“新一輪稅制改革背景、思路及政策建議”綜述

◆第三批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班征管現(xiàn)代化專業(yè)課題組

“新一輪稅制改革背景、思路及政策建議”綜述

◆第三批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班征管現(xiàn)代化專業(yè)課題組

第三批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班征管現(xiàn)代化專業(yè)的學(xué)員以世界咖啡屋的形式對“新一輪稅制改革背景、思路及對策”展開研討，現(xiàn)將研討觀點綜述如下。

一、新一輪稅制改革背景

（一）經(jīng)濟社會形勢發(fā)生重大變化，問題倒逼改革

現(xiàn)行稅制建立于1994年，時至今日，新的稅收制度已經(jīng)運行二十多年，取得了巨大成功，同時也面臨著許多問題。

1.經(jīng)濟新常態(tài)和市場經(jīng)濟水平提升對稅制改革提出了要求

我國的經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入了新的階段，經(jīng)濟增長速度、動力和經(jīng)濟發(fā)展方式都發(fā)生了深刻變化，經(jīng)濟發(fā)展面臨的環(huán)境約束、風(fēng)險條件等也發(fā)生了深刻變化，經(jīng)濟市場化水平和市場制度建設(shè)都取得了長足進(jìn)展。這對稅制改革提出了新的要求。

2.稅收功能擴展，也需要稅收制度做出相應(yīng)調(diào)整

傳統(tǒng)條件下，稅收的主要功能是組織收入。黨中央十八屆三中全會發(fā)布了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《改革決定》），明確提出財稅制度是國家治理的基礎(chǔ)，稅收功能得到擴大，調(diào)控功能顯著增強?！陡母餂Q定》提出要發(fā)揮經(jīng)濟體制改革的引領(lǐng)作用，而稅制改革可以在生態(tài)文明建設(shè)、社會事業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮牽引作用，這對深化稅制改革提出了新的要求。

（二）基層政府的事權(quán)與支出責(zé)任不匹配矛盾突出，“營改增”政策倒逼財稅體制改革，應(yīng)加快稅制改革步伐

合理劃分中央和各級地方政府的事權(quán)，實現(xiàn)各級政府事權(quán)與支出責(zé)任相統(tǒng)一；“營改增”政策全面推開將使得地方政府原有的主體稅種消失，如何彌補地方財政收入的減少并構(gòu)建有利于基層政府事權(quán)與支出責(zé)任相匹配的地方稅收體系，是當(dāng)前稅制改革不可回避的重大問題。

新一輪稅制改革應(yīng)注重保障地方財政收入。當(dāng)前，土地財政頑疾以及地方巨額債務(wù)風(fēng)險等問題亟待解決，基層政權(quán)過多依賴于土地等非稅收入途徑，稅收收入占地方政府支出比重太低（尤其是市縣兩級政權(quán)），稅收職能被弱化，也直接影響了分稅制的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。需要加快稅制改革，加快建立新的地方稅體系。

（三）政府職能轉(zhuǎn)變，要求稅制改革與之適應(yīng)

《改革決定》提出，要“進(jìn)一步簡政放權(quán)，深化行政審批制度改革，最大限度減少中央政府對微觀事務(wù)的管理，市場機制能有效調(diào)節(jié)的經(jīng)濟活動，一律取消審批，對保留的行政審批事項要規(guī)范管理、提高效率；直接面向基層的經(jīng)濟社會事項一律由地方政府管理。”因此， 在新一輪稅制改革之際，要進(jìn)一步落實簡政放權(quán)，重塑中央與地方稅收收入分配關(guān)系，推動政府職能的轉(zhuǎn)變與完善。

（四）《改革決定》明確了稅制改革任務(wù)

《改革決定》提出：財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。

《改革決定》提出：完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率。調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護(hù)費改稅。

（五）國際經(jīng)濟新格局要求稅制與之相適應(yīng)

財稅體制不僅要在國內(nèi)經(jīng)濟中發(fā)揮作用，也要在國際經(jīng)濟中扮演重要角色。目前，中國已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟體。截至2014年底，我國出口規(guī)模達(dá)到14.4萬億人民幣，世界第—；實際使用外資金額1285億美元，世界第一；對外投資規(guī)模1400億美元左右，超過利用外資的規(guī)模，已經(jīng)成為資本的凈輸出國。中國經(jīng)濟深度融入世界經(jīng)濟的趨勢明顯，我們必須奉行互利共贏的開放戰(zhàn)略，積極參與全球經(jīng)濟治理和公共產(chǎn)品供給，提高我國在全球經(jīng)濟治理中的制度性話語權(quán)。當(dāng)前新一輪國際稅收新秩序正在形成，國際稅收領(lǐng)域BEPS行動計劃需要各國共同應(yīng)對，調(diào)整國內(nèi)和國外稅收制度順應(yīng)國際稅收新秩序也是推進(jìn)當(dāng)前稅制改革的重要原因和背景。

二、新一輪稅制改革的思路和原則

（一）稅制改革與財稅體制改革配套推進(jìn)

財稅體制是國家治理的支柱和基礎(chǔ)，建立科學(xué)合理的稅收制度必須與財稅體制改革配套推進(jìn)。分稅制下稅制改革既涉及市場與政府之間的關(guān)系，也涉及各級政府之間財政經(jīng)濟關(guān)系。尤其是在營改增全面推進(jìn)的條件下，導(dǎo)致中央政府與地方政府之間的財力分配格局被打破，通過增值稅五五分成新格局暫時性重拾這種均衡，但不具有可持續(xù)性。

需在構(gòu)建現(xiàn)代財政體制的總框架內(nèi)推進(jìn)新一輪稅制改革，加快實施新預(yù)算法，推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變和財政層級科學(xué)劃分，推進(jìn)事權(quán)與支出責(zé)任匹配，重構(gòu)地方稅體系，將車購稅、環(huán)保稅、財產(chǎn)稅劃分為地方稅種，將消費稅劃分為共享稅。更為激進(jìn)的改革思路是，全面取消分享稅，稅源流動性強的流轉(zhuǎn)稅全部為中央稅種，其他為地方稅種。

但總體思路還是稅權(quán)集中于中央，確保現(xiàn)有財力劃分格局，在單一制國家制度下確保中央對地方政府的經(jīng)濟控制，同時又能有利于調(diào)動地方政府積極性。

（二）落實稅收法定原則

稅收法定是各國稅制建設(shè)過程中的積極經(jīng)驗，是建立現(xiàn)代稅收制度、確保稅收制度健康穩(wěn)定運行和保障納稅人權(quán)益的必要條件。加快推進(jìn)稅制立法進(jìn)程，取消授權(quán)立法，嚴(yán)格按照立法法規(guī)定的立法程序和層級推進(jìn)增值稅、消費稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等立法。

在稅制改革過程中，處理好稅收立法和稅制改革的關(guān)系。通過稅制改革，使稅制科學(xué)化、合理化，通過稅制推進(jìn)稅收立法；通過全國人大特別授權(quán)，賦予地方在稅制改革方面先行先試的權(quán)力，為推進(jìn)稅制科學(xué)化、合理化積累經(jīng)驗。

（三）稅制改革應(yīng)與征管能力匹配

稅制或稅種設(shè)計的科學(xué)性、合理性與相應(yīng)的征管能力相關(guān)聯(lián)。如果征管能力不具備，稅制的科學(xué)性和合理性將很難體現(xiàn)，甚至?xí)斐韶?fù)面影響。新一輪稅制改革必須考慮征管能力和稅制的匹配性，既要考慮現(xiàn)實的征管能力，更重要的是研究征管能力提升的可能性。稅種改革必須與征管能力匹配，否則可能帶來稅款大量流失。稅制改革的時間表需要柔性，綜合考慮征管條件和社會經(jīng)濟形勢。

征管能力建設(shè)層面，除了稅收征管模式改革外，最關(guān)鍵的是涉稅信息穩(wěn)定獲取機制和方式構(gòu)建。應(yīng)當(dāng)在國家層面建立涉稅信息獲取優(yōu)先權(quán)和保密制度，在全國范圍內(nèi)建立穩(wěn)定的涉稅信息提供和獲取機制，并且將征信體系建設(shè)和結(jié)算支付體系建設(shè)緊密結(jié)合。納稅失信會導(dǎo)致納稅人信用全面下調(diào)，加強對現(xiàn)金支付方式的管控，1000元以上的人民幣支付必須通過金融系統(tǒng)支付，不得使用現(xiàn)金。

同時，也有觀點指出，當(dāng)前稅收征管缺乏強制手段，導(dǎo)致稅收征管在很多問題上出現(xiàn)困難，賦予稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)搜查權(quán)是加強當(dāng)前稅收征管能力的重要手段。

（四）以不增加稅收負(fù)擔(dān)為原則

在當(dāng)前經(jīng)濟增速換擋的背景下，在經(jīng)濟下行和經(jīng)濟發(fā)展階段轉(zhuǎn)換的特殊時期，推進(jìn)稅制改革既是支持國家現(xiàn)代化治理體系和治理能力建設(shè)，也是適應(yīng)、引領(lǐng)經(jīng)濟新常態(tài)。以不增加稅收負(fù)擔(dān)為原則，刺激經(jīng)濟增長；通過藏富于民，更好激活市場創(chuàng)新能力，更符合大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的新時代要求。

在新一輪稅制改革中，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在社會各界可承受范圍內(nèi)，不能因稅制改革大幅度增加稅收負(fù)擔(dān)而激化社會矛盾。在具體稅種的設(shè)計中，考慮不同納稅人的負(fù)擔(dān)能力，把稅收負(fù)擔(dān)控制在公平、合理的范圍內(nèi)，避免稅負(fù)畸輕畸重，避免因稅負(fù)不公導(dǎo)致社會反感和群體性矛盾。

（五）堅持與國際接軌

我國經(jīng)過30多年改革開放，進(jìn)出口貿(mào)易位列世界前茅，外匯儲備規(guī)模巨大，資本“引進(jìn)來”、“走出去”都已成為常態(tài)，在經(jīng)濟全球化和互聯(lián)網(wǎng)“地球村”時代，我國經(jīng)濟已經(jīng)深度融入世界經(jīng)濟發(fā)展大格局。

當(dāng)前國際經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，信息技術(shù)快速發(fā)展，國際稅制體系也在快速變化。適應(yīng)新的形勢，在國際稅收領(lǐng)域爭取更多話語權(quán)，也是當(dāng)前稅制改革需要考慮的因素，應(yīng)堅持與國際稅收制度接軌的原則。在稅制改革中更好地維護(hù)國家稅收權(quán)益，減少稅收流失；同時更有利于增加我國企業(yè)的國際競爭力；順應(yīng)當(dāng)前國際稅收新秩序重構(gòu)與BEPS挑戰(zhàn)的新趨勢。

（六）全面系統(tǒng)地改革稅收制度

新一輪稅制改革應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)設(shè)計，而不是對原有稅制進(jìn)行修修補補。一方面，在稅制設(shè)計方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步簡化稅制，目前的稅收征管體制太復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)簡化，同時加強各稅種之間的配合，既實現(xiàn)稅收財政目標(biāo)，又能有效保障稅收調(diào)控作用，確保各稅種的調(diào)控目標(biāo)實現(xiàn)有機統(tǒng)一，避免稅收萬能論。另一方面，稅制改革要在全國一盤棋的框架下進(jìn)行，要統(tǒng)籌國稅和地稅在稅收征管和稅制設(shè)計方面的考慮。

（七）應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的挑戰(zhàn)

信息技術(shù)快速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟不斷突破原有經(jīng)濟形態(tài)的模式和特征，對稅收制度和稅收征管帶來了很多挑戰(zhàn)。順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展潮流，適應(yīng)并科學(xué)應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度和稅收征管帶來的挑戰(zhàn)，是新一輪稅制改革應(yīng)當(dāng)面對的問題。

一方面，部分?jǐn)?shù)字產(chǎn)品在經(jīng)濟特征層面具備非競爭性、非排他性特征，突破了傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)對私人物品的界定，而更具備公共品特征。如何認(rèn)識數(shù)字產(chǎn)品的經(jīng)濟屬性和課稅方法，是理論界和新一輪稅制改革都應(yīng)當(dāng)考慮的問題。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟突破了傳統(tǒng)經(jīng)濟的物理模式，突破了時空界限，導(dǎo)致稅收征管領(lǐng)域出現(xiàn)了很多難題。如何科學(xué)界定這些難題和混淆點，是新一輪稅制改革應(yīng)當(dāng)考量的因素。

三、新一輪稅制改革的政策建議

稅制改革的目標(biāo)是建立現(xiàn)代稅收制度，在政策層面需要系統(tǒng)提出完整的改革方案，限于篇幅，本文在稅制改革建議部分抓住核心問題。

（一）流轉(zhuǎn)稅制改革

1.增值稅制改革

在全面推進(jìn)營改增政策背景下，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)優(yōu)化增值稅制度，加快推進(jìn)增值稅暫行條例和營改增試點辦法的合并，加快推動增值稅立法。首先，將增值稅起征點改為免征額。在現(xiàn)行增值稅起征點政策下，臨界點稅收管理容易成為個別稅務(wù)機關(guān)調(diào)控收入的手段，導(dǎo)致稅收征管不公平。而將起征點改為免征額，對稅款影響非常小。

其次，簡并增值稅稅率。當(dāng)前增值稅制度實際形成了五檔稅率，對一般貨物和加工修理修配勞務(wù)按17%稅率征稅，并設(shè)13%優(yōu)惠稅率，在營改增過程中對建筑業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)服務(wù)按11%稅率征稅，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、物流輔助等行業(yè)按6%稅率征稅，對出口貨物和服務(wù)免稅。對小規(guī)模納稅人設(shè)置兩檔征收率，普通商品和貨物按3%的征收率征稅，房地產(chǎn)行業(yè)實施5%的征收率。復(fù)雜的稅率體系導(dǎo)致增值稅中性稅制優(yōu)勢難以體現(xiàn)，給征納雙方在稅率適用和稅款確定方面帶來了較大風(fēng)險。理想的狀態(tài)是對增值稅實施單一稅率，但參考各國現(xiàn)實情況，兩檔稅率比較普遍，可以借鑒國際成熟經(jīng)驗，將增值稅率簡化至兩檔，并拉大兩檔稅率之間的組距，適當(dāng)調(diào)高最高檔稅率。

最后，在抵扣環(huán)節(jié)，對不動產(chǎn)實施分期抵扣；總分機構(gòu)的增值稅繳納方式和分成比例是參考企業(yè)所得稅后的產(chǎn)物，隨意性強、不科學(xué)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善。

2.消費稅制改革

首先，消費稅改革首要的問題是征稅范圍。應(yīng)當(dāng)擴大消費稅征稅范圍，消費稅的主要目標(biāo)是“寓禁于征”，通過擴大征稅范圍，實現(xiàn)國家的調(diào)控目標(biāo)，一方面可以將高污染、高能耗產(chǎn)品納入課征范圍，另一方面可以對部分限制類社會服務(wù)征收消費稅。

其次，消費稅征稅環(huán)節(jié)的調(diào)整問題。由于消費稅主要是對特定產(chǎn)品和資源征稅，從各國實施效果來看，在產(chǎn)制環(huán)節(jié)對消費品征稅最有利于實現(xiàn)源泉課稅，確保征管效率。如果在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)課稅，將加劇資源地和貨物原產(chǎn)地稅源和稅收分離的矛盾。對普通產(chǎn)品在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收消費稅，對特殊產(chǎn)品在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征稅。

最后，消費稅改革的一個重要原因是消費稅收入全部歸屬中央，稅源和稅收分離，資源地、貨物原產(chǎn)地政府與中央政府財政矛盾突出。將消費稅劃歸地方又會使地方利益固化，同時也與自然資源的國有屬性相矛盾，并且無助于解決稅源和稅收分離問題。對石油、煙草等戰(zhàn)略行業(yè)。應(yīng)當(dāng)在批發(fā)、零售征收消費稅，其稅款歸屬中央；對其他產(chǎn)品依然在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，稅款歸屬地方。

（二）個人所得稅制改革

1.簡并個人所得稅稅目

改變目前11個稅目的分類稅制，比照國際成熟經(jīng)驗，分為勤勞所得（即勞動報酬類）和資產(chǎn)所得（即資產(chǎn)類）兩類進(jìn)行征收。一是勞動報酬類，包括現(xiàn)有的工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得和稿酬所得等4個稅目，綜合歸并為勤勞所得，統(tǒng)一實行超額累進(jìn)稅率征稅。目前該類稅收的稅款在個人所得稅總收入中占比最大，2014年超過75%，其中工資薪金占比65.76%。二是資產(chǎn)類所得，包括現(xiàn)有的利息和股息所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得等4個稅目，綜合歸并為資產(chǎn)所得，根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本，資產(chǎn)類所得的稅率一般為10%，結(jié)合我國20%的法定稅率和大量的優(yōu)惠政策，建議將該類所得的稅率設(shè)定為10%。

將偶然所得和其他所得的相關(guān)項目，分別歸入上述兩類所得。企業(yè)事業(yè)單位承包承租經(jīng)營是上世紀(jì)末的特殊經(jīng)營形式，對其單獨征稅不具現(xiàn)實意義，應(yīng)予以取消。

2.擴大勞動報酬類稅率級距，提高邊際稅率

從稅收效率原則看，我國當(dāng)前勞動力市場報酬總體水平不高，提高稅率后，收入效用大于替代效應(yīng)。從稅收公平原則看，目前我國基尼系數(shù)較高，需要加大再分配調(diào)節(jié)力度。建議擴大勞動報酬類所得級距，提高邊際稅率。

3.完善個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

一是對勞動類所得實行定額稅前扣除，并根據(jù)物價上漲指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。從當(dāng)前的社會管理現(xiàn)狀出發(fā)，如果實行按家庭統(tǒng)一申報并按撫養(yǎng)系數(shù)扣除，征管難度極大。應(yīng)循序漸進(jìn)，實行內(nèi)外統(tǒng)一的扣除制度。統(tǒng)一外籍個人和國內(nèi)個人的扣除標(biāo)準(zhǔn)；特殊扣除可考慮以下幾種情況，一是困難類，如對下崗職工家庭實行專門的失業(yè)扣除，對重特大疾病的家庭實行專門的醫(yī)療扣除；二是鼓勵類，如順應(yīng)放開二孩的政策，對多子女家庭實行專門的撫養(yǎng)扣除，對購買商業(yè)健康和養(yǎng)老保險以及繳納企業(yè)年金的，實行專門的保險扣除。

二是對資產(chǎn)類所得實行定率稅前扣除。目前股息利息所得等項目按應(yīng)稅收入的20%或800元定額實行扣除。2014年股息利息紅利所得征收稅款占全部個人所得稅收入的10.63%，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收稅款占全部個人所得稅收入的9.39%。因此建議綜合目前稅制和收入情況，實行統(tǒng)一的按應(yīng)稅收入30%的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

4.夯實個人所得稅征管基礎(chǔ)

稅收是國家治理體系和治理能力的重要組成部分。加強稅收征管需要全社會共同參與，轉(zhuǎn)觀念、修法律、建制度、搭平臺、重服務(wù)、強管理。

一是要營造法治、公平的競爭環(huán)境，拓寬個人所得稅證明的使用范圍，使納稅成為每個人的自覺追求。二是要完善金融、信用、信息建設(shè)和共享等法律制度，限制現(xiàn)金交易，提升信用作用，打破部門分割和壁壘，完善對自然人的稅收征管手段，建立社會共治的綜合治稅機制。三是要搭建以自然人為主體的信息網(wǎng)，逐步建立和完善個人基礎(chǔ)身份信息、交易信息和稅源信息系統(tǒng)。將個人所得信息與社保信息、房車等財產(chǎn)保有交易信息等納入同一平臺。四是要為個人納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，積極宣傳稅法，提升納稅榮譽感。實行多渠道辦稅和輔導(dǎo)，免除納稅人的后顧之憂。五是要強化個人稅收征管，運用大數(shù)據(jù)實行風(fēng)險管理，將各類信息進(jìn)行交叉稽核，發(fā)現(xiàn)疑點，根據(jù)風(fēng)險高低采取輔導(dǎo)、評估、稽查等應(yīng)對措施，提高納稅人的遵從度。六是給納稅人選擇權(quán)，允許其在按家庭收入申報個人所得稅和按個人獨立申報納稅之間進(jìn)行選擇。

（三）財產(chǎn)稅制改革

財產(chǎn)課稅能有效彌補所得課稅和商品課稅兩大稅系的功能性缺陷，從而與二者相互聯(lián)系，相互補充，共同構(gòu)成一國完整的稅收體系?？傮w來說，我國財產(chǎn)行為稅改革的指導(dǎo)思想是調(diào)節(jié)財產(chǎn)引起的收入分配不均；適當(dāng)限制財產(chǎn)的盲目購置，抑制奢侈浪費的行為，調(diào)控資產(chǎn)產(chǎn)品價格；增強財產(chǎn)的流動性，提高財產(chǎn)的使用效率；抑制財產(chǎn)的盲目增長，保護(hù)環(huán)境，保護(hù)有限的不可再生資源，緩解公共品過度使用的壓力。

1.房地產(chǎn)稅制改革

房地產(chǎn)稅開征應(yīng)該明確房地產(chǎn)稅是相關(guān)收費的替代，并將房地產(chǎn)稅與地方政府所提供的公共服務(wù)聯(lián)系起來。加快推進(jìn)房地產(chǎn)稅制立法。

上海和重慶的房產(chǎn)稅試點方案是經(jīng)過國務(wù)院和財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的，但試點征收的范圍不廣，征收標(biāo)準(zhǔn)不高。雖然兩地試點方案的內(nèi)容存在明顯差異，但側(cè)重點都是針對新購房或多套房、大戶型、高檔房、別墅。應(yīng)在上海、重慶房產(chǎn)稅改革試點基礎(chǔ)上，按照“簡稅種、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等涉土稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)國民待遇原則，另一方面可以簡化稅制、便于征管和降低征收成本。但由于房地產(chǎn)稅在稅制設(shè)計上是人頭稅，稅收損失下降但容易導(dǎo)致稅負(fù)不公平，也有觀點建議暫緩征收。

2.遺產(chǎn)稅和贈與稅改革

遺產(chǎn)稅是市場經(jīng)濟國家的一個通行稅種。我國目前貧富兩極分化現(xiàn)象日益嚴(yán)重，由財產(chǎn)占有不均而引起的貧富不均現(xiàn)象十分突出。由于遺產(chǎn)稅的稅基是個人財產(chǎn)，而如何確認(rèn)個人財產(chǎn)是一件極其復(fù)雜的事情。因此，只有在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)開征遺產(chǎn)稅與贈與稅才能成為現(xiàn)實。

選擇合適的開征時機。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈z產(chǎn)繼承人可自行分割財產(chǎn)以及公民的納稅意識不強等實際情況，應(yīng)當(dāng)實行總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制，即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如喪葬費用扣除、遺產(chǎn)管理費用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負(fù)擔(dān)費用扣除等。

3.資源稅改革

為促進(jìn)資源節(jié)約開采利用、提高資源使用效率、保護(hù)環(huán)境、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)繼續(xù)研究推進(jìn)資源稅改革，條件成熟時逐步擴大從價定率計征范圍，并適當(dāng)提高稅率水平，以充分發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用。

一方面，資源稅改革的核心是擴大征稅范圍，可逐步將自然資源納入征稅范圍，包括水、森林、灘涂等等，發(fā)揮資源稅對生態(tài)和資源保護(hù)的調(diào)控作用；另一方面，加快推進(jìn)資源稅計稅方法改革，在對煤炭資源實施從價計征的基礎(chǔ)上，對其他稅目也逐步實施從價計征。但在當(dāng)前大宗商品價格波動大、跌幅深的條件下需合理選擇改革時點。

（責(zé)任編輯：小付）

課題組成員：歐陽明，馬 敏，許 一，姚 鍵，吳莉梅，李 珺，孫啟翔，任國哲，王 宇，馬之超

總纂及統(tǒng)稿人：歐陽明