脫節(jié)。隨著我國不斷推進(jìn)商業(yè)銀行改革，配套的內(nèi)部審計(jì)已越來越不適應(yīng)。因此，為了更好地促進(jìn)我國商業(yè)銀行發(fā)展，其內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作亟需推進(jìn)。

隨著眾多西方國家企業(yè)先進(jìn)經(jīng)營管理理念的快速發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡稱IIA）逐漸累積了豐富的經(jīng)驗(yàn)重新定義內(nèi)部審計(jì)。1999年，IIA經(jīng)過多方探討頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，并重新將內(nèi)部審計(jì)定義為：“獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營；它通過一整套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果來幫助組織達(dá)到目標(biāo)?！盵1]內(nèi)部審計(jì)的新定義，[2]表明現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)稽核型步入增值型階段。

增值型內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行的確立，將會(huì)極大地促進(jìn)商業(yè)銀行改變現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，為其增加自身價(jià)值、提高競爭力發(fā)揮巨大的作用。面對(duì)當(dāng)前不斷加大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、多變的公司治理結(jié)構(gòu)、組織內(nèi)部的戰(zhàn)略重組等復(fù)雜的環(huán)境變化，商業(yè)銀行需通過怎樣的途徑、采取何種措施，來達(dá)到增加自身價(jià)值的目標(biāo)，成為當(dāng)前學(xué)術(shù)界熱門的話題。本文通過我國商業(yè)銀行在應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的問題，探討其完善增值型內(nèi)部審計(jì)的途徑。

1增值型內(nèi)部審計(jì)概述

1.1增值型內(nèi)部審計(jì)含義

增值型內(nèi)部審計(jì)是：“將提升企業(yè)的經(jīng)營效率和增加企業(yè)的價(jià)值作為目標(biāo)，通過內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的不可替代作用和掌控的方法及資源，使企業(yè)在面臨多變的環(huán)境條件下，在提升自身經(jīng)營效率的同時(shí)，達(dá)到不斷增加企業(yè)自身價(jià)值的目標(biāo)?！盵1]

內(nèi)部審計(jì)新定義的提出，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在目標(biāo)確立上插上標(biāo)桿。在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，IIA對(duì)“增加價(jià)值”[1]進(jìn)行了深入詮釋：“企業(yè)存在的意義，是致力于為所有者及其各個(gè)利益關(guān)系方創(chuàng)造價(jià)值和追求利益。通過搜集各種資料，內(nèi)部審計(jì)人員能夠更加客觀全面地對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，因而對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的改進(jìn)與創(chuàng)新有著更深入和理性的看法。這些看法可以通過諸如書面報(bào)告、咨詢、意見和建議以及其他方式被傳遞給企業(yè)中相關(guān)的管理人員，使得他們能更好地將這些信息應(yīng)用到實(shí)際工作中，為企業(yè)謀取更大利益?！?/p>

從內(nèi)部審計(jì)的新定義不難看出，內(nèi)部審計(jì)為商業(yè)銀行創(chuàng)造的價(jià)值，早已不僅僅局限于眾所周知的確認(rèn)和咨詢等顯性價(jià)值，更能為管理人員提供咨詢服務(wù)，使銀行資源得到更合理配置，提升競爭力，實(shí)現(xiàn)長期增值目標(biāo)。

1.2增值型內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢

增值型內(nèi)部審計(jì)擺脫了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于當(dāng)前環(huán)境的不適應(yīng)性，凸顯了在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)理念以及審計(jì)人員四個(gè)方面的優(yōu)勢，[3]見表1。

表1　傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和增值型內(nèi)部審計(jì)

2增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行的意義

2.1增值型內(nèi)部審計(jì)幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

1990年以前，我國商業(yè)銀行還處于發(fā)展初期，因而發(fā)展戰(zhàn)略為：“全面大力拓展主營業(yè)務(wù)，以快速達(dá)成整個(gè)商業(yè)銀行的大范圍超常規(guī)擴(kuò)張。”[4]然而，這種高速發(fā)展畢竟有違商業(yè)銀行自然發(fā)展規(guī)律，導(dǎo)致在90年代后期逐步受到制約。不僅如此，從我國商業(yè)銀行的低資產(chǎn)質(zhì)量以及低經(jīng)營效益等現(xiàn)象，不難看出超常規(guī)擴(kuò)張固有的“只注重?cái)?shù)量，不注重質(zhì)量”的弊端。因此將發(fā)展策略改為：“不僅要維持我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的大范圍擴(kuò)張，也應(yīng)提升經(jīng)營效益以保證擴(kuò)張質(zhì)量?！盵4]在這一戰(zhàn)略指導(dǎo)下，中國商業(yè)銀行快速蛻變，直至中國加入WTO后，外部環(huán)境帶來大量機(jī)遇與挑戰(zhàn)。由于當(dāng)時(shí)我國商業(yè)銀行正值股份制改造的快速發(fā)展階段，在面臨來自外資銀行壓力的同時(shí)，我國商業(yè)銀行還面臨巨大的中國市場內(nèi)的競爭和來自其各利益相關(guān)者的壓力。

中國商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略被再次變動(dòng)：“堅(jiān)持推進(jìn)全面轉(zhuǎn)型，重點(diǎn)提升商業(yè)銀行的價(jià)值創(chuàng)造能力以及核心競爭力，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?！盵4]看似是兩個(gè)獨(dú)立的下屬目標(biāo)，但實(shí)際上二者緊密聯(lián)系，只是前者更注重滿足各利益相關(guān)者對(duì)價(jià)值的追求，而后者立足于市場競爭的角度。事實(shí)上，當(dāng)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)了價(jià)值提升這一目標(biāo)時(shí)，其核心競爭力也就相應(yīng)地得到提升，進(jìn)而也就實(shí)現(xiàn)了商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)。而價(jià)值創(chuàng)造能力可以通過衡量價(jià)值直接有效地對(duì)經(jīng)營效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，相比于另一下屬目標(biāo)，核心競爭力更容易觀測。因而，增值型內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.2增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步保障商業(yè)銀行公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

區(qū)別于普通工商企業(yè)，商業(yè)銀行是以貨幣經(jīng)營業(yè)務(wù)為主，具有多元化利益關(guān)系的企業(yè)，因而其公司治理問題就更復(fù)雜。[5]對(duì)于大多數(shù)普通工商企業(yè)來說，確保最大化股東們的利益是公司治理的目標(biāo)。對(duì)于商業(yè)銀行來說，由于其擁有廣泛復(fù)雜的利益鏈條，商業(yè)銀行只有將公司治理的目標(biāo)設(shè)立為不斷提升自身價(jià)值，加強(qiáng)核心競爭力，才能滿足各利益關(guān)系方對(duì)利益最大化的需求。

商業(yè)銀行要想真正實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)，需將各方面工作都統(tǒng)一到這個(gè)目標(biāo)上。內(nèi)部審計(jì)無疑是其中關(guān)鍵的一環(huán)。增值型內(nèi)部審計(jì)使內(nèi)審部門聚焦于增加企業(yè)價(jià)值，為各管理部門提供咨詢服務(wù)，不斷提升銀行價(jià)值及競爭力，進(jìn)而保障各利益關(guān)系方得到豐厚回報(bào)。

2.3增值型內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的必然要求

首先，內(nèi)部審計(jì)新定義提出的“增加價(jià)值”的目標(biāo)要求商業(yè)銀行進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)。因此要改進(jìn)商業(yè)銀行的管理經(jīng)營活動(dòng)，做好防控規(guī)避和消除風(fēng)險(xiǎn)工作，加強(qiáng)完善內(nèi)部控制活動(dòng)，努力使商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)最優(yōu)化。

其次，巴塞爾新資本協(xié)議（巴塞爾II）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要求商業(yè)銀行進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)。巴塞爾II[6]對(duì)內(nèi)部審計(jì)設(shè)定高標(biāo)準(zhǔn)，要求商業(yè)銀行充分迎合新時(shí)期下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，客觀、理性并獨(dú)立地進(jìn)行確認(rèn)和咨詢工作，規(guī)范并系統(tǒng)地分析評(píng)估和完善商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控以及治理結(jié)構(gòu)，充分為商業(yè)銀行的管理人員提供及時(shí)的內(nèi)部審計(jì)信息和經(jīng)營管理建議，以幫助他們更好的為銀行創(chuàng)造價(jià)值。

3我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

隨著我國商業(yè)銀行飛速發(fā)展，其增長需求遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)能力范圍，為進(jìn)一步提高其國際競爭力，增值型內(nèi)部審計(jì)已被逐漸應(yīng)用。然而在這一過程中，一些問題開始涌現(xiàn)，亟待解決。

3.1缺少對(duì)“增值”的界定標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國商業(yè)銀行的增值型內(nèi)部審計(jì)尚處于初級(jí)階段，“增值”效果界定標(biāo)準(zhǔn)的空白極大削弱了增值型內(nèi)部審計(jì)的作用。[7]缺少統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)，增值型內(nèi)部審計(jì)的效果就無法被規(guī)范地計(jì)量，其結(jié)果的參考價(jià)值在商業(yè)銀行面前也就大打折扣。同時(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)審人員由于沒有指標(biāo)的激勵(lì)，工作的積極性也會(huì)大大削弱。

3.2部門結(jié)構(gòu)及員工設(shè)置尚欠合理

3.2.1增值型內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)如圖1所示。

圖1　我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)

盡管上述的商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的垂直設(shè)置看似合理，也確實(shí)在一定程度上給予內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性。但事實(shí)上，各個(gè)分行內(nèi)部審計(jì)人員一旦在工作中發(fā)現(xiàn)問題，只是直接上報(bào)給對(duì)其直接負(fù)責(zé)的上級(jí)分行內(nèi)部審計(jì)部門，而非向總行審計(jì)局以及董事會(huì)報(bào)告，這種內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置，很大程度上削弱了增值型內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。[7]

另一方面，增值型內(nèi)部審計(jì)在中國商業(yè)銀行中尚缺乏權(quán)威性。在我國大多數(shù)商業(yè)銀行中，增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營管理部門的監(jiān)督，并沒有起到應(yīng)有的作用，疲軟的監(jiān)督功能使得增值型內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)部門越來越不被重視，這就極大地阻礙了增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其增加銀行價(jià)值的作用。

3.2.2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的員工設(shè)置存在問題

首先，內(nèi)部審計(jì)員工人數(shù)不足，這一問題是由商業(yè)銀行落后的審計(jì)觀念決定的。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視，使得高層管理人員不愿將更多的人力、財(cái)力花費(fèi)在內(nèi)部審計(jì)上。這樣就使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了惡性循環(huán)的怪圈，由于內(nèi)部審計(jì)人員不足，相關(guān)審計(jì)工作就無法高效進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)就無法為銀行創(chuàng)造更多的價(jià)值，商業(yè)銀行也就更加不重視增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

其次，內(nèi)部審計(jì)員工的知識(shí)儲(chǔ)備不足以滿足轉(zhuǎn)型工作的推進(jìn)。隨著內(nèi)部審計(jì)向增值型逐步轉(zhuǎn)型，商業(yè)銀行正在不斷提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求。作為一名合格的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員，就必須要同時(shí)擁有財(cái)務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等多方面領(lǐng)域的知識(shí)，為銀行提供咨詢服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)。然而，當(dāng)前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)都只有財(cái)務(wù)知識(shí)背景，大多數(shù)銀行又極少向內(nèi)部審計(jì)員工提供培訓(xùn)。另外，商業(yè)銀行在選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，缺少健全的評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)，未能將對(duì)多方面領(lǐng)域知識(shí)的要求列入評(píng)價(jià)體系內(nèi)。這些都使我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)員工的專業(yè)素質(zhì)難達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，極大制約了增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

3.3增值型內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮服務(wù)職能

相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，增值型內(nèi)部審計(jì)所體現(xiàn)的最大進(jìn)步就是在為企業(yè)服務(wù)職能方面的豐富和提升。然而，目前我國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)所提供的服務(wù)，卻還不能充分滿足高層管理者的需求，未能在落實(shí)銀行治理目標(biāo)上起到應(yīng)有的作用。

一方面，我國商業(yè)銀行的增值型內(nèi)部審計(jì)，是公司治理的重要組成之一，卻仍錯(cuò)誤地將主要目光聚集在查錯(cuò)防弊等傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作上。另一方面，商業(yè)銀行內(nèi)審部門所提供的咨詢服務(wù)不夠充分。這類咨詢服務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)人員通過審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部存在的各種問題隱患，之后向相關(guān)經(jīng)營管理人員提出有價(jià)值的建議，來間接提升銀行價(jià)值。然而，由于內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的發(fā)展仍不夠成熟，我國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受到了極大的阻礙。

3.4增值型內(nèi)部審計(jì)尚缺明確制度規(guī)范

從國際審計(jì)行業(yè)發(fā)展的大趨勢上看，將內(nèi)部審計(jì)作為專門的職業(yè)已逐漸規(guī)范化，因而我國商業(yè)銀行也就必須加快完成建立增值型內(nèi)部審計(jì)的制度規(guī)范化工作。[8]薪酬，作為內(nèi)審部門員工的激勵(lì)因素之一，是建立增值型內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行制度過程中必須考慮的問題。如果僅用內(nèi)部審計(jì)工作的收入來衡量部門內(nèi)員工的薪酬容易忽略隱性價(jià)值，即未來銀行價(jià)值及競爭力的提升。但在考慮員工薪酬時(shí)，只有將其所帶來的隱性價(jià)值部分也參考進(jìn)去，才能更好地激勵(lì)員工做好內(nèi)部審計(jì)工作，為銀行帶來更多增值。從薪酬結(jié)構(gòu)的構(gòu)建上，不難看出我國增值型內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范尚不完善。

4商業(yè)銀行完善增值型內(nèi)部審計(jì)的建議

隨著我國金融行業(yè)的不斷發(fā)展，我國商業(yè)銀行與國際間的業(yè)務(wù)聯(lián)系日趨頻繁。為更好地適應(yīng)國際金融環(huán)境，實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目標(biāo)，我國商業(yè)銀行需從以下幾個(gè)方面加快完善增值型內(nèi)部審計(jì)。

4.1加快審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變

首先，在商業(yè)銀行構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)的過程中，統(tǒng)一價(jià)值認(rèn)同的觀念無疑成為重中之重。商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是不斷增加銀行自身的價(jià)值，應(yīng)始終將增加銀行的債權(quán)人、股東以及各利益關(guān)系方的價(jià)值作為其核心的審計(jì)理念。

其次，應(yīng)將增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能納入審計(jì)理念體系，基于前文對(duì)“增加價(jià)值”的審計(jì)理念的認(rèn)同，內(nèi)部審計(jì)部門提供更符合商業(yè)銀行需求的服務(wù)，便成為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行目標(biāo)的重要手段，因而也應(yīng)被作為審計(jì)理念之一以突顯其重要性。在向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，商業(yè)銀行應(yīng)轉(zhuǎn)變舊的觀念，立足于以增加價(jià)值為核心的新審計(jì)觀念，將工作重心調(diào)整到日常經(jīng)營管理的高度上來，通過對(duì)銀行面臨的眾多問題、分歧的全面分析，為經(jīng)營管理人員提供最具價(jià)值、最契合銀行增值目標(biāo)的建議。

最后，由于審計(jì)理念尚未完全轉(zhuǎn)變，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員在很大程度上仍只是監(jiān)督營業(yè)部門和日常經(jīng)營機(jī)構(gòu)在規(guī)章制度方面的執(zhí)行情況，極少同這些部門以及經(jīng)營管理人員溝通交流，這樣就不能為銀行的經(jīng)營管理提出建設(shè)性的意見。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從根本上改變自身審計(jì)理念，經(jīng)常與其他經(jīng)營管理部門溝通，以安撫他們對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的抵觸情緒，從而使他們接受新的審計(jì)理念和內(nèi)部審計(jì)人員提供給他們的管理經(jīng)營建議。

4.2改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，深化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

商業(yè)銀行應(yīng)改善銀行的治理結(jié)構(gòu)，深化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為更好地服務(wù)于銀行的經(jīng)營管理工作做好鋪墊。[9]

目前國際上不同國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系也不盡相同。如美國只在總部設(shè)立了稽核組織；而英國則注重發(fā)揮董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)審人員的協(xié)同作用。[10-11]基于我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀，建議應(yīng)當(dāng)從完善機(jī)構(gòu)設(shè)置開始，設(shè)立由其董事會(huì)負(fù)最終責(zé)任并直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，并在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的且直屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的人員應(yīng)由不與銀行存在利益關(guān)系的獨(dú)立董事構(gòu)成。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)直接將其工作向董事會(huì)和高層管理人員匯報(bào)。這種內(nèi)部審計(jì)垂直化的管理模式，可以保證分行的內(nèi)部審計(jì)工作不被分行管理者完全掌控，而由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的優(yōu)化極大地提升了增值型內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。我國商業(yè)銀行中如招商銀行則采取類似的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，并取得了良好的效果。[12]

另外，商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，明確列示內(nèi)部審計(jì)員工的權(quán)力和職責(zé)，推行責(zé)任問責(zé)制并將其列入公司章程，使員工的話語和建議得到經(jīng)營管理層的尊重和采納，以推動(dòng)問題高質(zhì)高效解決，從而保障增值型內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值。

4.3改善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)和質(zhì)量

一方面，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，可以通過改進(jìn)商業(yè)銀行整體的審計(jì)理念來解決這一問題。當(dāng)商業(yè)銀行開始認(rèn)識(shí)到增值型內(nèi)部審計(jì)的重要性時(shí)，自然會(huì)在增值型內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)活動(dòng)上分配更多的人力、物力，以推進(jìn)商業(yè)銀行價(jià)值增加目標(biāo)的更快實(shí)現(xiàn)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不足可以從三方面解決：第一，招聘時(shí)，通過設(shè)立高薪酬、高福利，吸引擁有綜合知識(shí)能力的高素質(zhì)人才，使他們更樂于加入商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，提升銀行實(shí)力，為銀行創(chuàng)造價(jià)值；第二，對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)員工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，在他們豐富經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面能力的提升，無疑是事半功倍；第三，制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)資格評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員所需具備的知識(shí)和能力，以鼓勵(lì)員工提高綜合素質(zhì)，符合職業(yè)發(fā)展需要。

4.4充分發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理作用

對(duì)于商業(yè)銀行而言，風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于各個(gè)部門工作的始終。內(nèi)部審計(jì)部門有豐富的信息資源，能從全局視角，充分運(yùn)用這些信息來分析評(píng)估銀行的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮著極其關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理作用。[13]銀行的內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)最大限度地利用自己的資源，從“增值”的目標(biāo)出發(fā)，全面評(píng)價(jià)和監(jiān)控商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)設(shè)置是否健全合理，分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的執(zhí)行是否迅速有效。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)指出銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，找出其風(fēng)險(xiǎn)管理體制的缺陷，提出具體有效的建設(shè)性意見，以幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在新的風(fēng)險(xiǎn)管理體制下，商業(yè)銀行才能真正有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，從而實(shí)現(xiàn)為商業(yè)銀行增加價(jià)值的目標(biāo)。[14]

當(dāng)然，由于內(nèi)部審計(jì)資源有限，商業(yè)銀行應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。將內(nèi)部審計(jì)資源，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行合理分配，才能在更大程度上減少內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)效率，達(dá)到為銀行增值的效果。[13]

4.5充分發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為保護(hù)其資產(chǎn)的完整性及安全性，保障其會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及可靠性，保障經(jīng)營戰(zhàn)略執(zhí)行的一致性、有效性及經(jīng)濟(jì)性，而在其內(nèi)部所采取的一系列自我分析評(píng)價(jià)、控制和調(diào)整的措施，以實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的經(jīng)營目標(biāo)。[15]誠然，商業(yè)銀行通過進(jìn)行內(nèi)部控制的相關(guān)工作，能夠在一定程度上，為實(shí)現(xiàn)其“增值”目標(biāo)發(fā)揮保障作用。然而，內(nèi)部審計(jì)部門具有對(duì)內(nèi)部控制再評(píng)價(jià)的作用，通過分析評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是否合理有效，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，并為商業(yè)銀行提出完善內(nèi)部控制的建設(shè)性意見。在以“增值”為導(dǎo)向的目標(biāo)指引下，增值型內(nèi)部審計(jì)將能持續(xù)不斷地改進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系，提高其經(jīng)營管理的效率，從而間接地為商業(yè)銀行增值發(fā)揮作用。因此，商業(yè)銀行更應(yīng)充分地發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)的作用，確保其內(nèi)部控制體系不斷完善和有效實(shí)施，對(duì)各個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行公平客觀的內(nèi)控評(píng)估。同時(shí)，也為經(jīng)營管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制的調(diào)整時(shí)提供依據(jù)，以確保內(nèi)部控制的順利實(shí)施，為商業(yè)銀行增加價(jià)值。

4.6嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

在標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范下，我國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)才能有明確的導(dǎo)向，進(jìn)行高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行增值的目標(biāo)。因而，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范建設(shè)。

4.6.1商業(yè)銀行需設(shè)置內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃模型

在對(duì)商業(yè)銀行各個(gè)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分析后，根據(jù)各被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)種類及大小，確定相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容及時(shí)間，制定出合理的審計(jì)資源分配計(jì)劃，如此方能確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)有章可循。

4.6.2商業(yè)銀行應(yīng)加大力度建設(shè)內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技信息技術(shù)的飛速發(fā)展下，商業(yè)銀行應(yīng)迎合時(shí)代發(fā)展潮流，加速完善其內(nèi)部信息資源的整理工作，建立高效的內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的信息能夠快速并充分地被內(nèi)部審計(jì)部門利用，也使內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果能夠被銀行的各個(gè)業(yè)務(wù)部門有效地運(yùn)用到經(jīng)營管理工作中。[16]

4.6.3商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置合理明確的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的流程，大到戰(zhàn)略，小到計(jì)劃、準(zhǔn)備、分析評(píng)價(jià)、實(shí)施、報(bào)告等環(huán)節(jié)都至關(guān)重要。銀行有必要對(duì)關(guān)鍵步驟進(jìn)行詳盡規(guī)定，以使其內(nèi)部審計(jì)工作更順利高效進(jìn)行。比如報(bào)告這一環(huán)節(jié)，設(shè)立統(tǒng)一的模板，可以大大提升審計(jì)報(bào)告完成的效率，也更便于審計(jì)報(bào)告閱讀者參考使用。

5結(jié)語

隨著國際金融行業(yè)的飛速發(fā)展，我國商業(yè)銀行在逐步提高行業(yè)地位的過程中，面臨著日益嚴(yán)峻的競爭與挑戰(zhàn)。為了更好地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，我國商業(yè)銀行應(yīng)始終堅(jiān)持其增加自身價(jià)值的目標(biāo)，不斷提升行業(yè)競爭力，在國際金融行業(yè)中逐漸占據(jù)有利地位。在實(shí)現(xiàn)“增加自身價(jià)值”這一目標(biāo)的過程中，大力推進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門從“傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)”向“增值型內(nèi)部審計(jì)”轉(zhuǎn)型，是一項(xiàng)極為關(guān)鍵的工作。只有成功建立了完善的增值型內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門才能真正從商業(yè)銀行的目標(biāo)出發(fā)，提高銀行經(jīng)營管理水平，增加銀行價(jià)值并提高核心競爭力，最終使我國的商業(yè)銀行占據(jù)強(qiáng)大的國際地位。

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（責(zé)任編輯王帥林）

Relative Problems and Solutions on Value-added Internal Audit in Chinese Commercial Banks

YAN Xiao-chang
（Warwick Business School，University of Warwick，Coventry CV4 7ES，United Kingdom）

Abstract：In the increasingly competitive global financial industry，value-added internal audit is quite important to Chinese commercial banks.It’s essential for them to transfer internal audit from traditional mode to value-added mode，which can realize value-added goal and enhance core competitiveness.However，several problems are identified in the process of developing value-added internal audit in Chinese commercial banks.Efforts should be focused on the aspects of idea，organization，staff，risk management，internal control，technique and criterion to improve value-added internal audit in Chinese commercial banks.

Key words：commercial bank；value-added；internal audit

作者簡介：顏曉暢（1991—），女，天津人，碩士研究生，主要從事會(huì)計(jì)與金融研究。

收稿日期：2015-10-19

【中圖分類號(hào)】F239.45

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1674-2362（2016）01-0026-05