房產(chǎn)稅改革的政策困境與出路*

◆黃鳳羽 ◆劉 暢

房產(chǎn)稅改革的政策困境與出路*

◆黃鳳羽 ◆劉 暢

內(nèi)容提要：文章從地方財(cái)政收入的籌集、貧富差距調(diào)節(jié)、住房空置率控制、中小戶型住房配給等方面梳理、探討了房產(chǎn)稅的功能。房產(chǎn)稅的功能定位應(yīng)著眼于籌集地方財(cái)政收入和增加住房資源供給。針對(duì)房產(chǎn)稅改革面臨的納稅意識(shí)弱和效率損失等問題，提出科學(xué)設(shè)置參考點(diǎn)、做好事前鋪墊、落實(shí)懲罰機(jī)制等政策建議。

房產(chǎn)稅；功能定位；心理路徑

一、引言

2011年初，我國上海和重慶推出了房產(chǎn)稅改革方案，此次改革被賦予了眾多期望，人們希望通過改革抑制房?jī)r(jià)、促進(jìn)住房資源合理配置、完善省以下分稅制改革、促使房產(chǎn)稅成為地方財(cái)政的主體稅種。

然而，房產(chǎn)稅改革的順利推進(jìn)，需要兩個(gè)重要前提：一是準(zhǔn)確的功能定位；二是厘清改革進(jìn)程中的現(xiàn)實(shí)約束。一方面，改革應(yīng)劃清房產(chǎn)稅的功能邊界，認(rèn)清稅種的局限性；另外一方面，改革是利益的重新分配，是效用在不同人群中的重新洗牌，在這個(gè)進(jìn)程中，必然伴隨著一方的“欣喜”和另一方的“陣痛”，而所產(chǎn)生的“痛感”必將為改革的阻力加碼。

本文試圖通過對(duì)房產(chǎn)稅功能的詳細(xì)梳理，探討房產(chǎn)稅改革的方向，并基于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論，分析房產(chǎn)稅改革進(jìn)程中納稅人的心理規(guī)律及可能引發(fā)的主觀抵觸情緒，從而提出一些可行的建議。

二、房產(chǎn)稅的功能探討

（一）籌集地方財(cái)政收入

稅收最基本的功能是籌集財(cái)政收入，房產(chǎn)稅也不例外。隨著稅制改革的深入，地方稅體系的構(gòu)建將成為稅收的重點(diǎn)。作為征收主體的地方政府，需要為本地居民提供差異化的公共產(chǎn)品（道路、橋梁、公園、治安），這些公共產(chǎn)品的資金主要來源于房產(chǎn)稅。由于不能打破區(qū)域的限制，房產(chǎn)稅具有區(qū)域受益性的特點(diǎn)。拓寬房產(chǎn)稅的稅基、擴(kuò)大征收范圍，將有利于地方政府獲得新的、持續(xù)穩(wěn)定的收入來源，對(duì)于遏制地方政府短視行為、減少地方政府對(duì)土地財(cái)政的過度依賴有一定的積極作用。

如表1所示，近五年來，我國房產(chǎn)稅收入在地方稅收收入總額中的比重相對(duì)較低，籌集地方財(cái)政收入的能力有待加強(qiáng)。自2010年起，房產(chǎn)稅收入由894.07億元增至2014年的1851.64億元，房產(chǎn)稅收入在此期間實(shí)現(xiàn)翻倍，但在地方稅收收入中的占比僅在3%附近向上浮動(dòng)，究其原因，一是我國房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收征收缺位，過度重視房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收，其體量上遠(yuǎn)超房地產(chǎn)保有稅；二是我國對(duì)非經(jīng)營(yíng)性用房的征收空白。國外經(jīng)驗(yàn)表明，非經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)對(duì)物業(yè)稅收入的貢獻(xiàn)通常超過70%。此外，“營(yíng)改增”和逐步加碼的經(jīng)濟(jì)下行壓力，使得“竭澤而漁”的地方政府對(duì)不可持續(xù)的國有土地出讓收入倍加青睞，暫成為開征保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅的可替換選項(xiàng)，但蘊(yùn)藏著長(zhǎng)期的巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

基于稅收增速維度，房產(chǎn)稅近五年始終保持10%以上的增速，房產(chǎn)稅收入增速的高位運(yùn)行，主要?dú)w功于各大城市旺盛的房地產(chǎn)需求、剛性上揚(yáng)的房?jī)r(jià)。

我國房產(chǎn)稅稅收收入總量及變化趨勢(shì)表

（二）調(diào)節(jié)貧富差距

部分學(xué)者認(rèn)為，房產(chǎn)稅屬于直接稅，其稅收歸宿明確，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，故可以成為調(diào)節(jié)收入分配的新生力量。然而，若要借來房產(chǎn)稅的“東風(fēng)”，必須要實(shí)現(xiàn)“萬事俱備”的前置條件，比如完備合理的稅制頂層設(shè)計(jì)、稅種之間的有效銜接。否則，收入分配作用的有效發(fā)揮，必然會(huì)受到各方面因素的掣肘。

1.個(gè)人收入水平與房產(chǎn)價(jià)值的背離

近十幾年來，多種原因促成了我國房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)入了高速增長(zhǎng)的通道，一線城市和部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的二線城市尤甚。21世紀(jì)初期，房產(chǎn)價(jià)格低，隨著住宅周邊基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的完善，公共配套設(shè)施的建設(shè)成本也轉(zhuǎn)移至土地和房產(chǎn)價(jià)值中去，成為房地產(chǎn)重要的增值因素。加之土地“招拍掛”制度的引入，引致地價(jià)“高燒難退”和“地王”輩出。在新樓盤價(jià)格令人“望而卻步”的同時(shí)，同區(qū)域的現(xiàn)有住宅價(jià)格不斷被推高。進(jìn)一步講，在土地資源稀缺的大城市，新建住宅往往經(jīng)歷著“舊樓拆遷——開發(fā)商圈地——建房”的過程，原住民基于既有房屋的高房?jī)r(jià)和更高昂的拆遷費(fèi)，能進(jìn)一步改善居住環(huán)境，不費(fèi)吹灰之力即成為財(cái)產(chǎn)上的“富人”。

對(duì)于繁華地段的原住民而言，他們是政府公共投資拉動(dòng)房產(chǎn)升值的受益者，但未必是高收入人群。城市中心越來越多的“貧民窟”、“低保戶”證明了這一點(diǎn)。況且，房產(chǎn)稅取之于現(xiàn)金收入而非房產(chǎn)本身，房產(chǎn)稅與財(cái)產(chǎn)本身的獲利存在錯(cuò)位。因而，擁有高價(jià)住房并不代表擁有充足的流動(dòng)性，房產(chǎn)價(jià)值與收入水平無必然的協(xié)同關(guān)系，也即收入水平與房屋價(jià)值的相關(guān)性不強(qiáng)。

此外，我國實(shí)行的是以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，房產(chǎn)稅占比過低，而只有先將房產(chǎn)稅的蛋糕做大，才能談及“分配”的問題，因而房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的作用很小。

2.受益稅的性質(zhì)

房產(chǎn)稅的本質(zhì)是受益稅，即稅收是政府提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)的價(jià)格，符合市場(chǎng)行為中的等價(jià)交換原則：地域間公共產(chǎn)品的供給數(shù)量及質(zhì)量差異，需轉(zhuǎn)化為稅收收入的差異。而據(jù)受益原則征收的房產(chǎn)稅收入，需對(duì)應(yīng)于本地區(qū)某幾項(xiàng)基本公共服務(wù)，量入為出，進(jìn)一步通過公共服務(wù)來改善和提升納稅人保有房產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，實(shí)現(xiàn)“受益——納稅——受益”的良性循環(huán)。為此，受益稅的落腳點(diǎn)是“等價(jià)交換”，而不是具有“劫富濟(jì)貧”性質(zhì)的“轉(zhuǎn)移支付”，換言之，“劫富濟(jì)貧”是財(cái)富的單向流動(dòng)，而受益稅是轄區(qū)內(nèi)的“普天同慶”，富人是公共服務(wù)和產(chǎn)品的受益群體?？傊?，就目前而言，房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的效果仍然有限。

（三）降低住房空置率，增加中小戶型住房配給

1.有效緩解大量住房空置問題

目前在一二線城市，存在住房供需嚴(yán)重失衡的現(xiàn)狀。從需求端角度，部分人群住房困難問題凸顯；從供給端角度，房屋持有成本近乎為零，造成大量房屋空置。對(duì)于持有多套房產(chǎn)的富人來說，征收房產(chǎn)稅會(huì)在一定程度上增加房屋的持有成本，壓縮“炒房”空間。一般而言，消化房產(chǎn)稅通常有兩大路徑：一是通過“資源先占者”的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行“低買高賣式”的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以獲取資本溢價(jià)；二是出租空置房或提高所持房產(chǎn)的租金收入。毋庸置疑，房產(chǎn)稅的征收將有助于增加市場(chǎng)上住房的供給，降低住房空置率，優(yōu)化房地產(chǎn)資源配置。但是，可能造成的負(fù)面影響是，當(dāng)租房市場(chǎng)為賣方市場(chǎng)時(shí)，房產(chǎn)稅的直接稅屬性弱化。

2.中小戶型房地產(chǎn)供給不足

不同于其他普通消費(fèi)品，房產(chǎn)消費(fèi)的許多現(xiàn)象不能用簡(jiǎn)單的商品供需關(guān)系來解釋，出現(xiàn)了許多“房產(chǎn)異象”。比如，房產(chǎn)的價(jià)格并非圍繞價(jià)值上下波動(dòng)，而是在價(jià)值之上震蕩，與此同時(shí)，價(jià)值曲線也受到相關(guān)配套設(shè)施的影響，處于傾斜上升態(tài)勢(shì)。

從理論上說，房產(chǎn)稅的征收會(huì)促使多數(shù)居民實(shí)現(xiàn)由“投機(jī)需求”向“正常需求”的理性回歸，將目標(biāo)轉(zhuǎn)向“住有所居”和“改善條件”。房地產(chǎn)商也會(huì)相機(jī)調(diào)整戶型供給，集約化地提供更多中小戶型住房。

然而，毋庸諱言，無條件的“掛牌拍賣”在一定程度上將導(dǎo)致房地產(chǎn)供給向“大戶型”、“豪華型”集中，引起住房結(jié)構(gòu)的扭曲效應(yīng)。一方面，對(duì)房地產(chǎn)商而言，“土地”是其生存之本，擁有了土地才意味著獲得了利潤(rùn)之源。而高地價(jià)意味著高房?jī)r(jià)，高房?jī)r(jià)對(duì)應(yīng)著大戶型、豪華型的住宅。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的豪華型住宅，吸引來自全國乃至全球的資本流入并非難事，因此，對(duì)大戶型的住宅需求旺盛。另一方面，處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的房地產(chǎn)開發(fā)商，其目標(biāo)為利潤(rùn)最大化，而大戶型、奢侈豪宅所帶來的利潤(rùn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中小戶型，資本的逐利性引導(dǎo)資金投向高利潤(rùn)的大戶型住宅，在“看得見的手”調(diào)控之前，中小型住房將遭遇冷落。由于土地出讓金制度的影響，房產(chǎn)稅平抑房?jī)r(jià)的作用極其有限。

（四）房產(chǎn)稅的功能選擇與定位

筆者認(rèn)為，房產(chǎn)稅的功能應(yīng)著眼于籌集地方財(cái)政收入和增加住房資源供給。

首先，在完善分稅制的稅收體制下，促進(jìn)房產(chǎn)稅改革，既能為地方提供長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅收來源，又強(qiáng)化了“政府——納稅人”的稅收契約關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了地方政府提供地方性公共服務(wù)的義務(wù)，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，也激發(fā)了納稅人的“權(quán)利觀”，對(duì)于我國建立公共財(cái)政體制乃至法治社會(huì)都具有重大意義。

其次，緩解乃至解決我國住房供需矛盾，需要激活房屋租賃市場(chǎng)，擴(kuò)大住宅供給，降低空置房的比重。降低空置房的比重對(duì)于優(yōu)化住房資源配置、提高資源利用效率和避免供需矛盾激化有重要意義。

三、房產(chǎn)稅改革阻力：基于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的心理路徑分析

房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)啟動(dòng)之后，人們希望它能按照既定的規(guī)劃發(fā)展。但是，房產(chǎn)稅作為直接稅，經(jīng)歷著由無到有的突變，無論是對(duì)于稅收征管方還是納稅人，都是一個(gè)巨大的考驗(yàn)。從稅收征管維度，賈康（2013）認(rèn)為，我國房產(chǎn)稅的稅基評(píng)估和管理具有后發(fā)優(yōu)勢(shì)，雖前期稍復(fù)雜，投入成本高，但實(shí)際操作不存在技術(shù)難度。然而，對(duì)于納稅人來說，存在著難以克服的心理障礙——稅收直指房產(chǎn)持有人的“錢袋子”，對(duì)納稅人的利益造成減損，勢(shì)必會(huì)引起納稅人的負(fù)面情緒，試圖對(duì)房產(chǎn)稅的改革進(jìn)行阻撓。

（一）稅收顯著性高

我國長(zhǎng)期實(shí)行的是間接稅為主導(dǎo)的稅制架構(gòu)，當(dāng)對(duì)房產(chǎn)持有人普遍開征房產(chǎn)稅后，不僅會(huì)導(dǎo)致納稅人的現(xiàn)金損失，激發(fā)納稅人的“痛點(diǎn)”，帶來深刻的稅收感知和強(qiáng)烈的心理沖擊。倘若稅收征管方忽視納稅人的心理規(guī)律，將會(huì)極大地增強(qiáng)納稅主體的稅收“不適感”。這是因?yàn)椋诮?jīng)歷現(xiàn)金流量突變（尤其是減少）之時(shí)，由于之前納稅人并未設(shè)置稅收項(xiàng)目心理賬戶，加之心理賬戶的不可替代性，納稅人無法將這部分稅收損失歸入任何預(yù)設(shè)的現(xiàn)金收支賬戶，致使該部分稅款損失變得異常顯著，納稅人由此產(chǎn)生了一定程度的抵觸和逆反心理，進(jìn)而阻礙稅款征收的順利推進(jìn)。

（二）納稅意識(shí)弱，主動(dòng)納稅動(dòng)力不足

個(gè)人所得稅是與納稅人具有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系的稅種，雖然已經(jīng)喚醒人們的納稅意識(shí)，但由于個(gè)人所得稅多采用代扣代繳的征收方式，納稅人在征稅過程中處于被動(dòng)地位，納稅人自主納稅的積極性尚未被充分調(diào)動(dòng)起來。當(dāng)房地產(chǎn)稅的觸角延伸至自然人，在預(yù)期損失（房產(chǎn)稅）得不到補(bǔ)償?shù)那闆r下，采取迂回的如代扣代繳方式讓人們牢騷滿腹。在這種情況下，讓人們選擇主動(dòng)承受，將會(huì)造成納稅人“惰性”與“損失規(guī)避”心理雙重疊加，征收難度可想而知。如何沖破傳統(tǒng)思想的藩籬，凸顯房產(chǎn)稅征收的“合理性”，成為當(dāng)下亟須解決的問題。

（三）參考點(diǎn)設(shè)置導(dǎo)致行為偏差

人們?cè)诮?jīng)濟(jì)生活中的“非理性”行為表明，深切影響到我們?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的往往是那些最直觀的、最先感受到的“可得信息點(diǎn)”，而不一定是我們要尋找的“目標(biāo)”本身。這些可得信息雖然會(huì)使我們縮短做出判斷的時(shí)間，但也先入為主地讓我們迷失了方向，造成主次混淆，即產(chǎn)生“行為偏差”。

可以預(yù)期，房產(chǎn)稅的普遍征收必將引起納稅人的心理波動(dòng)，在這種情形下，部分納稅人會(huì)產(chǎn)生各種逃稅甚至抗稅的念頭。

第一，納稅人所掌握的“可得信息”激發(fā)出強(qiáng)烈的“稅痛感”。該類信息既不能模糊納稅人對(duì)損失的感知，又不能使納稅人找出情愿納稅的充分理由。作為“經(jīng)濟(jì)人”的納稅主體，在沒有任何激勵(lì)舉措的前提下，維護(hù)自身既得利益成為最“理性”和“明智”的選擇。

第二，“財(cái)產(chǎn)稅”邏輯和“現(xiàn)時(shí)收入”邏輯之間存在沖突。換言之，房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的價(jià)值為征收對(duì)象，而在納稅人看來，現(xiàn)金收支水平是評(píng)價(jià)稅收公平狀況時(shí)不可忽略的因素。在評(píng)價(jià)房產(chǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，納稅主體往往會(huì)將課稅對(duì)象混同，增強(qiáng)“現(xiàn)時(shí)收入”與“財(cái)產(chǎn)稅”的邏輯聯(lián)系。具體而言，房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)持平的納稅人，會(huì)將彼此作為參考點(diǎn)，根據(jù)收入水平進(jìn)行橫向比較，一旦納稅人獲取的“可得性信息”處于弱勢(shì)狀態(tài)，則催生不公平感。

第三，納稅人尤其是處于自行納稅初期的納稅主體，由于缺乏歷史納稅數(shù)據(jù)，對(duì)外部信息依賴嚴(yán)重，很容易過度使用觀測(cè)到的或聽聞到的非對(duì)稱信息。無論樣本大小如何，不管是否具有真實(shí)的代表性，就將其作為確鑿可依賴的外部信息，而周圍所熟識(shí)的納稅人，其消極行為對(duì)自身的影響更為顯著。而這些所謂的“證據(jù)”，如果是經(jīng)過他人加工的，就極易具有片面性。如果這些信息不能得到及時(shí)糾偏，而是以訛傳訛，進(jìn)一步歪曲事實(shí)，其消極示范效果不容小覷。進(jìn)一步講，倘若納稅人聽聞到較為極端的案例，例如采取某些過激的行為進(jìn)行抗稅，而過激行為的結(jié)果對(duì)自身有益，且與納稅人的想法不謀而合，則不辨別真?zhèn)?，就選擇盲目跟風(fēng)，“羊群效應(yīng)”得以充分發(fā)揮，會(huì)造成一系列不良后果，甚至威脅社會(huì)穩(wěn)定。

（四）拖延納稅引起效率損失

作為直接稅，房產(chǎn)稅在面向房產(chǎn)所有人開征之后，既不能參照個(gè)人所得稅采取代扣代繳的被動(dòng)形式，也不具備一次性收取的條件（如車輛購置稅）。在房產(chǎn)稅改革方案落地的一段時(shí)期內(nèi)，房產(chǎn)稅的征收效率和征管成本是需要著重考量的問題，其中，“納稅拖延”將成為阻礙制度運(yùn)行的重要因素。

跨期貼現(xiàn)理論認(rèn)為，人們對(duì)于收益和損失的貼現(xiàn)率都呈遞減態(tài)勢(shì)，但是遞減速度不同。Loewenstein（1992）和Mischel.W（1969）研究表明，人們對(duì)損失的貼現(xiàn)率比收益的貼現(xiàn)率要低。這意味著，在面對(duì)收益時(shí)，人們更愿意及時(shí)獲取；面對(duì)損失，人們更傾向于延遲支付。房產(chǎn)稅的納稅拖延問題可從如下向度進(jìn)行闡釋：

其一，人們往往不愿意承受即刻付款帶給他們的效用損失，而寧愿在未來某一時(shí)刻納稅，雖然實(shí)際的效用損失相同。換言之，人們預(yù)期在未來時(shí)期納稅的效用損失小于即刻納稅的效用損失。

其二，納稅人容易產(chǎn)生“自我欺騙”，想要規(guī)避即期損失，就通過拖延的方法，獲得一種暫時(shí)的輕松和安穩(wěn)感，從而產(chǎn)生“收益幻覺”。

其三，拖延的另一重要理由是，納稅人總是幻想著稅收政策的變更，或者是等待更多的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)。我國當(dāng)下正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特殊時(shí)期，基于宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政策加速更迭，在財(cái)稅領(lǐng)域，各項(xiàng)稅收新政頻出，當(dāng)面對(duì)不確定的政策環(huán)境時(shí)，人們通常抱有“在未來的某一時(shí)刻減輕稅負(fù)”的希望?；谝陨纤悸罚糠秩巳簩⑴卸?，在房產(chǎn)稅新政推出之后，可能會(huì)經(jīng)歷“試錯(cuò)——調(diào)整”的過程，倘若及時(shí)納稅，損失即刻被鎖定，成為不可改變的事實(shí)，將難有回旋余地。即便是對(duì)房產(chǎn)稅新政的穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性深信不疑，納稅主體也會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行心理博弈——拖延納稅會(huì)使征稅機(jī)關(guān)產(chǎn)生高昂的征收成本，而自身卻獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值，“百利而無一害”，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能做出一定程度的妥協(xié)，讓渡部分稅收利益。

四、降低征稅阻力的建議

（一）科學(xué)設(shè)置參考點(diǎn)，降低稅收顯著性

大多數(shù)自然人已對(duì)非經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)免予征稅產(chǎn)生了思維慣性，當(dāng)納稅人遭遇損失時(shí)，往往趨于自我保護(hù)，對(duì)新政策的出臺(tái)產(chǎn)生懷疑和高度戒備，以至于要依賴輿論和其他納稅人的行動(dòng)，通過相機(jī)抉擇最大化地規(guī)避損失。

在新政推出前，首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)稅稅收知識(shí)的宣傳，防范突兀征稅引起的心理反感；其次，要設(shè)置高于實(shí)際稅率的基準(zhǔn)和普遍征收的參考點(diǎn)，有意增強(qiáng)稅收的顯著性，增強(qiáng)人們的敏感度。而等到實(shí)施階段，應(yīng)對(duì)房產(chǎn)上的“窮人”進(jìn)行減免稅，并按實(shí)際稅率征收。相對(duì)于參考點(diǎn)而言，人們獲得了稅收利益，分享了稅收紅利。

（二）做好事前鋪墊，加強(qiáng)輿論引導(dǎo)

首先，在房產(chǎn)稅新政施行之前，要促使納稅人加深對(duì)征稅好處的理解，使人們產(chǎn)生“收益預(yù)期”，著重強(qiáng)調(diào)房產(chǎn)稅之“受益稅”屬性，強(qiáng)化“誰納稅誰受益”的等價(jià)交換觀念。針對(duì)相關(guān)征收事宜，進(jìn)行適當(dāng)?shù)男畔亯|，增強(qiáng)信息的通透性，將房產(chǎn)稅收入的未來去向及預(yù)期目標(biāo)公之于眾，以便納稅人參與和監(jiān)督。此舉既會(huì)降低損失的顯著性，也會(huì)減輕納稅主體的“稅痛感”，增強(qiáng)對(duì)改革的認(rèn)同，利于納稅主體稅收觀念的轉(zhuǎn)變。

其次，要積極發(fā)揮輿論導(dǎo)向作用。輿論媒體作為可觸可感的“可得信息”，不僅成為我們進(jìn)行價(jià)值評(píng)判的基點(diǎn)，也會(huì)引導(dǎo)著我們的思考角度和觀點(diǎn)態(tài)度。值得一提的是，將新媒體引入稅收領(lǐng)域，利用媒體傳播的特性擴(kuò)大關(guān)注面，適當(dāng)制造輿論壓力，在培養(yǎng)稅收道德方面能起到出乎意料的效果。值得一提的是，媒體的負(fù)面影響不容小視，部分媒體借機(jī)夸大、歪曲事實(shí)進(jìn)行炒作，混淆視聽，造成不良的社會(huì)影響。為此，應(yīng)針對(duì)媒體和網(wǎng)絡(luò)中的不實(shí)情況進(jìn)行及時(shí)糾偏，防止信息扭曲對(duì)納稅人造成干擾，形成錯(cuò)誤的“可得信息”，激發(fā)納稅人對(duì)房產(chǎn)稅的反感。

此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)達(dá)國家開征房產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)的介紹和宣傳，使民眾掌握全面可靠的國外涉稅信息，將房產(chǎn)稅的福利促進(jìn)作用完整地展現(xiàn)在納稅人面前，如完善所在轄區(qū)的配套設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)周邊環(huán)境改善，借此推動(dòng)納稅人形成“由損失到收益”的思想觀念轉(zhuǎn)化，減少房產(chǎn)稅改革的實(shí)施阻力。

（三）落實(shí)懲罰機(jī)制，改變拖延習(xí)慣

導(dǎo)致稅收拖延最根本的原因是“損失規(guī)避”心理和假想的“收益前景”。在稅收激勵(lì)和懲罰力度都不足的情況下，納稅人自然喪失了按時(shí)納稅的動(dòng)力，由于擔(dān)心損失過早發(fā)生，拖延損失成為利弊權(quán)衡之后的明智之選。然而，對(duì)稅收征管方而言，稅收拖延會(huì)造成征收效率的大幅減低，對(duì)稅收工作進(jìn)程形成實(shí)質(zhì)性阻礙，并且使得征收成本顯著增加。因此，剛性的稅收約束激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于納稅人轉(zhuǎn)變惰性思維，提升征管效率，優(yōu)化稅收征管環(huán)境，具有重要意義。

而對(duì)于稅收征管制度的設(shè)定，筆者建議，可采取單向的懲罰機(jī)制，而不應(yīng)設(shè)置“激勵(lì)”與“懲罰”的組合。究其原因，一是激勵(lì)機(jī)制雖然會(huì)激勵(lì)納稅人按時(shí)繳稅，但同時(shí)也造成了地方政府的稅收流失，在多數(shù)人已享受到稅收減免的基礎(chǔ)上，造成稅收優(yōu)惠的重復(fù)，弱化稅收制度的規(guī)范性。二是激勵(lì)機(jī)制容易使納稅人的逐利心理充分顯現(xiàn)，導(dǎo)致雙方交易成本增加，動(dòng)搖稅收的固定性。三是在房產(chǎn)稅的征收步入正軌后，激勵(lì)機(jī)制也還是有重要作用，取消激勵(lì)將面臨極大的阻力。四是采取懲罰機(jī)制，可利用人們的“損失規(guī)避”心理，按時(shí)納稅以避免損失，達(dá)到預(yù)期的征管效果。五是房產(chǎn)的不可移動(dòng)性使得房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定且易于管理，在極端情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取拍賣變現(xiàn)方式，獲得巨額現(xiàn)金流，因此，在征納雙方的博弈過程中，采取懲罰機(jī)制時(shí)，征收方處于占優(yōu)位置。

另外，在設(shè)置懲罰機(jī)制時(shí)，一方面要增強(qiáng)懲罰的剛性，不應(yīng)流于形式，更不能使之成為設(shè)租尋租的手段；另一方面，應(yīng)加強(qiáng)懲罰力度，在可容忍范圍內(nèi)，體現(xiàn)延期時(shí)限的層級(jí)性。對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的消極納稅或抗稅行為，對(duì)課稅對(duì)象（所持房產(chǎn)）進(jìn)行查封扣押，待如數(shù)繳稅并補(bǔ)齊滯納金后，再予以歸還。

（四）與個(gè)稅改革相銜接，增強(qiáng)納稅意識(shí)

作為財(cái)產(chǎn)的兩大重要組成部分，房產(chǎn)稅改革在一定程度上促進(jìn)了“房產(chǎn)”向“現(xiàn)金”的單向轉(zhuǎn)化。為促進(jìn)稅制改革向市場(chǎng)理性回歸，避免稅收對(duì)納稅人決策的過度干擾，阻礙資本的正常流動(dòng)，應(yīng)加強(qiáng)房產(chǎn)稅與個(gè)人所得稅的有機(jī)對(duì)應(yīng)，如將個(gè)人所得稅扣除范圍擴(kuò)大至購房產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、租房產(chǎn)生的租金支出等，在此基礎(chǔ)上通盤考慮其他稅費(fèi)的簡(jiǎn)并。只有對(duì)房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅和其他稅種進(jìn)行充分的協(xié)作，才能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，減少重復(fù)征稅。

此外，房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅改革，將增強(qiáng)納稅人的主觀能動(dòng)性，建立并強(qiáng)化納稅心理賬戶，對(duì)推動(dòng)財(cái)產(chǎn)稅體系的構(gòu)建具有重要意義。

（責(zé)任編輯：小付）

F812.422

A

2095-1280（2016）04-0001-06

*本文是國家社科基金項(xiàng)目“行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的個(gè)人所得稅改革研究”（14BJY167）的階段性成果。

黃鳳羽，女，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，天津市經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究院院長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士；劉 暢，女，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院博士研究生。