非財務指標的研究綜述

王雪紅 何 元

(大連海洋大學 遼寧 大連 116023)

非財務指標的研究綜述

王雪紅 何 元

(大連海洋大學 遼寧 大連 116023)

企業(yè)績效評價越來越受到理論界和實務界的重視，普遍認為將非財務指標納入績效評價體系，可以彌補財務指標的缺陷和不足。本文系統(tǒng)的梳理了國內(nèi)外非財務指標的研究成果，并在此基礎(chǔ)上將財務指標與非財務指標結(jié)合起來進行研究，從而使績效評價更加科學合理。

績效評價；非財務指標；綜述

一、引言

企業(yè)績效評價,簡單說來,就是按照一定的方法和標準,參照特定的指標體系,對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營結(jié)果進行公正、準確地評價,以期有助于企業(yè)的決策和發(fā)展。20世紀80年代以來，中國的企業(yè)正處于深刻的轉(zhuǎn)型之中，逐步由工業(yè)經(jīng)濟時代的競爭向知識經(jīng)濟時代的競爭轉(zhuǎn)變。企業(yè)要想應對新的競爭形勢、采用新的管理技術(shù)，就必須對傳統(tǒng)的財務信息系統(tǒng)進行改革，這個改革的一個重要舉措就是在傳統(tǒng)財務信息系統(tǒng)中引入非財務數(shù)據(jù)。因此構(gòu)建我國企業(yè)非財務評價指標體系,完善和規(guī)范我國企業(yè)績效評價制度,具有重要的現(xiàn)實意義。

二、國外研究綜述

國外對非財務指標的關(guān)注最早起源于實務界在經(jīng)營活動中的需要。早在1951年美國通用電器公司就將市場份額、員工積極性、公眾反應等非財務評價指標引入企業(yè)績效評價。進入20世紀70年代后企業(yè)開始將營銷、生產(chǎn)、研發(fā)、財務和人力資源各職能部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一從整體上來研究績效評價指標。進入80年代后人們不僅關(guān)注過去經(jīng)營階段經(jīng)營活動的成果，同時更關(guān)注企業(yè)以后的發(fā)展能力和獲利能力，所以開始系統(tǒng)地將諸如顧客滿意度、質(zhì)量管理方面、戰(zhàn)略及學習與創(chuàng)新能力等非財務指標引入企業(yè)績效評價中去[1]。國外學者對非財務指標在企業(yè)業(yè)績評價應用的研究大致可以總結(jié)為以下幾類：

(一)是從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的角度研究非財務指標在企業(yè)業(yè)績評價中的應用。如：Simons[2]發(fā)現(xiàn)，企業(yè)績效與產(chǎn)品質(zhì)量、市場地位、組織結(jié)構(gòu)等戰(zhàn)略有關(guān)系；同時研究結(jié)果說明企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與非財務指標有著緊密的聯(lián)系，它們之間的關(guān)系越緊密，股東的投資回報率就會越高。

(二)是對非財務指標與企業(yè)財務業(yè)績之間的相關(guān)關(guān)系進行實證研究?，F(xiàn)有關(guān)于非財務指標對企業(yè)業(yè)績影響的研究主要集中于顧客滿意度和質(zhì)量管理方面非財務指標與企業(yè)績效的關(guān)系。Yeung&Ennew(2000)對美國消費者滿意度數(shù)據(jù)進行實證分析，發(fā)現(xiàn)消費者滿意度與企業(yè)財務指標之間有正相關(guān)關(guān)系，進而影響企業(yè)績效；Nagar&Rajan(2001)檢驗了一個制造集團的11個工廠的產(chǎn)品質(zhì)量指標，實證研究表明產(chǎn)品質(zhì)量指標與銷售額之間有相關(guān)關(guān)系[3]。

(三)是基于代理理論的非財務指標應用研究。代理理論是解決委托代理問題及研究激勵機制的主要經(jīng)濟學理論。從管理效率的角度，該類研究認為有必要把非財務指標引入綜合績效評價體系來反映管理行為，以利于管理人員進行決策。Rees[4]認為非財務指標在績效評價體系中的應用能更好的衡量管理人員在管理上的行為，它比單純地使用財務指標更有效的反映出管理行為對企業(yè)業(yè)績的影響。

(四)是基于權(quán)變理論研究不同變量對非財務指標選擇的影響。一些實證研究表明非財務指標的使用與企業(yè)的一些變量相關(guān)，所以非財務指標在企業(yè)績效評價體系中的應用與企業(yè)業(yè)績也是一種權(quán)變的關(guān)系。Amal[5]等的研究表明非財務指標應用的有效性與企業(yè)以下的幾個變量有相關(guān)關(guān)系：創(chuàng)新戰(zhàn)略、質(zhì)量管理戰(zhàn)略、產(chǎn)品研發(fā)周期和行業(yè)規(guī)則等變量。

三、國內(nèi)研究綜述

我國對企業(yè)績效評價的研究起步比較晚，但由于非財務指標在績效評價體系中的重要作用，我國學者在西方的研究基礎(chǔ)之上，也取得了一些成果。

杜勝利博士(1999)認為非財務指標注重企業(yè)未來的績效發(fā)展，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，但非財務指標的改進和利潤的關(guān)系比較迷糊，非財務指標之間關(guān)系不夠明確甚至是相互矛盾的。所以他認為理想的績效評價體系應該是財務指標與非財務指標的結(jié)合，他認為評價指標應該從六個方面著手：財務方面，客戶方面，過程方面，質(zhì)量方面，員工方面和研究開發(fā)方面。

張蕊(2001)認為傳統(tǒng)的財務指標評價體系追求短期利益，而且只能反映過去的經(jīng)營成果，所以缺乏相關(guān)的評價指標；傳統(tǒng)財務指標重視資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，忽視了技術(shù)專利、創(chuàng)新與學習能力等無形資產(chǎn)；傳統(tǒng)財務指標注重局部利益輕視整體效益。由于財務指標的局限性、概念性等缺陷，不利于企業(yè)的長期競爭和發(fā)展。所以她認為以創(chuàng)新、財務、客戶、內(nèi)部經(jīng)營和員工等五個方面的非財務指標來建立企業(yè)績效評價指標體系。

曾峻(2005)通過對文獻的系統(tǒng)歸納，論述了非財務指標的選擇與設(shè)置、非財務指標的基本理論依據(jù)以及財務指標與非財務指標的綜合應用[6]。

孟顯仕(2006)認為應根據(jù)企業(yè)的實際情況來選擇和設(shè)置非財務指標，來更加完善企業(yè)績效評價體系。

張川、潘飛、JohnRobinson(2008)對76家國有企業(yè)進行研究發(fā)現(xiàn)客戶滿意度與企業(yè)財務績效之間存在正相關(guān)關(guān)系[7]。

四、結(jié)論

以前的研究零星地散見于其他論文或著作中，更多的是個別問題的論述，幾乎沒有系統(tǒng)的理論研究。根據(jù)權(quán)變理論，普遍適用的指標體系是不存在的。我們所講完善的指標體系是指在特定環(huán)境下，能充分體現(xiàn)評價主體的評價目標，真實反映評價對象的指標體系，而不是適合所有企業(yè)的指標體系。所以選擇合適的評價方法和指標體系等內(nèi)容，更能真實地反映問題。

[1]孫永風,李垣.企業(yè)績效評價的理論綜述及存在的問題分析預測,2004,(2)：41-47

[2]「卡普蘭,阿特金森著,呂長江譯,《高級管理會計》,東北財經(jīng)大學出版社,1999

[3]張朝宓,熊焰韌.當代管理會計研究[M].北京:北京大學出版社,2006.

[4]胡奕明:“非財務指標的選擇一價值相關(guān)分析”,《財經(jīng)研究》,2001年05期

[5]紀詠梅:“權(quán)變的業(yè)績衡量一談企業(yè)管理業(yè)績評價指標的選擇”,《中央財經(jīng)大學學報》,2000年11期

[6]曾峻.企業(yè)績效評價中的非財務指標研究[D].湖南:湖南大學,2005.

[7]張川,潘飛,JohnRobinson.非財務指標采用的業(yè)績后果實證研究-代理理論VS權(quán)變理論[J].會計研究,2008(03):39-46.

王雪紅(1991-)，女，漢族，山西省呂梁市人，大連海洋大學2015級研究生，研究方向：財務會計；何元(1993-)，女，漢族，遼寧省朝陽市人，大連海洋大學2015級研究生，研究方向：財務會計。