信譽危機背景下關(guān)于審計風險控制的思考

陳仁果

(重慶工商大學 重慶 400000)

信譽危機背景下關(guān)于審計風險控制的思考

陳仁果

(重慶工商大學 重慶 400000)

近年來，隨著企業(yè)市場競爭的加劇，全球經(jīng)濟都陷入了嚴重的信譽危機中，一個一個極具震撼力的重大舞弊案不僅引發(fā)了資本市場的巨大動蕩，更導致了社會公眾的強烈不滿，對整個財經(jīng)界都產(chǎn)生了嚴重的負面影響。本文將以財務舞弊為出發(fā)點，著重探討財務舞弊的成因、手段，進而聯(lián)系其導致的審計風險問題，最后對控制審計風險、抑制財務舞弊提出應對措施。

會計信息質(zhì)量;財務舞弊;審計風險;審計對策

近年來，全球經(jīng)濟都陷入了嚴重的信譽危機中。2001年銀廣夏等上市公司的財務舞弊案造成了股市的大幅下跌，給廣大投資者帶來了巨額損失，與此同時，中天勤會計師事務所因為銀廣夏出具不真實的審計報告而宣告解體，有關(guān)審計師甚至受到了刑事處罰，一夜之間人們將關(guān)注焦點聚集到了注冊會計師身上。這讓我們不禁聯(lián)想到了曾為國際五大會計公司的安達信的倒塌。不可否認，審計職業(yè)界面臨著嚴重的誠信和生存危機。財務舞弊近年在我國有愈演愈烈之勢。繼駭人聽聞的“綠大地案”之后，性質(zhì)更加惡劣的萬福生科財務造假丑聞又浮出水面。面對如此頻繁的造假案件和動輒上億的損失，我們不得不深入思考這一系列丑聞背后的問題。本文通過分析財務舞弊產(chǎn)生的主要原因、審計風險的影響因素等，從而提出控制審計風險的相關(guān)策略。

一、審計風險種類及成因

1、審計風險的種類。審計風險是指審計人員因作出錯誤審計結(jié)論和表達錯誤審計意見，從而導致審計組織和審計人員承擔法律責任和相應經(jīng)濟損失的可能性。

(1)固有風險。固有風險也被稱為系統(tǒng)風險，審計過程中存在的固有風險主要是指在假定與內(nèi)部會計無關(guān)的情況下，被審計單位的整體財務報表和各賬戶余額或某項業(yè)務發(fā)生重大差錯的可能性。

(2)控制風險?？刂骑L險是由于被審計單位缺乏有效的內(nèi)部控制制度，不能有效地預防，發(fā)現(xiàn)和及時地糾正帳戶或企業(yè)重大錯弊而形成的審計風險。

(3)檢查風險。檢查風險是指由于審計人員在對被審計單位賬戶余額和業(yè)務細節(jié)進行符合性測試和實質(zhì)性測試后，由于審查范圍和程度的局限性，忽略了一些誤報和差錯而形成的審計風險。

2、審計風險的成因。風險存在于不確定的狀態(tài)的客觀事物，可能會導致?lián)p失發(fā)生。審計風險在這一研究領(lǐng)域的介紹，他被賦予了全新的意義。 “審計風險審計人員在審計過程中實施的可能性，這要感謝的不當行為審計，公布了不合適的審計意見，導致信得過單位損耗和與第三方相關(guān)聯(lián)，并將所得的審核機構(gòu)承擔這一損失的責任。審計風險的原因主要是由于客觀原因和主觀原因。

其中客觀原因主要包括以下幾個方面:法律環(huán)境不斷變化；審計范圍的拓展；審計責任的擴大和期望差距的存在增加了審計風險。

主觀原因主要包括以下幾個方面:審計方法以賬項基礎(chǔ)審計為主；審計目標不合理；重形式輕落實；重操作輕督導；重能力輕職業(yè)道德；重要性水平確定不合理；

二、影響審計風險的因素

審計風險是由相互制約、相互關(guān)聯(lián)的眾多因素共同影響下形成的?，F(xiàn)階段，審計風險形成的主要原因分為外部和內(nèi)部兩大部分，即外部環(huán)境缺陷和內(nèi)部自我破壞。

1、外部原因。審計對象復雜化、審計內(nèi)容廣泛化；法律環(huán)境的不健全；現(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度增加；審計客體的舞弊行為等。

2、內(nèi)部原因

(1)內(nèi)部控制制度不完善。我國部分中小型會計師事務所普遍缺乏風險意識，沒有適當?shù)娘L險管理制度。例如，在決定是否接受客戶的審計委托時，應首先對委托客戶進行風險評估。但是在實務中，很多事務所直接省略這一步。

(2)事務所經(jīng)營體制缺陷。由于會計師事務所主要是依靠那些與之有隸屬關(guān)系的單位，讓那些單位在人力、物力、財力和其他方面給予自身支持，這種行為嚴重影響了審計作為獨立的第三方的獨立性。

(3)審計行業(yè)風險。審計行業(yè)雖然在我國發(fā)展迅猛，但是也面臨著快速發(fā)展帶來的諸多漏洞。比如我國注冊會計師協(xié)會嚴格來說只是一個半官方組織，而非民間自律性組織，且在行業(yè)維權(quán)監(jiān)管上，極為缺乏話語權(quán)，不能有效實行行業(yè)監(jiān)管職責。

(4)審計人員的專業(yè)能力和責任感。注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，需要作出專業(yè)判斷，比如估計被審計單位的風險水平以及錯報的重要性等。這往往需要豐富的實踐經(jīng)驗做支撐，甚至不斷的后期培訓也是必要的。審計人員業(yè)務知識水平適應不了業(yè)務發(fā)展的需要，就會很難控制審計風險、做出適當專業(yè)判斷

(5)會計師事務所的獨立性。一方面，我國公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡，“內(nèi)部人控制”、“一股獨大”等情況十分明顯，股東大會流于形式，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)缺乏實質(zhì)權(quán)力，指定會計師事務所的權(quán)利實際掌握在上市公司管理當局的手上，其往往聘用能滿足其利益需求的事務所。

(6)審計理論及策略的滯后?，F(xiàn)有的理論是基于系統(tǒng)導向?qū)徲嫞@個想法是，可能存在更多的Cuoco內(nèi)部控制缺陷的心臟，審計師是把重點放在內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務的實質(zhì)性審計程序的執(zhí)行。

三、控制審計風險的措施

財務舞弊一定會反映到財務報表上，導致重大錯報。而這正是審計風險的最主要成因。因此財務舞弊是我們控制審計風險的重要考慮因素。

1、注冊會計師的措施?？砂凑請?zhí)業(yè)標準開展工作，強調(diào)職業(yè)懷疑，提高素質(zhì)和風險意識；實施以發(fā)現(xiàn)管理舞弊風險為先導的評估程序；采用可靠、有效的審計方法；運用非常規(guī)審計程序和方法；對管理層逾越內(nèi)部控制進行專門測試。

2、會計師事務所的措施。建立風險責任制度，加強質(zhì)量控制；審慎選擇被審計單位；合理地提取風險基金或購買責任保險；加強職業(yè)道德教育與警示。

3、審計行業(yè)的措施。切實改進注冊會計師聘用與付費機制；建立起擁有行業(yè)立法、行業(yè)監(jiān)督和行業(yè)維護的全方位、多層次審計行業(yè)體系；建立專門的注冊會計師“監(jiān)督機構(gòu)”；建立審計質(zhì)量評估體系；建立企業(yè)風險評估體系；加大對舞弊的監(jiān)管和處罰力度；增強計算機審計水平；重新確定內(nèi)部審計的地位；采取舉報制度，加強監(jiān)督。

四、結(jié)語

上市公司財務舞弊帶來的社會后果非常嚴重，也對會計師事務所及會計師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風險。我國乃至世界范圍內(nèi)財務舞弊行為的日益增多，手段卻日趨隱蔽且多樣化，我們應該從理論和實務出發(fā)，內(nèi)外結(jié)合，多管齊下，從根本上杜絕財務舞弊，完善會計準則和會計制度，建設和諧誠信的審計職業(yè)界，確保審計獨立性，有效發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察“作用，為世界經(jīng)濟的健康發(fā)展貢獻一份力量。

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陳仁果(1994-)，男，漢族，四川宜賓人，重慶工商大學在讀碩士，研究方向：企業(yè)會計。