企業(yè)內(nèi)部控制制度面臨的問(wèn)題及完善對(duì)策

張 穎（天津天保熱電有限公司，天津 300308）

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企業(yè)內(nèi)部控制制度面臨的問(wèn)題及完善對(duì)策

張 穎
（天津天保熱電有限公司，天津 300308）

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個(gè)永恒主題，其好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的作用和現(xiàn)狀及對(duì)策等方面進(jìn)行闡述，旨在使企業(yè)內(nèi)部控制更加健全和有效，從而促使企業(yè)不斷提高管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；作用；問(wèn)題；對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，這必然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，必須健全內(nèi)部控制制度。因此建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)務(wù)之急，只有通過(guò)內(nèi)部控制制度的變革與創(chuàng)新，通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。內(nèi)部控制制度是為了保障企業(yè)日常運(yùn)作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費(fèi)用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。它包括控制目標(biāo)、控制原則、控制要素等基本要求。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)。因此，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制意義重大。

一是加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)在需要。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，可促使企業(yè)建章立制，規(guī)范內(nèi)部管理流程和行為，提高企業(yè)管理水平。

二是有利于增強(qiáng)企業(yè)防范各類風(fēng)險(xiǎn)的能力。面對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)將面臨諸多問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就會(huì)造成重大風(fēng)險(xiǎn)損失。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，能夠進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)“內(nèi)功”，防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三是有利于增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，維護(hù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。四是有利于促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、提升發(fā)展質(zhì)量，不斷積累資本，為國(guó)家創(chuàng)造財(cái)富，從而有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制一般包括重大事項(xiàng)控制、機(jī)構(gòu)設(shè)置及崗位職責(zé)、勞動(dòng)人事管理控制、法律風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算管理、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理、資產(chǎn)物資管理、企業(yè)文化與信息管理等方面。目前，企業(yè)雖然在內(nèi)部控制管理方面取得一些成績(jī)，但也存在以下問(wèn)題。

1、部分員工內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

一些企業(yè)管理者及員工對(duì)內(nèi)部控制的意義認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)理念、思想、決策等方面不能充分考慮其科學(xué)性、合規(guī)合法和可行性。有的甚至認(rèn)為企業(yè)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制就會(huì)失去機(jī)遇，把內(nèi)部控制與抓住發(fā)展機(jī)遇對(duì)立起來(lái)，導(dǎo)致不重視內(nèi)部控制管理制度建設(shè)，不按規(guī)章辦事，規(guī)避內(nèi)部控制監(jiān)督。

2、企業(yè)內(nèi)部控制制度化建設(shè)不完善，執(zhí)行力不夠

雖然企業(yè)已建立加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)章制度，但存在制度不夠完善、部分制度合理性欠缺、可操作性不強(qiáng)等問(wèn)題。比如，當(dāng)某個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺失造成不良后果時(shí)，往往僅局限于作為一般性管理行為確認(rèn)，沒(méi)能從制度上進(jìn)行問(wèn)責(zé)。另外，盡管現(xiàn)實(shí)中已有一些內(nèi)部控制管理制度，但在執(zhí)行上不夠堅(jiān)決和嚴(yán)格，有章不循的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

3、法律風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制缺失，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)生成

有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)管理過(guò)程中對(duì)一些事項(xiàng)是否符合國(guó)家法律法規(guī)、有無(wú)法律風(fēng)險(xiǎn)等不了解，導(dǎo)致產(chǎn)生法律并承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。比如，在業(yè)務(wù)外包方面，不嚴(yán)格審查外包的合法性、承包商的資質(zhì)等，導(dǎo)致承包商的工作質(zhì)量、安全、賠償?shù)确娠L(fēng)險(xiǎn)及民事責(zé)任由企業(yè)承擔(dān)。

4、管理者綜合素質(zhì)不高，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效

一些單位的管理者由于業(yè)務(wù)知識(shí)、法律意識(shí)、管理能力、工作態(tài)度等綜合素質(zhì)不高，加上企業(yè)在內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面不夠，導(dǎo)致不懂控制、難以控制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理目標(biāo)。

5、企業(yè)內(nèi)部控制管理文化建設(shè)有差距，導(dǎo)致內(nèi)部控制創(chuàng)新不足

有些管理者受多年形成的思想觀念、處事方式等固有文化的影響，奉行經(jīng)驗(yàn)主義，因循守舊，無(wú)法用新的思維、新的理念來(lái)創(chuàng)新內(nèi)部控制管理模式。由于管理者不能自覺(jué)接受內(nèi)部控制監(jiān)督，導(dǎo)致一些單位內(nèi)部控制薄弱、問(wèn)題多和風(fēng)險(xiǎn)大。

三、改善內(nèi)部控制管理的對(duì)策與措施

內(nèi)部控制管理是企業(yè)管理的一個(gè)永恒主題，任何時(shí)候都應(yīng)加強(qiáng)并持續(xù)改進(jìn)。

1、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理文化建設(shè)

要改良和廢除固有落后的文化和習(xí)慣，不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制管理模式和手段；要通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理制度建設(shè)、編制內(nèi)部控制管理知識(shí)手冊(cè)、自上而下對(duì)內(nèi)部控制管理制度及其意義進(jìn)行宣貫等措施，牢固樹立內(nèi)部控制管理意識(shí)，使內(nèi)部控制管理真正落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，讓內(nèi)部控制管理的理念轉(zhuǎn)變?yōu)槿w員工的自覺(jué)行動(dòng)，形成一個(gè)懂得內(nèi)部控制、踐行內(nèi)部控制的企業(yè)管理文化氛圍。

2、進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部控制管理制度

按照全面性、合法性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、有效性和成本效益性的原則，并以“可行的保留、欠缺的補(bǔ)充”為依據(jù)對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行清理和修訂，確保制度全面可行、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)完整，充分體現(xiàn)動(dòng)力與壓力、激勵(lì)與問(wèn)責(zé)等機(jī)制。同時(shí)，要加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，凡因制度執(zhí)行不力、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺失，導(dǎo)致問(wèn)題發(fā)生或嚴(yán)重后果的應(yīng)予問(wèn)責(zé)，確保內(nèi)部控制管理制度卓有成效的貫徹和執(zhí)行。

3、不斷提高管理人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部控制管理是一個(gè)全員管理的系統(tǒng)工程，因此，在人員配置上，要采取競(jìng)爭(zhēng)上崗的方式，把工作態(tài)度好、懂經(jīng)營(yíng)、懂管理、懂法律、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)的綜合性人才配置到管理崗位。同時(shí)，在機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置上，要按照“不相容職務(wù)相分離”原則進(jìn)行設(shè)置，做到?jīng)Q策者與執(zhí)行者相分離、經(jīng)辦人與驗(yàn)證人相分離、授權(quán)者與執(zhí)行者相分離，真正體現(xiàn)出相互牽制的作用。另外，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，掌握和運(yùn)用好內(nèi)部控制管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能，使內(nèi)部控制管理真正落實(shí)到實(shí)處，防止各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4、實(shí)行動(dòng)態(tài)化內(nèi)部控制管理

企業(yè)在具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程設(shè)置上既要基本固定，又要隨著市場(chǎng)形勢(shì)和國(guó)家政策的變化而作適時(shí)調(diào)整，特別要在內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源的查找、識(shí)別、分析、防范等內(nèi)部控制管理方面要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制思路和對(duì)策。

5、緊貼企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)管理實(shí)際，扎實(shí)有效開(kāi)展內(nèi)部控制工作

內(nèi)部控制工作要?jiǎng)?wù)實(shí)，措施要切合實(shí)際。筆者根據(jù)近幾年來(lái)的工作實(shí)踐，認(rèn)為主要有如下措施。

（1）規(guī)范董事會(huì)、黨委會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則和工作流程，確保公司治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)作，使公司的整體管理處于受控狀態(tài)。

（2）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置要符合《會(huì)計(jì)法》的要求，權(quán)責(zé)分明，加強(qiáng)制約與監(jiān)督；依法依規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息。

（3）規(guī)范固定資產(chǎn)和物資的采購(gòu)行為，包括采購(gòu)策劃、詢價(jià)、招標(biāo)、評(píng)估供應(yīng)商履約能力、驗(yàn)收、采購(gòu)付款等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（4）規(guī)范收入確認(rèn)及工程款收取流程，包括相關(guān)業(yè)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)投保前的標(biāo)書進(jìn)行評(píng)審，明確合同審批權(quán)限。嚴(yán)格管理業(yè)務(wù)運(yùn)作、財(cái)務(wù)、結(jié)算、驗(yàn)收等全過(guò)程，定期與往來(lái)客戶對(duì)賬，嚴(yán)格業(yè)務(wù)進(jìn)度確認(rèn)。

（5）規(guī)范存貨控制，優(yōu)化物資出入庫(kù)、保管、核算等各環(huán)節(jié)。

（6）規(guī)范業(yè)務(wù)項(xiàng)目成本管理辦法，明確業(yè)務(wù)成本管理工作責(zé)任及確認(rèn)、歸集、核算原則。

（7）實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系和機(jī)制，對(duì)戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、資金、投資、法律和涉外等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，并制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，督促改進(jìn)與防范。

（8）規(guī)范業(yè)務(wù)外包管理，健全內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，主要包括業(yè)務(wù)外包的合法合規(guī)性審查、外包單位的選擇評(píng)審、資質(zhì)準(zhǔn)入及履約能力的調(diào)查與評(píng)審、合同訂立與履行、中間計(jì)量與付款、結(jié)算與驗(yàn)收、過(guò)程履約能力的評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)糾紛的處理、對(duì)違反有關(guān)規(guī)定造成企業(yè)不良后果的問(wèn)責(zé)，等等。

6、企業(yè)紀(jì)委、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)以及其他業(yè)務(wù)部門要形成內(nèi)部控制監(jiān)督合力

在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與上述部門息息相關(guān)。業(yè)務(wù)部門要在源頭及全過(guò)程上把好關(guān)，審計(jì)部門要注重過(guò)程監(jiān)督和督促糾偏，歸口主管部門要做好規(guī)劃和考核工作，紀(jì)檢監(jiān)察部門要做好違紀(jì)違法案件的查處工作，這樣就可以分工明確、各司其職，真正形成內(nèi)部控制監(jiān)督合力，確保內(nèi)控內(nèi)部控制管理得以有效運(yùn)行。

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（責(zé)任編輯：高 博）