作業(yè)成本法在農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)應(yīng)用研究

徐思寧

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150000)

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作業(yè)成本法在農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)應(yīng)用研究

徐思寧

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150000)

農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)作為農(nóng)產(chǎn)品流通過程中的生力軍，雖然近年來，國家對農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的扶持力度非常大，從政策上給予企業(yè)相關(guān)的稅收、交通等各方面優(yōu)惠，但是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)物流核算的問題卻依然存在，所以，需要從農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)本身出發(fā)，采取科學(xué)的作業(yè)成本法對企業(yè)進(jìn)行成本核算研究。

農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)；作業(yè)成本法；成本核算；物流成本

農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的物流環(huán)節(jié)繁多是導(dǎo)致成本一直居高不下的主要原因，要降低物流成本，首先要正確核算農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的物流成本。傳統(tǒng)的成本核算方法非常難準(zhǔn)確的核對農(nóng)產(chǎn)品物流環(huán)節(jié)所發(fā)生的費(fèi)用，因為作業(yè)成本法具有先進(jìn)性和科學(xué)性，所以為農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算提供了可行性。

一、作業(yè)成本法及農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)概述

(一)作業(yè)成本法的原理和定義

基于作業(yè)的成本核算的方法就是作業(yè)成本法，指的是把作業(yè)作為間接成本匯集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計量，把資源成本匯集到作業(yè)上，然后通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，把作業(yè)成本匯集到產(chǎn)品、顧客、服務(wù)或其他成本計算對象上去的一種間接成本分配方法。成本溯源理論和成本驅(qū)動因素理論是作者成本法的基本原理。成本溯源理論指的是在作業(yè)成本下，把所有成本劃分為一系列作業(yè)活動，再由這些作業(yè)活動消耗各種資源從而產(chǎn)生成本，所以各種成本的根源都能夠追溯。成本驅(qū)動因素理論認(rèn)為，大多數(shù)成本在作業(yè)成本法下都是可以找出形成和變化的原因，即成本動因。作業(yè)成本法認(rèn)為，成本的發(fā)生是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源所導(dǎo)致的。將各種資源分解到業(yè)務(wù)流程中的各種作業(yè)活動實際就是作業(yè)成本法

(二)作業(yè)成本法應(yīng)用步驟

作者成本法與傳統(tǒng)成本法相比，在成本核算與成本控制方面都有了根本性的改變。作業(yè)成本法的中心思想就是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，即在產(chǎn)品和資源之間引入了作業(yè)這個中介，要想使企業(yè)的資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)的產(chǎn)品，一定要通過作業(yè)這個環(huán)節(jié)。因此，要想獲取企業(yè)資源成本的耗費(fèi)情況，只有行詳細(xì)分析企業(yè)的各項作業(yè)才行。在作業(yè)成本法下，企業(yè)首先通常要根據(jù)自身實際的經(jīng)營情況確定合適的資源動因；其次，各項作業(yè)所耗費(fèi)的資源，企業(yè)需要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中找出，并根據(jù)所確定的資源動因?qū)①Y源成本分配到各個不同的作業(yè)上；然后，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的實際狀況確定適合的作業(yè)動因；最后，根據(jù)所確定的作業(yè)動因?qū)⒊杀練w集到最終的產(chǎn)品上。

(三)農(nóng)業(yè)流通企業(yè)的界定

目前在學(xué)術(shù)界對農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)還沒有明確的定義，但是根據(jù)商品流通企業(yè)的定義和農(nóng)產(chǎn)品的特殊屬性，可以對農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)做出一些定義：農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)是在經(jīng)濟(jì)上自負(fù)盈虧、在經(jīng)營上獨(dú)立自主、在業(yè)務(wù)上從事農(nóng)產(chǎn)品的買進(jìn)賣出，從而獲取利潤的具有法人資格的企業(yè)主體[3]。商品流通企業(yè)的一個特殊組成部分就是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)特殊的地方就在于，和普通的商品流通企業(yè)相比，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)具有如下幾個特征：首先先進(jìn)的倉儲技術(shù)和運(yùn)輸技術(shù)是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)具有的，可以滿足農(nóng)產(chǎn)品的保鮮需要。其次農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)具備強(qiáng)大的儲存能力、運(yùn)輸能力、管理能力，以滿足農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的季節(jié)性和波動性。然后為了適應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的分散性，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)要選擇合適的集散地點建立倉庫

(四)農(nóng)業(yè)流通企業(yè)成本的界定

農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)是一種特殊的商品流通企業(yè)，在成本構(gòu)成上農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)與商品流通企業(yè)具有相似之處。從內(nèi)容上來說，商流成本、物流成本、信息流成本和資金流成本這三部分就是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)成本。其中，由農(nóng)產(chǎn)品實體所有權(quán)轉(zhuǎn)移所導(dǎo)致的支出就是商流成本，為了實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品的空間轉(zhuǎn)移而發(fā)生的支出就是物流成本，除了發(fā)生的內(nèi)部成本之外，農(nóng)產(chǎn)品流通成本還包括交易成本、稅收成本等外部成本[4]。

從流通環(huán)節(jié)上來說，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的成本包括：采購環(huán)節(jié)成本、運(yùn)輸環(huán)節(jié)成、庫存環(huán)節(jié)成本以及配送環(huán)節(jié)的成本。其中，采購環(huán)節(jié)成本不僅農(nóng)產(chǎn)品收購過程中發(fā)生的信息費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、運(yùn)輸損耗、入庫以前的挑選整理費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用等各種費(fèi)用，也包括了農(nóng)產(chǎn)品的收購價款，采購環(huán)節(jié)是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的首個環(huán)節(jié)，而且采購成本占整個流通成本的比值較大，因此此環(huán)節(jié)成本十分重要。存貨持有成本、庫存損耗和相關(guān)的管理費(fèi)用就是庫存環(huán)節(jié)的成本，在農(nóng)產(chǎn)品流通過程中庫存環(huán)節(jié)起到很重要的作用，直接影響到將來的農(nóng)產(chǎn)品銷售工作就是庫存環(huán)節(jié)，庫存規(guī)模、庫存成本越低越好，零庫存是最佳的理想狀態(tài)，為滿足農(nóng)產(chǎn)品的流動性和及時性，但現(xiàn)實情況根本不可能達(dá)到，因此盡可能低的庫存成本就是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)在追求的。運(yùn)輸成本、物流技術(shù)成本以及農(nóng)產(chǎn)品廢棄物成本是運(yùn)輸環(huán)節(jié)成本的三個部分，運(yùn)輸貫穿于農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，從采購到銷售，因此，運(yùn)輸此環(huán)節(jié)成本農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)應(yīng)著重關(guān)注。配送過程中發(fā)生的支出以及銷售收入產(chǎn)生的稅金就是配送環(huán)節(jié)成本，這個環(huán)節(jié)應(yīng)該受到特別關(guān)注，因為該環(huán)節(jié)成本直接影響到了農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)利潤的實現(xiàn)。

二、作業(yè)成本法在農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)物流成本核算中的實施程序

(一)資源的確認(rèn)

將資源分配到作業(yè)中去是作業(yè)成本法的第一步，因此，在實施作業(yè)成本法時，匯集各類資源就是第一步，為了方便考察作業(yè)中心的成本責(zé)任，需要確定作業(yè)、作業(yè)中心所耗費(fèi)的各類資源。資源是成本和費(fèi)用的來源，在一定時期內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)而在執(zhí)行作業(yè)過程中所花費(fèi)的成本、費(fèi)用等代價就是資源。分析、確認(rèn)各個環(huán)節(jié)所耗費(fèi)的的資源包括人員費(fèi)、材料費(fèi)、管理費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)等都是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)應(yīng)該做到的[5]。

(二)作業(yè)和作業(yè)中心的確認(rèn)

企業(yè)為了實現(xiàn)某種目的而從事的消耗資源的活動就是作業(yè)。對農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍以及農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的采購、運(yùn)輸、儲存、銷售等經(jīng)營活動進(jìn)行分析，我們認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的經(jīng)營活動可劃分為采購、裝卸、驗貨、儲存、加工、配送、管理和廢棄處理這幾項作業(yè)。

將一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合就是作業(yè)中心。把一系列的相關(guān)作業(yè)歸集起來形成作業(yè)中心，將相關(guān)作業(yè)所消耗的資源歸集到作業(yè)中心，形成作業(yè)中心的作業(yè)成本庫。作業(yè)成本庫的規(guī)模設(shè)置應(yīng)適當(dāng)，不宜太小也不宜太大，若是過小的話，對于企業(yè)來說意義不大，過大的話，又可能因為成本動因率過大而造成成本計算結(jié)果的缺失、扭曲。

企業(yè)是由各種職能機(jī)構(gòu)組成的，如采購部門、銷售部門、運(yùn)輸部門、倉儲部門、財務(wù)部門、人力資源部門等，如果在作業(yè)成本法核算下，將各職能機(jī)構(gòu)作為作業(yè)中心，明顯不合適。我們知道，企業(yè)是一個有機(jī)整體，各個職能部門之間相互合作，很多作業(yè)是交叉的，但是企業(yè)的資源總量是非常非常有限的，各職能部門為了完成各自的工作目標(biāo)，會首先追求本部門的最低成本、最大利益，從而把企業(yè)的整體利益忽略了，作業(yè)成本法的優(yōu)勢就體現(xiàn)不了了。因此，我們考慮從農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的各個環(huán)節(jié)著手，作業(yè)中心就是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)，即分為采購環(huán)節(jié)作業(yè)中心、庫存環(huán)節(jié)作業(yè)中心、運(yùn)輸環(huán)節(jié)作業(yè)中心和配送環(huán)節(jié)作業(yè)中心等，各個環(huán)節(jié)的作業(yè)都是由幾個部門共同合作完成的。

(三)確定、計算成本動因

成本動因的確定是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用時應(yīng)該著重注意的地方，即確認(rèn)成本動因數(shù)目和選擇成本動因種類。農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)對成本核算信息精確性的要求以及農(nóng)產(chǎn)品流通的復(fù)雜性是成本動因數(shù)目的確認(rèn)的因素。成本核算的準(zhǔn)確程度和農(nóng)產(chǎn)品物流的復(fù)雜程度都和成本動因數(shù)成正比例關(guān)系。計量費(fèi)用、相關(guān)程度、行為作用等是影響成本動因種類的選擇的因素。

1.可行性分析

從西方國家對作業(yè)成本法的應(yīng)用經(jīng)驗和成本法的理論來看,作業(yè)成本法應(yīng)滿足以下條件才能試用：(1)間接費(fèi)用占總成本的比重較高；(2)用傳統(tǒng)成本核算方法提供不了令人滿意的成本信息；(3)企業(yè)具備先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代化的自動化設(shè)備；(4)適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系的實施狀況較好；(5)具有繁雜的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

那么結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的特點和適用條件，因此，我認(rèn)為在中國農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)實行作業(yè)成本法是可以實現(xiàn)的，因為：

(1)由于運(yùn)輸費(fèi)用占流通成本的比重非常大，從2005年開始，我們國家通過減免通行費(fèi)、免收稅費(fèi)等方式大大降低了農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的運(yùn)輸成本，國家政策扶持力度逐漸加大，大大減輕了其負(fù)擔(dān)。

(2)由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)分配的基礎(chǔ)直接影響到了成本計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，因為農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的成本以間接費(fèi)用為主

(3)為了滿足其流通環(huán)節(jié)多、服務(wù)個性化的特征，一種管理型的成本核算方法是農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)需要的

(4)相關(guān)技術(shù)比較成熟。自動化程度較高是國內(nèi)大型農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的特點,條形碼技術(shù)、電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)、QR技術(shù)等技術(shù)的運(yùn)用為作業(yè)成本法的應(yīng)用打下良好的基礎(chǔ)，另外，國外關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)奈锪骷夹g(shù)和物流信息自動化管理技術(shù)的研究都比較成熟，我們可以引以為鑒。

由此看來，無論從作業(yè)成本法本身的科學(xué)性出發(fā),還是考慮到農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的自身特點,將作業(yè)成本法應(yīng)用到農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)成本核算中都是可行的。另外,將作業(yè)成本法應(yīng)用于農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)，有利于合理控制農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的成本，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)的成本管理，并提供及時、精確的成本信息，從而加強(qiáng)我國農(nóng)產(chǎn)品的競爭力。

2.必要性分析

(1)作業(yè)成本法可以做到核算企業(yè)的每一項作業(yè)，能夠提供全面、準(zhǔn)確的成本信息，傳統(tǒng)成本核算方法中成本信息失真的問題有效的解決了。作業(yè)成本法成本分配的基礎(chǔ)就是務(wù)變量和非財務(wù)變量，甚至非財務(wù)變量得到了更多的重視，因此物流環(huán)境的變化也能夠很快的適應(yīng)。此外，作業(yè)成本法在合理區(qū)分非增值作業(yè)和值作業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行精確的成本核算，為成本控制奠定了良好的基礎(chǔ)。

(2)作業(yè)成本法對作業(yè)的水平進(jìn)行了分級，既包括部門的單獨(dú)作業(yè)，還考慮了各項成本產(chǎn)生的邏輯關(guān)系，以多層次的作業(yè)成本動因為基礎(chǔ)，合理分配各項費(fèi)用，使得各項費(fèi)用的分配更有據(jù)可依、切合實際，使成本核算的結(jié)果更準(zhǔn)確合理。

(3)農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)成本核算主體難確定的問題作業(yè)成本法可以解決。農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)環(huán)節(jié)多，核算起來難度大，從采購、運(yùn)輸、儲存再到銷售，每個環(huán)節(jié)參與的個體組織規(guī)模都很小，而且個體多、層次低、離散性大、聯(lián)合性差，導(dǎo)致很難確定會計核算的主體，而作業(yè)成本法能很好的解決這個問題。

因此，對于企業(yè)而言，作業(yè)成本法的引入是十分必要的。

三、結(jié)論

通過對農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用研究，對農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)物流成本的準(zhǔn)確核算，為農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，降低流通成本提供必要的條件。因為農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)物流核算項目歸集與分配的難度較大，在應(yīng)用作業(yè)成本法時還需詳細(xì)設(shè)置作業(yè)中心及計算成本動因。

[1]竇薇.在從管理會計角度探析作業(yè)成本法.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010(12).

[2]郭燕平.基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本控制探討，2011.

[3]基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本財務(wù)控制.物流技術(shù)，2015.

[4]王思凱，孫丹.對農(nóng)產(chǎn)品物流成本會計的思考.新經(jīng)濟(jì),2016.

[5]基于作業(yè)成本法的農(nóng)產(chǎn)品流通成本分析—以豫北地區(qū)小麥為例.中國市場，2016.

徐思寧(1992-)，女，漢族，黑龍江，碩士，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，財務(wù)會計。