增值稅中不得抵扣進項稅賬務(wù)處理

□孫金文

（廊坊燕京職業(yè)技術(shù)學院　河北　廊坊　065200）

增值稅中不得抵扣進項稅賬務(wù)處理

□孫金文

（廊坊燕京職業(yè)技術(shù)學院河北廊坊065200）

企業(yè)符合稅法規(guī)定的購進貨物的進項稅額均可以抵減本期的銷項稅額。但是并不是所有購進貨物的進項稅額都可以抵減銷項稅額。本文主要介紹不能抵扣進項稅額相關(guān)額賬務(wù)處理。

增值稅；進項稅額

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.04.056

1　企業(yè)當期應(yīng)納增值稅稅額的計算

企業(yè)當期應(yīng)納增值稅額是用當期銷項稅額扣減當期進項稅額。銷項稅額是指納稅人當期銷售商品或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按照適用的增值稅稅率計算的增值稅額。當期進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定支付或負擔、并準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

2　稅法關(guān)于增值稅進項稅額的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)符合稅法規(guī)定進項稅額均可以抵減本期銷項稅額。但是并不是所有購進貨物的進項稅額都可以抵減，也存在按稅法規(guī)定不予抵扣的情況。

當期企業(yè)準予抵扣的進項稅額主要有以下幾種：一是從銷貨方或提供勞務(wù)一方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是企業(yè)進口貨物時，從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；三是企業(yè)直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品，無法取得增值稅專用發(fā)票時，按稅法規(guī)定可按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價，以13%扣除率計算相應(yīng)的進項稅額。

在增值稅的核算和管理中不得抵扣進項稅額包括：（1）會計核算不健全的納稅人及未申辦一般納稅人資格認定的不得抵扣進項稅額。（2）未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。（3）發(fā)生非正常損失的購進貨物及相關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)。（4）庫存在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的情況下，生產(chǎn)時所耗用的購進貨物。（5）簡易方法征稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、個人消費或集體福利的購進貨物、勞務(wù)或服務(wù)。

3　不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額賬務(wù)處理

3.1賬戶設(shè)置

一般納稅人為了核算增值稅、應(yīng)繳、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況一，在會計核算設(shè)置賬戶主要是在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬下設(shè)置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等共9個專欄進行明細核算。

3.2會計處理

3.2.1納稅人購進貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)以后被用于稅法規(guī)定免稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、個人消費或集體福利時，其購進時的進項稅額也不能抵扣。如果事先并未確定購進貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)是否將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營。并且相應(yīng)的進項稅額已經(jīng)在當期的銷項稅額中進行抵扣，在以后會計期間內(nèi)該購進貨物沒有用于生產(chǎn)，則無法形成產(chǎn)品，不能實現(xiàn)銷售，在原已抵扣的進項稅額必須做轉(zhuǎn)出處理。

例：某制造型企業(yè)20日購入某種原材料，收到銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明材料價款105萬元，增值稅額為17.85萬元。材料已驗收入庫，貨款已付（假設(shè)該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。當期已確認進項數(shù)額，并抵扣當期的銷項稅。后企業(yè)將該批材料的一半用于本企業(yè)廠房建設(shè)。則會計核算如下：

（1）購進時：

借：原材料1 050 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）178 500

貸：銀行存款1 228 500

（2）建造廠房領(lǐng)用時：

借：在建工程-廠房585 000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）85000

原材料500 000

3.2.2按稅法規(guī)定發(fā)生非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（運輸勞務(wù)、加工、修理修配等）、發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品與產(chǎn)成品，其生產(chǎn)時所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，相應(yīng)的進項稅額也均不得從銷項稅額中抵扣。當發(fā)生非正常損失時，應(yīng)對相應(yīng)已抵扣進項稅作轉(zhuǎn)出處理。

例3：某企業(yè)倉庫發(fā)生火災毀損產(chǎn)成品賬面價值為3.5萬元，當期總的產(chǎn)成品成本為50萬元。其生產(chǎn)所耗用外購材料等價值為40萬元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。

首先計算損失的產(chǎn)成品耗用原材料購進額：3.5*（40/50）=2.8萬元

計算應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=2.8*17%=0.476萬（元）轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3.976

貸：庫存商品3.5

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.476

1004-7026（2016）04-0076-01中國圖書分類號：F810.42

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