治理視角下高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新定位與實(shí)現(xiàn)路徑

邱高松

（1.中南大學(xué)商學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙410083；2.湖南商學(xué)院審計(jì)處，湖南長(zhǎng)沙410205）

治理視角下高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新定位與實(shí)現(xiàn)路徑

邱高松

（1.中南大學(xué)商學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙410083；2.湖南商學(xué)院審計(jì)處，湖南長(zhǎng)沙410205）

當(dāng)前，推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，是我國(guó)深化高校改革和推進(jìn)高校治理的重大戰(zhàn)略部署。在高校治理中，高校內(nèi)部審計(jì)作為高校治理機(jī)制的重要組成部分，是高校改進(jìn)治理結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)善治的重要工具。在新形勢(shì)下，本文對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)定位進(jìn)行思考，提出高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新定位，即高校內(nèi)部審計(jì)定位由“管理+效益”演進(jìn)為“治理+效能”，并從創(chuàng)新定位的提出及其內(nèi)涵界定、實(shí)現(xiàn)路徑等方面進(jìn)行論述。

高校；內(nèi)部審計(jì)；創(chuàng)新定位；治理

《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展綱要（2010~2020）》明確指出“要構(gòu)建中國(guó)特色現(xiàn)代大學(xué)制度和完善高校治理結(jié)構(gòu)”。黨的十八屆三中全會(huì)提出“全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。當(dāng)前，我國(guó)高校治理作為國(guó)家治理的組成部分，加快推進(jìn)我國(guó)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，是我國(guó)現(xiàn)階段高校深化改革和推進(jìn)高校治理面臨的重要任務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)既是高校治理的有機(jī)組成部分，又是高校改進(jìn)治理結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)善治的重要工具。在新形勢(shì)下，如何重新審視高校內(nèi)部審計(jì)，科學(xué)定位高校內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)更好地適應(yīng)并服務(wù)于高校改革與發(fā)展，已成為審計(jì)界亟待研究解決的重要課題?；诖?，本文對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新定位進(jìn)行思考，并從創(chuàng)新定位的提出及其內(nèi)涵界定、實(shí)現(xiàn)路徑等方面進(jìn)行論述。

一、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位的提出：治理+效能

（1）高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位的緣起。高校內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)范疇，其定位自然囿于內(nèi)部審計(jì)定位。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定位，在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中處于主導(dǎo)地位的觀點(diǎn)是，審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)李金華2005年6月在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上曾強(qiáng)調(diào)指出，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字：“管理+效益”。就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)當(dāng)以“促進(jìn)管理、提高效益”為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)從“查錯(cuò)糾弊審計(jì)的單一性目標(biāo)”向“管理效益審計(jì)的綜合性目標(biāo)”轉(zhuǎn)變。這是在當(dāng)時(shí)全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和加快建設(shè)我國(guó)小康社會(huì)的時(shí)代背景下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定位做出的論斷。那么，屬于內(nèi)部審計(jì)范疇的高校內(nèi)部審計(jì)，一直以來(lái)，理所當(dāng)然地將“管理+效益”作為其自身定位，并以其引領(lǐng)高校內(nèi)審理論研討和指導(dǎo)高校內(nèi)審實(shí)踐工作。

根據(jù)唯物辯證法的發(fā)展觀原理：世界上的一切事物都處于運(yùn)動(dòng)、變化和發(fā)展之中；人類(lèi)對(duì)事物發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)是有限和無(wú)限的辯證統(tǒng)一，即：認(rèn)識(shí)的有限性是指每個(gè)時(shí)代的人、每一次具體的認(rèn)識(shí)是有限的，認(rèn)識(shí)的無(wú)限性是指整個(gè)人類(lèi)無(wú)止境的世代更替的認(rèn)識(shí)是無(wú)限的，新的先進(jìn)的認(rèn)識(shí)不斷替代舊的落后的認(rèn)識(shí)，是認(rèn)識(shí)自身發(fā)展的必然。因此，我們對(duì)于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)定位的認(rèn)識(shí)，應(yīng)該也是有限和無(wú)限的辯證統(tǒng)一，有必要用新的先進(jìn)的認(rèn)識(shí)不斷替代舊的落后的認(rèn)識(shí)，以實(shí)現(xiàn)其認(rèn)識(shí)上的自我發(fā)展，并獲取與時(shí)俱進(jìn)的新認(rèn)知，即高校內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)定位。

（2）高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位的觀點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)高等教育環(huán)境變遷巨大、高校辦學(xué)自主權(quán)不斷擴(kuò)大、高校辦學(xué)資金籌措渠道多元化、高校治理結(jié)構(gòu)調(diào)整與內(nèi)部管理扁平化、高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜等情況，加之高校內(nèi)部審計(jì)自身快速發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)面臨的環(huán)境發(fā)生根本性變化。高校內(nèi)外環(huán)境今非昔比。那么，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)定位的認(rèn)識(shí)亦絕非固化不變。因此，無(wú)論是在理論界還是實(shí)踐中，都迫切要求對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)定位進(jìn)行反思，對(duì)現(xiàn)行定位“管理+效益”進(jìn)行創(chuàng)新性認(rèn)識(shí)并予科學(xué)定位。認(rèn)識(shí)是理論的基礎(chǔ)，理論是時(shí)代的產(chǎn)物。本文認(rèn)為，在新形勢(shì)下，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新定位，應(yīng)當(dāng)是由“管理+效益”演進(jìn)為“治理+效能”，即以“改進(jìn)高校治理”為審計(jì)導(dǎo)向、以“提升治理能力和提高辦學(xué)效益”為審計(jì)目標(biāo)。

二、創(chuàng)新定位“治理+效能”的闡述：內(nèi)涵界定

本文對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”的內(nèi)涵，主要從其審計(jì)模式、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象三個(gè)要素進(jìn)行分析與界定。

（1）審計(jì)模式的創(chuàng)新性。審計(jì)模式，又稱(chēng)審計(jì)取證模式，是指為實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱(chēng)，它規(guī)定審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，從何處入手、如何入手、何時(shí)入手等方面事項(xiàng)，即解決審計(jì)取證導(dǎo)向問(wèn)題。眾所周知，審計(jì)模式發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三個(gè)階段，它們分別是以賬項(xiàng)為導(dǎo)向、制度為導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤徲?jì)。那么，本文邏輯性的認(rèn)為，高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”，在審計(jì)模式上應(yīng)當(dāng)以治理為導(dǎo)向，即以“改進(jìn)高校治理”為導(dǎo)向?qū)嵤徲?jì)，亦可稱(chēng)之為治理基礎(chǔ)審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，在審計(jì)取證切入點(diǎn)上，要在對(duì)高校治理結(jié)構(gòu)、治理環(huán)境等治理總體狀況進(jìn)行分析與評(píng)估基礎(chǔ)上，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)取證方法上，除了要運(yùn)用一些傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)方法外，更重要地還需采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法，如互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)。

（2）審計(jì)目標(biāo)的多樣性。根據(jù)社會(huì)對(duì)高校治理的需求，結(jié)合審計(jì)自身的發(fā)展，在高校內(nèi)部審計(jì)定位“治理+效能”下的審計(jì)目標(biāo)，本文可以概括為“提升治理能力和提高辦學(xué)效益”。為便于進(jìn)一步理解，本文可將“提升治理能力”稱(chēng)為過(guò)程性目標(biāo)，將“提高辦學(xué)效益”稱(chēng)為結(jié)果性目標(biāo)。提升治理能力，就是通過(guò)高校內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和揭示高校治理中所存問(wèn)題，改進(jìn)和完善高校治理結(jié)構(gòu)，提升高校治理能力與水平，促進(jìn)高校持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。提高辦學(xué)效益，就是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)高校治理層委托代理責(zé)任全面有效履行，實(shí)現(xiàn)高校、政府、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的合理信息需求得到滿(mǎn)足，最大程度發(fā)揮高校辦學(xué)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，增加高校辦學(xué)綜合實(shí)力與整體價(jià)值，提升高校社會(huì)知名度與美譽(yù)度。

（3）審計(jì)對(duì)象的廣泛性。在高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”下的審計(jì)對(duì)象，具有高層次性和宏觀性，即具有廣泛性。具體來(lái)說(shuō)，一方面，定位“治理+效能”下的高校內(nèi)部審計(jì)，所涉及的委托代理責(zé)任關(guān)系是治理層面，直接以高校治理層即決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層的權(quán)責(zé)運(yùn)行情況為審計(jì)對(duì)象，這體現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的高層次性。另一方面，定位“治理+效能”下的高校內(nèi)部審計(jì)，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域更為宏觀而廣闊，應(yīng)當(dāng)拓展并實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)、治理責(zé)任審計(jì)、治理績(jī)效審計(jì)、治理能力審計(jì)等。

綜上所述，將高校內(nèi)部審計(jì)的定位由“管理+效益”演進(jìn)為“治理+效能”。雖兩字之差，但內(nèi)涵迥異?！爸卫怼笔求w現(xiàn)組織運(yùn)轉(zhuǎn)的一種運(yùn)行構(gòu)架，是引領(lǐng)組織發(fā)展方向的制度安排，其目的是要實(shí)現(xiàn)利益各方權(quán)責(zé)的合理安排與制衡；而“管理”是在這種運(yùn)行構(gòu)架和制度安排下,通過(guò)計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等職能來(lái)實(shí)現(xiàn)組織的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。“效能”除了體現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益方面具有增值性，還蘊(yùn)含高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)并可以發(fā)揮提升高校治理能力作用；而“效益”僅體現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益上發(fā)揮作用。基于此，定位“治理+效能”下的高校內(nèi)部審計(jì)，是以高校治理層及其治理活動(dòng)為對(duì)象開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)服務(wù)活動(dòng)，涉及黨委會(huì)、校務(wù)會(huì)、教代會(huì)、高管層、學(xué)術(shù)委員會(huì)及相關(guān)利益者之間的委托代理責(zé)任關(guān)系。這與定位“管理+效益”下的高校內(nèi)部審計(jì)相比，它在審計(jì)范圍及其內(nèi)容上，可以說(shuō)是將高校內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域逐步拓展到包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的管理審計(jì)領(lǐng)域之后，繼而在高校治理層面延伸的治理審計(jì)新領(lǐng)域。

三、創(chuàng)新定位“治理+效能”的實(shí)現(xiàn)：路徑選擇

（1）創(chuàng)新審計(jì)理念。審計(jì)理念體現(xiàn)對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。審計(jì)理念決定審計(jì)行動(dòng)。審計(jì)理念不同，審計(jì)行動(dòng)也會(huì)不同。因此，在高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”下的首要問(wèn)題，當(dāng)是創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)理念，樹(shù)立科學(xué)的高校內(nèi)部審計(jì)理念。一是樹(shù)立治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。“導(dǎo)向”一詞在《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中定義為:“引導(dǎo)的方向”。在既定的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)導(dǎo)向，審計(jì)導(dǎo)向指引并貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，體現(xiàn)于具體審計(jì)行為活動(dòng)中。概括起來(lái)，審計(jì)導(dǎo)向包括：制定審計(jì)策略的出發(fā)點(diǎn)、實(shí)施審前調(diào)查的切入點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)的著重點(diǎn)、提出審計(jì)意見(jiàn)的著眼點(diǎn)、出具審計(jì)報(bào)告的立足點(diǎn)。在高校治理中，本文認(rèn)為，樹(shù)立治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，就是要以治理評(píng)價(jià)為核心，制定審計(jì)策略、實(shí)施審前調(diào)查、搜集審計(jì)證據(jù)、并據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告。因此，在高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”下，樹(shù)立治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，體現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)一種戰(zhàn)略新思維和工作新方法，在理論上，是對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化；在實(shí)踐中，必將指導(dǎo)高校內(nèi)部審計(jì)工作更加有效開(kāi)展。二是樹(shù)立“治未病”審計(jì)理念?！爸挝床　痹~語(yǔ)見(jiàn)于《黃帝內(nèi)經(jīng)》，是指采取預(yù)防或治療手段，防止疾病發(fā)生、發(fā)展的方法?！爸挝床　崩砟顚?duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)，就是將審計(jì)關(guān)口前移、防患于未然。在高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”下，樹(shù)立“治未病”審計(jì)理念，著重要強(qiáng)化三種風(fēng)險(xiǎn)治理意識(shí)、抓好風(fēng)險(xiǎn)控制工作：強(qiáng)化事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)、提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)在于“未雨綢繆、未病先防”；強(qiáng)化事中風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)、及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)在于“防微杜漸、欲病防顯”；強(qiáng)化事后風(fēng)險(xiǎn)反思意識(shí)，審計(jì)在于“鏟除病灶、既病防變”，用辯證的觀點(diǎn)去分析每一個(gè)問(wèn)題背后存在的深層次成因，用治本的思維從體制機(jī)制制度層面探求源頭堵漏之舉、謀劃釜底抽薪之策，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)效果?！吧厢t(yī)治未病，中醫(yī)治欲病，下醫(yī)治已病”。樹(shù)立“治未病”審計(jì)理念，既是高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”的內(nèi)在需求，也是做好高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要。

（2）改善審計(jì)環(huán)境?？v觀審計(jì)的發(fā)展歷程，審計(jì)是因環(huán)境的變化而產(chǎn)生和發(fā)展的，不同的審計(jì)環(huán)境，產(chǎn)生不同的審計(jì)理論和實(shí)踐審計(jì)環(huán)境制約著審計(jì)的發(fā)展。在高校治理中，為實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新定位“治理+效能”，高?？梢圆扇∫韵麓胧?，著力改善審計(jì)環(huán)境。一是改進(jìn)高校治理結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)代大學(xué)治理體系。一方面，高校需要通過(guò)調(diào)整高校內(nèi)部利益相關(guān)者之間各種權(quán)責(zé)的分配、制約和利益實(shí)現(xiàn)的制度規(guī)定、體制安排和機(jī)制設(shè)計(jì)，改進(jìn)高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。另一方面，高校需要通過(guò)調(diào)整高校與政府、社會(huì)、投資者、用人單位等利益相關(guān)者的權(quán)利關(guān)系與責(zé)任義務(wù)，改進(jìn)高校外部治理結(jié)構(gòu)。通過(guò)高校內(nèi)外治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整與改進(jìn)，健全現(xiàn)代大學(xué)治理體系，為高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新定位“治理+效能”提供環(huán)境保障。二是改進(jìn)審計(jì)體制，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，更需要通過(guò)改進(jìn)審計(jì)體制釋放并強(qiáng)化其獨(dú)立性。本文認(rèn)為，可以通過(guò)改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與審計(jì)人員配備強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，不妨借鑒企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制模式，高校設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，委員由教職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，直接受校長(zhǎng)（最高行政長(zhǎng)官）領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其下設(shè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)[1]，以最大程度保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。在審計(jì)人員配備上，實(shí)行審計(jì)人員資格準(zhǔn)入制度，合理提高和設(shè)置內(nèi)審從業(yè)人員資格準(zhǔn)入門(mén)檻，堅(jiān)持推行持證上崗制度，強(qiáng)化高校內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)性和從業(yè)獨(dú)立性。

（3）開(kāi)創(chuàng)審計(jì)新領(lǐng)域。在治理框架下，高校內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)其創(chuàng)新定位“治理+效能”，需要圍繞“改進(jìn)高校治理”和“提升治理能力和提高辦學(xué)效益”，開(kāi)創(chuàng)審計(jì)業(yè)務(wù)新領(lǐng)域。一是開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)。戰(zhàn)略審計(jì)是以戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略執(zhí)行為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員運(yùn)用系統(tǒng)的、專(zhuān)業(yè)的審計(jì)方法，審查戰(zhàn)略中的問(wèn)題，針對(duì)戰(zhàn)略問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)與建議，促進(jìn)高校戰(zhàn)略決策科學(xué)性和提高戰(zhàn)略執(zhí)行效果。在審計(jì)實(shí)施中，戰(zhàn)略審計(jì)可以結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)綜合分析與預(yù)測(cè)，合理保證各項(xiàng)戰(zhàn)略的科學(xué)性與有效性。二是開(kāi)展治理責(zé)任審計(jì)。治理責(zé)任審計(jì)是以治理者履行受托（治理）責(zé)任情況為審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)與解除治理者相關(guān)受托責(zé)任。在審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員通過(guò)要采用既定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量治理者履責(zé)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性,找出問(wèn)題差距、挖掘治理潛力、提高治理效益。治理責(zé)任審計(jì)與我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，最大的區(qū)別在于兩者的“責(zé)任”內(nèi)涵與外延迥異，經(jīng)濟(jì)責(zé)任體現(xiàn)為一種管理責(zé)任，而治理責(zé)任包含且超出管理責(zé)任。因此，可以認(rèn)為，治理責(zé)任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深化。三是開(kāi)展治理績(jī)效審計(jì)。治理績(jī)效審計(jì)就是高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校治理的成效業(yè)績(jī)情況，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，針對(duì)所存問(wèn)題提出審計(jì)改進(jìn)意見(jiàn)與建議，促進(jìn)高校改進(jìn)治理水平和提高辦學(xué)效益。在具體實(shí)施中，審計(jì)人員可以結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)與管理審計(jì)，用以發(fā)現(xiàn)治理中各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，提出治理修訂方案以降低這樣的風(fēng)險(xiǎn)損失，改善高校治理與風(fēng)險(xiǎn)控制的效率效果，促進(jìn)高校各項(xiàng)治理的有效實(shí)施。四是探索治理能力審計(jì)。治理能力審計(jì)屬于動(dòng)態(tài)審計(jì)，是一種嶄新的審計(jì)類(lèi)型，業(yè)界正處于探索開(kāi)創(chuàng)之中。一般而言，高校治理能力審計(jì)，是審計(jì)人員以高校治理能力為審計(jì)對(duì)象，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)技術(shù)與方法，對(duì)高校治理能力具體情況進(jìn)行審計(jì)取證，根據(jù)高校治理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高校治理能力整體狀況進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，并就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出審計(jì)改進(jìn)意見(jiàn)與建議，改善和促進(jìn)高校不斷提升治理能力與水平。

（4）提升審計(jì)能力。高校內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)“治理+效能”的創(chuàng)新定位，需要開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)、治理責(zé)任審計(jì)、治理績(jī)效審計(jì)、治理能力審計(jì)等非常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目。這對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)能力提出新的要求。為此，高校內(nèi)部審計(jì)必須強(qiáng)化審計(jì)能力建設(shè)，造就一支業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍。本文認(rèn)為，可以通過(guò)以下三種途徑，提升高校內(nèi)部審計(jì)能力。一是提升審計(jì)學(xué)習(xí)力。在高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”下，需要拓展審計(jì)新領(lǐng)域，開(kāi)展多種新型審計(jì)項(xiàng)目。為此，審計(jì)人員須提升學(xué)習(xí)力，擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)面，掌握審計(jì)新技能。其一，審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，更新審計(jì)知識(shí)。新型審計(jì)項(xiàng)目，如戰(zhàn)略審計(jì)、治理責(zé)任審計(jì)、治理績(jī)效審計(jì)等項(xiàng)目，具有審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域新、審計(jì)技術(shù)要求高等特點(diǎn)。為此，審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)面。其二，審計(jì)人員要加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)踐，提高審計(jì)技能。面對(duì)新型項(xiàng)目審計(jì)，審計(jì)人員要能根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目具體要求，立足審計(jì)業(yè)務(wù)需求，善于理論與實(shí)踐相結(jié)合，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐訓(xùn)練中，提高審計(jì)操作技能，使自己成為查賬取證能手、分析研究高手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用強(qiáng)手和精通管理行家里手。二是提升審計(jì)執(zhí)行力。在高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”下，要能開(kāi)展好多種新型業(yè)務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目，提升高校內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力非常重要。為此，審計(jì)人員須提升學(xué)習(xí)力，擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)面，掌握審計(jì)新技能。其一，高校健全內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任約束與目標(biāo)激勵(lì)。如：建立審計(jì)工作約束機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)工作責(zé)任；推行審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，分解項(xiàng)目任務(wù)，落實(shí)項(xiàng)目責(zé)任；實(shí)施審計(jì)目標(biāo)管理制，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目考核考評(píng)，根據(jù)目標(biāo)責(zé)任履行情況進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)。其二，推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，提升審計(jì)執(zhí)行的自覺(jué)性與主動(dòng)性。高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化包括職業(yè)意識(shí)、職業(yè)道德、職業(yè)技能三方面內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的最高境界是“敬業(yè)”，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員對(duì)審計(jì)工作的熱愛(ài)執(zhí)著和高度負(fù)責(zé)[2]。因此，通過(guò)高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行的自覺(jué)能動(dòng)性，進(jìn)而提升審計(jì)執(zhí)行力。三是提升審計(jì)創(chuàng)新力。本文將高校內(nèi)部審計(jì)定位由“管理+效益”演進(jìn)為“治理+效能”，其本身就是一種創(chuàng)新。因此，要實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”下的審計(jì)目標(biāo)與任務(wù)，如何提升審計(jì)人員創(chuàng)新能力，無(wú)疑顯得尤為重要。其一，增強(qiáng)審計(jì)人員創(chuàng)新意識(shí)。創(chuàng)新是對(duì)舊事物的否定，是揚(yáng)棄和繼承的有機(jī)結(jié)合。高校內(nèi)部審計(jì)必須破除落后的傳統(tǒng)思想觀念，堅(jiān)持解放思想、銳意進(jìn)取、開(kāi)拓創(chuàng)新，增強(qiáng)審計(jì)人員創(chuàng)新意識(shí)。其二，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。素質(zhì)是能力的基礎(chǔ)，能力是素質(zhì)的升華，創(chuàng)新則是能力的集中展現(xiàn)。審計(jì)創(chuàng)新力需要建立在一定的業(yè)務(wù)能力與知識(shí)閱歷基礎(chǔ)之上的。審計(jì)業(yè)務(wù)能力越強(qiáng)，審計(jì)知識(shí)掌握越多，審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)越廣，審計(jì)創(chuàng)新的可能性和機(jī)會(huì)就會(huì)越大。因此，要提升高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新力，必當(dāng)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。其三，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員思維方式。思維決定思路，思路決定出路。審計(jì)創(chuàng)新在很大程度取決于審計(jì)思維方式的轉(zhuǎn)變。要實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效能”下的審計(jì)目標(biāo)與任務(wù)，高校內(nèi)部審計(jì)人員需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的單一的審計(jì)思維方式，樹(shù)立科學(xué)的多維的審計(jì)思維方式，善于運(yùn)用創(chuàng)造性思維、批判性思維、邏輯性思維、發(fā)散性思維、整合性思維等多種思維方式，著力培養(yǎng)和增強(qiáng)審計(jì)人員科學(xué)思維能力，進(jìn)而提升高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新力。

[1]邱高松.“免疫系統(tǒng)”論視野下高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究[J].湖南商學(xué)院學(xué)報(bào).2012（6）：102.

[2]高一文.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展方式選擇[J].現(xiàn)代金融. 2012（11）：36.

（責(zé)任編輯：羅蕾）

On the Innovation Orientation of Internal Audit in Colleges and Universities: Governance and Efficiency

QIU Gao-song
(1 SchoolofBusiness,Central South University,Changsha,Hunan 410083; 2AuditOffice,Hunan University ofCommerce,Changsha,Hunan 410205)

At present,promoting themodernization of university governance system and governance capacity is amajor strategic plan for deepening the reform of colleges and universities and promoting the governance of universities.In the governance of universities,the internal audit as an important part of the governance mechanism is an important tool to improve the governance structure and to achieve good governance.Under the new situation,this paper puts forward the scientific orientation of internal audit in Colleges and universities,and puts forward the innovation orientation of internal audit in universities,that is,the development of internal audit orientation from“management and efficiency”to“governance and efficiency”,and from the innovation orientation and its connotation,the realization of the path and so on.

colleges and universities;internal audit;innovation orientation;governance

F239.66;F239.45

A

1008-2107(2016)06-0092-05

2016－11－05

中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)2015—2016年度教育審計(jì)科研課題項(xiàng)目“高校治理框架下內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究”（項(xiàng)目編號(hào)：JY20152207）”，湖南省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2014年度審計(jì)研究專(zhuān)項(xiàng)課題項(xiàng)目“‘免疫系統(tǒng)論’框架下高校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制研究（項(xiàng)目編號(hào)：XJK014BSJ10）”。

邱高松（1970—），男，湖南辰溪人，工商管理碩士，中南大學(xué)商學(xué)院管理科學(xué)與工程專(zhuān)業(yè)在讀博士，湖南商學(xué)院審計(jì)處高級(jí)審計(jì)師，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)踐。