營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)及影響

◇付亮

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)及影響

◇付亮

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收改革的一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，它是為了適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)的融合發(fā)展的一項(xiàng)稅收制度。“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇的同時(shí)，也給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)了新的影響和挑戰(zhàn)，基于此，筆者就“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)及影響進(jìn)行分析，希望通過“營(yíng)改增”政策的施行，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理者有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)的基礎(chǔ)上，不斷促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作順利、有效地開展。

“營(yíng)改增”；企業(yè)財(cái)務(wù)；挑戰(zhàn)；影響

10.13999/j.cnki.scyj.2016.12.019

“營(yíng)改增”稅收政策是自2012年1月起正式實(shí)施的為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合以及稅收改革的一項(xiàng)稅收政策?！盃I(yíng)改增”簡(jiǎn)單地說(shuō)就是將企業(yè)原來(lái)所繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的一項(xiàng)稅收改革政策，精簡(jiǎn)了企業(yè)納稅的環(huán)節(jié)，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)行部門和企業(yè)而言是一項(xiàng)雙贏的工程?！盃I(yíng)改增”從試行到目前的不斷擴(kuò)展的過程表明“營(yíng)改增”是有利于企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)稅收政策。新的稅收政策對(duì)新的財(cái)務(wù)工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只有根據(jù)“營(yíng)改增”的新要求不斷革新企業(yè)財(cái)務(wù)手段，才能適應(yīng)新的稅收政策的需求，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作順利有效地完成，最終通過企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利施展以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”由星星之火逐漸成長(zhǎng)為燎原之勢(shì)是由其重要的經(jīng)濟(jì)意義決定的，但是我們也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”同時(shí)是一把雙刃劍，它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)有正面的影響，也存在負(fù)面影響和挑戰(zhàn)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的意義

“營(yíng)改增”正在如火如荼地進(jìn)行著，具有繼續(xù)擴(kuò)大之勢(shì)，主要由于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的正面影響，即積極意義決定的。

（一）“營(yíng)改增”能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整

“營(yíng)改增”改變了過去稅收過重，重復(fù)收繳稅的現(xiàn)象。此項(xiàng)稅收更是有利于服務(wù)業(yè)的形成和發(fā)展。第三產(chǎn)業(yè)是具有很高的社會(huì)效益和環(huán)境效益的產(chǎn)業(yè)?！盃I(yíng)改增”政策的出臺(tái)，因其對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的有利因素，必將誘導(dǎo)新的服務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生以及促進(jìn)原有的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和整合。所以說(shuō)“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)給企業(yè)帶來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

（二）“營(yíng)改增”有利于增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

全球化的今天，“營(yíng)改增”讓我國(guó)的稅制與國(guó)際接軌成為可能，促進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開放性。開放性本身就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)特點(diǎn)，全球化的開放，與世界的接軌能夠增強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)“營(yíng)改增”也能增強(qiáng)我國(guó)生產(chǎn)的貨物和我國(guó)勞務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）“營(yíng)改增”降低企業(yè)的生產(chǎn)成本

企業(yè)的利潤(rùn)是要在除去企業(yè)的各種生產(chǎn)成本之后剩下部分才能算作是企業(yè)的盈利。實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，能夠?yàn)槠髽I(yè)減輕一定的稅收負(fù)擔(dān)，尤其是對(duì)于中小企業(yè)而言，就是給了他們前所未有的發(fā)展空間和機(jī)遇。中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，“營(yíng)改增”能夠扶持中小企業(yè)，讓其能夠順利地發(fā)展、壯大起來(lái)，最終能夠提高我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展水平。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”自實(shí)施以來(lái)，取得了不小發(fā)展成果，得到人們的肯定和認(rèn)可，但是我們也應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)提出了前所未有的挑戰(zhàn)，并產(chǎn)生了很多負(fù)面影響。

（一）產(chǎn)生稅負(fù)影響

任何事物的存在都是兩面的，“營(yíng)改增”稅收政策也不例外。從目前“營(yíng)改增”運(yùn)營(yíng)的態(tài)勢(shì)來(lái)看，此項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了兩種不同的影響，分別是得到享受稅率降低的優(yōu)惠和稅負(fù)呈現(xiàn)差異性兩種截然不同的影響。這項(xiàng)政策的出臺(tái)，讓市場(chǎng)中的中小企業(yè)和市場(chǎng)中的一般納稅人得到了稅率降低的優(yōu)惠，尤其是對(duì)服務(wù)行業(yè)而言，“營(yíng)改增”有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從稅率上直接減輕了企業(yè)的稅收壓力，讓企業(yè)得到了優(yōu)惠。例如：一家中小型的服務(wù)企業(yè)的年收入為100萬(wàn)，按照原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率5%來(lái)算，該企業(yè)需要繳納的稅收為5萬(wàn)元，而按照“營(yíng)改增”后的增值稅稅率3%來(lái)算，該企業(yè)僅需要繳納3萬(wàn)元的稅額。從這個(gè)例子我們不難看看出“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)的優(yōu)惠是有目共睹的。這類企業(yè)的收入越多，他們所享受的稅收優(yōu)惠的比例也越大。另外“營(yíng)改增”對(duì)一些以固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)大多數(shù)比例的企業(yè)來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)的影響不會(huì)太大。但是“營(yíng)改增”政策給那些以勞務(wù)為主要成本、沒有抵扣資產(chǎn)的企業(yè)類型而言，會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)差異性的問題。對(duì)這部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)政策的出臺(tái)并未能給他們的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生多大的優(yōu)惠，反之產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)在工作的過程中，有各類報(bào)表需要填寫，“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要表現(xiàn)在以下的方面：

1.短時(shí)“虧”而長(zhǎng)時(shí)間“贏”的資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)的固定資產(chǎn)是幾乎所有企業(yè)都擁有的資產(chǎn)，固定資對(duì)有些行業(yè)的企業(yè)而言，在總資產(chǎn)中的比重是很大的。受增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的吸引，企業(yè)往往會(huì)大大投資的力度。固定資產(chǎn)會(huì)隨時(shí)間的推移而發(fā)生折舊、磨損，從而導(dǎo)致了使用價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，相關(guān)的抵扣使得正在老化的固定資產(chǎn)盈利金額減少，最終導(dǎo)致企業(yè)的年終收入減少。可見在短時(shí)間內(nèi)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了負(fù)面的影響，但是“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，將會(huì)刺激企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，不斷壯大企業(yè)的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)的規(guī)模。最終企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債比例都可以上升，從而提高企業(yè)的總資產(chǎn)，有利于企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

2.“營(yíng)改增”給現(xiàn)金流量表的壓力

現(xiàn)金流量表是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的資金流動(dòng)情況的反映。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于增值稅的可抵扣性這一特點(diǎn)，會(huì)刺激企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，增加生產(chǎn)設(shè)備，表面上是現(xiàn)金的流出，但是實(shí)則是轉(zhuǎn)化為企業(yè)新的固定資產(chǎn)，所以實(shí)際的現(xiàn)金流出較以前還是有所減少。另外“營(yíng)改增”將刺激企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)也將加大融資的力度和規(guī)模，必然要向銀行申請(qǐng)更多的貸款，企業(yè)的償債壓力在無(wú)形當(dāng)中有所增加。

3.隨“營(yíng)改增”而動(dòng)的財(cái)會(huì)核算

“營(yíng)改增”之后，增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是過去的營(yíng)業(yè)稅所沒有的，改變了以往相關(guān)的收入可以據(jù)實(shí)入賬和成本按實(shí)際發(fā)生額列支的入賬和列支方式。因此自“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)財(cái)務(wù)核算也隨之發(fā)生變化，具體到企業(yè)財(cái)務(wù)的成本的支出額、盈利額和稅金的核算都與以往不同，以往的征收營(yíng)業(yè)稅下的財(cái)務(wù)核算已經(jīng)不能適應(yīng)“營(yíng)改增”之后的財(cái)務(wù)核算要求，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)的核算方式和原則，以適應(yīng)新的財(cái)務(wù)工作?！盃I(yíng)改增”對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作更是提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作者需要根據(jù)自己企業(yè)中不同業(yè)務(wù)的稅率進(jìn)行分別核算，增加了財(cái)務(wù)核算工作的難度。

三、“營(yíng)改增”形勢(shì)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略

從目前“營(yíng)改增”政策的試行和推行的結(jié)果來(lái)看，該項(xiàng)政策對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)產(chǎn)生的作用并不盡相同，給部分企業(yè)帶來(lái)前所未有的發(fā)展的同時(shí)，也給另外的一些企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的負(fù)面影響。“營(yíng)改增”這項(xiàng)政策的施行是稅改政策的一條必然之路，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要充分了解稅改政策的性質(zhì)，把自己企業(yè)的財(cái)務(wù)工作與稅改制度結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)自身企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，制定能與“營(yíng)改增”政策有效結(jié)合的納稅方案，力求最大限度地利用好新的財(cái)務(wù)稅收政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。筆者就新的稅收環(huán)境中企業(yè)財(cái)務(wù)管理提幾點(diǎn)建議：

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門稅務(wù)籌劃管理能力

作為企業(yè)的管理者，要充分認(rèn)識(shí)到新的稅改制度的實(shí)施對(duì)企業(yè)自身的影響，所以管理者要重視企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部門的建設(shè)和管理，可以在財(cái)政部門中抽取一定的人員專門負(fù)責(zé)稅收方面的籌劃和設(shè)計(jì)。通過強(qiáng)有力的企業(yè)財(cái)務(wù)部門的有效管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的稅務(wù)籌劃，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。第一、調(diào)整企業(yè)的營(yíng)銷策略以適應(yīng)新的財(cái)務(wù)稅收制度。財(cái)務(wù)人員在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算的過程中，可以不用將原先購(gòu)進(jìn)商品的價(jià)格計(jì)入成本，另外商品價(jià)格和稅金不能歸在一起入賬，讓業(yè)務(wù)收入減小以應(yīng)對(duì)新的稅收制度。另外可以對(duì)商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，設(shè)立新的定價(jià)方案，可以采用適當(dāng)提升商品價(jià)格的方式以應(yīng)對(duì)新稅收制度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。第二、建立完善的購(gòu)銷系統(tǒng)。增值稅在實(shí)施的過程中，稅收部門對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣設(shè)立了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和要求，其中一項(xiàng)就是需要企業(yè)要開具增值稅專用發(fā)票。所以企業(yè)在對(duì)所需的原料、固定資產(chǎn)等物資進(jìn)行采購(gòu)之前，要有一套完善的采購(gòu)方案，考慮和那些能夠開具正規(guī)發(fā)票的企業(yè)合作，以免造成因?yàn)榱阈遣少?gòu)而無(wú)正規(guī)發(fā)票，最終導(dǎo)致企業(yè)多交稅金的現(xiàn)象發(fā)生，有效減少企業(yè)營(yíng)業(yè)過程中的成本投入，實(shí)現(xiàn)增加收入的目的。第三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門的交流與合作。一個(gè)企業(yè)中各個(gè)部門就是一個(gè)統(tǒng)一的有機(jī)體，在運(yùn)營(yíng)的過程中，企業(yè)的管理者要讓企業(yè)間的各個(gè)部門加強(qiáng)合作，通過各部門的共同努力以實(shí)現(xiàn)減少稅收的目的。如：企業(yè)的采購(gòu)部門以及預(yù)算部門的積極配合能夠?yàn)槠髽I(yè)自身設(shè)立好最優(yōu)的稅收籌劃方案。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

新的稅改制度的推行，與以往的財(cái)會(huì)工作存在很大的差異，繼續(xù)采用以往的稅收籌劃方案已經(jīng)不能適應(yīng)新的稅收制度的需求。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要及時(shí)調(diào)整自己的工作方式和稅收籌劃的方案，不能采用老一套的財(cái)務(wù)管理模式再去管理新型的財(cái)務(wù)工作，做到快速熟悉增值稅的相關(guān)環(huán)節(jié)和套路，在思想上要樹立起不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)的意識(shí)，敢于突破自我，積極應(yīng)對(duì)新稅收制度。企業(yè)的管理者要重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的人才隊(duì)伍的建設(shè)，多給財(cái)務(wù)人員新的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，讓財(cái)務(wù)人員不斷成長(zhǎng)，以適應(yīng)新稅改政策下財(cái)務(wù)工作的需求。另外企業(yè)的管理者還可以制定一定的鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)能力的制度，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的積極性。

總之“營(yíng)改增”是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，該項(xiàng)稅改制度的施行對(duì)我國(guó)的企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該充分了解新的稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)以及對(duì)企業(yè)自身的優(yōu)惠之處，制定出新的稅收籌劃方案，以適應(yīng)新的稅收需求。企業(yè)可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各部門的協(xié)調(diào)與合作，調(diào)整自身的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理，通過減少稅收的方式，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，達(dá)到提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的。

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（作者單位：長(zhǎng)江職業(yè)學(xué)院）