公立醫(yī)院科室全成本核算研究——以某醫(yī)院全成本核算為例

姚明健，唐曼雪（、南寧市第八人民醫(yī)院 、南寧市第一人民醫(yī)院 瑯東分院，廣西 南寧 53000）

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公立醫(yī)院科室全成本核算研究——以某醫(yī)院全成本核算為例

姚明健1，唐曼雪2
（1、南寧市第八人民醫(yī)院 2、南寧市第一人民醫(yī)院 瑯東分院，廣西 南寧 530001）

摘要：本研究以某醫(yī)院為例，通過對其各科室全成本的構(gòu)成、分攤結(jié)果進行分析研究，了解其在實施全成本核算后的效果，同時根據(jù)核算結(jié)果了解其在核算中和經(jīng)營管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的建議，旨在更好的發(fā)揮醫(yī)院科室全成本核算的價值。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；全成本核算；價值

長時間以來，我國衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)都主要財政撥款來支撐運轉(zhuǎn)，這使得其投入不計入成本，產(chǎn)出也不納入效益范疇，這使得不少醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)都嚴重忽視了經(jīng)濟管理，極少有醫(yī)院實施成本研究[1]。伴隨著新醫(yī)改制度的深入，醫(yī)院的經(jīng)營管理隨之面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機遇，如何才能夠有效提升醫(yī)院經(jīng)濟運行水平，提升其經(jīng)濟管理能力，更好的保障醫(yī)院健康發(fā)展成為關(guān)鍵[2]?？剖易鳛獒t(yī)院運營的基礎(chǔ)，通過給予其全成本核算，更利于掌握其變動規(guī)律，了解成本控制關(guān)鍵點，并對癥下藥，達到降低醫(yī)院運營成本的目的，更好的推動醫(yī)院的發(fā)展[3]。

一、某醫(yī)院基本情況

某醫(yī)院是一所結(jié)合了教學、醫(yī)療、預防、科研和保健等多維一體的綜合性公立醫(yī)院。全院共有800余名職工，其中75名為碩博醫(yī)學研究生，421名為高、中級專業(yè)技術(shù)人員。該院占地面積達到了4.1萬平方米，醫(yī)療用房面積5.5萬平方米，共開設(shè)了800余張病床，47個臨床醫(yī)技科室。該院重點專科主要有：心內(nèi)科、產(chǎn)科、骨科和普通外科，另開設(shè)有呼吸內(nèi)科、兒科、婦科、普外科、婦幼保健、康復科、內(nèi)分泌科等特色?？啤＿@些科室在社會上均有較大影響力。此外，該院還設(shè)有急救中心、影像中心、介入放射治療中心、腔鏡治療中心等多個功能齊備的醫(yī)療中心。

二、醫(yī)院醫(yī)療成本構(gòu)成分析

醫(yī)院醫(yī)療成本按性質(zhì)分為七類：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險金和其他費用；按功能劃分為兩大類：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費用。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本又分為三類：臨床類服務(wù)成本、醫(yī)技類成本和醫(yī)輔類成本。根據(jù)表1來看，2014年某醫(yī)院總成本為40684萬元，其中35864萬元為醫(yī)療服務(wù)成本，占88.15%，4820萬元為管理費用，占11.85%，這表明該院醫(yī)療業(yè)務(wù)成本為主要成本支出。

三、各成本科室的成本核算

按照《醫(yī)院財務(wù)制度》的要求，科室成本核算是指將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費以科室為核算對象進行歸集和分配、計算出科室成本的過程。因此，在科室成本核算時，臨床類服務(wù)成本屬于直接成本，可通過會計核算、科目歸集直接獲得；間接成本包括醫(yī)技類、醫(yī)輔類、管理費用和公共類成本，這些費用需要通過逐級分攤才能確認為科室成本。各分攤順序如表2。分攤次序為：首先將公共成本類分攤至行政后勤類、醫(yī)輔類、醫(yī)技類和臨床類成本，再將經(jīng)過分攤后的醫(yī)輔類分攤至醫(yī)技類和臨床類，最后將分攤后的醫(yī)技類最終分攤至臨床類成本中，構(gòu)成了醫(yī)院出管理費用外的真實的科室成本。

表1　某醫(yī)院醫(yī)療成本構(gòu)成及占比情況表（單位：萬元）

表2　科室成本逐級分攤結(jié)構(gòu)圖

四、科室成本核算具體方法

1、分攤前各類成本構(gòu)成分析。從表3看，該醫(yī)院臨床類成本只占醫(yī)院總成本的50.6%，除管理費用外，醫(yī)輔類和醫(yī)技類均是為了直接服務(wù)于病人而產(chǎn)生的成本支出，與臨床類成本的區(qū)別只是在于服務(wù)的環(huán)節(jié)和地點不同，因此，為了完整體現(xiàn)科室全成本的構(gòu)成，必須將這兩類成本逐級分攤至臨床類成本，才能體現(xiàn)病人在醫(yī)院就診期間所花費的真實、完整的費用。

2、采取合理分攤方法分析。在科室成本核算中，選取合理的分攤方法尤其重要。通常的采取方法有按收治病人數(shù)、業(yè)務(wù)收入、占用資產(chǎn)、面積等。如果按占用資產(chǎn)和使用面積分攤，存在科室占用資產(chǎn)和面積方面資源不匹配，按收治病人的方法分攤存在門診與住院病人之間、住院病人病種之間存在極大的差異性，因此，采用這些方法均不盡合理，所以我們采用按業(yè)務(wù)收入方法進行分攤，該方法相對于前幾種方法較為合理，基本體現(xiàn)了收入與支出的配比關(guān)系。

3、按業(yè)務(wù)收入分攤間接成本的結(jié)果分析。根據(jù)表3和表4分析，該院除管理費用4819萬元未分攤至科室成本外，其余的醫(yī)輔類、醫(yī)技類均按業(yè)務(wù)收入的占比，按照醫(yī)療成本的性質(zhì)分攤至各臨床類業(yè)務(wù)成本中，在表4中直接反映了各臨床科室的直接成本和間接成本的構(gòu)成，真實、完整地體現(xiàn)了科室成本的來源、構(gòu)成。通過成本核算，體現(xiàn)了各臨床科室的成本構(gòu)成，有利于醫(yī)院進行全面的科室成本分析，制定出成本消耗定額、費用控制措施，通過精細化管理進一步提高醫(yī)院的成本管理水平。

表3　某醫(yī)院2014年度醫(yī)院各類成本構(gòu)成比例表

表4　某醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表

五、某醫(yī)院全成本核算透析出的問題

在實施全成本核算后，某醫(yī)院的成本得到了較好的控制，同時增加了收支結(jié)余。但通過全成本核算同時也發(fā)現(xiàn)當前該院在核算和經(jīng)營中還存在較多問題，主要表現(xiàn)為：

1、醫(yī)院在公攤費用的設(shè)置上，還缺乏科學合理的依據(jù)，在數(shù)據(jù)不全的情況下，還需要進一步加強對分攤的方式的研究。

2、該院住院成本非常高，這主要是由于病床使用率較低所致，建議在后期經(jīng)營中，應(yīng)當加強病床使用率，并盡可能地提高工作效率，降低成本。

3、醫(yī)院的衛(wèi)生材料嚴重偏高，應(yīng)當開展定額管理和精細化管理，全面加強衛(wèi)生材料的購銷全過程監(jiān)控。

4、該院其他費用費用歸集隨意，應(yīng)在會計核算上盡可能的按照科室歸集，以期更真實反映醫(yī)療成本構(gòu)成的科學系、合理性[4]。

參考文獻

[1]許坦.新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》下公立醫(yī)院全成本核算與會計支出的勾稽關(guān)系[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2011,(8):90-92.

[2]王琨,張清芝,鄭二維,王紫巍.運用系統(tǒng)論構(gòu)建醫(yī)院全成本核算體系的實踐[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2011,(12):86-88.

[3]包大恒，單李巖，趙迪.醫(yī)院全成本核算的運行模式與成本核算體系構(gòu)建[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2009,（3）：73-75.

[4]張孟,李潔,湯海.軍隊醫(yī)院全成本核算探究[J].企業(yè)經(jīng)濟,2013,(5):56-59.

（責任編輯：劉玉鳳）