“三證合一”登記制度改革對(duì)基層稅務(wù)管理的影響分析

◆熊九洲 ◆李 琳 ◆谷寒梅

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“三證合一”登記制度改革對(duì)基層稅務(wù)管理的影響分析

◆熊九洲 ◆李 琳 ◆谷寒梅

內(nèi)容提要：文章結(jié)合“三證合一”登記制度改革在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)推行的實(shí)際，分析了存在的問(wèn)題：稅務(wù)登記信息不完整、信息失真和信息重復(fù)混亂；一定程度上助長(zhǎng)了虛開(kāi)發(fā)票的行為；引發(fā)稅種核定、無(wú)效戶(hù)管、漏征漏管、納稅申報(bào)、稅收管轄權(quán)、存量戶(hù)變更等稅收征管問(wèn)題；與現(xiàn)行稅收法律、稅收實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)存在不一致。提出了完善“三合一”登記制度六項(xiàng)措施：及時(shí)修訂相關(guān)法律法規(guī)；加強(qiáng)系統(tǒng)無(wú)縫銜接；共建市場(chǎng)主體信用體系；推行實(shí)名辦稅制度；完善“三證合一”登記環(huán)節(jié)程序；強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：“三證合一”；信息失真；無(wú)效戶(hù)管；實(shí)名辦稅

2015年6月23日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)“三證合一”登記制度改革的意見(jiàn)》，部署全面推行“三證合一”登記制度改革。“三證合一”登記制度是指將企業(yè)登記時(shí)依次申請(qǐng)，分別由工商行政管理部門(mén)核發(fā)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)核發(fā)組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)部門(mén)核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請(qǐng)、由工商行政管理部門(mén)核發(fā)一個(gè)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照的登記制度。

毋庸置疑，“三證合一”登記制度改革在便利市場(chǎng)準(zhǔn)入、簡(jiǎn)化手續(xù)、縮短時(shí)限、實(shí)現(xiàn)信息資源共享等方面具有顯著意義，實(shí)現(xiàn)了證照辦理環(huán)節(jié)的一窗辦結(jié)，最大程度地方便了納稅人。但作為一種新生事物，其在推行過(guò)程中不可避免存在一些問(wèn)題，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理帶來(lái)新挑戰(zhàn)。

一、“三證合一”執(zhí)行的總體情況

為保證“三證合一”登記制度順利落地，確保登記規(guī)范有序，湖北省武漢市武昌區(qū)國(guó)家稅務(wù)局積極與政務(wù)中心、工商、質(zhì)監(jiān)、地稅等部門(mén)溝通，確保銜接暢通高效。同時(shí)加大宣傳力度，通過(guò)大廳顯示屏、宣傳單、納稅人QQ群等多種渠道向納稅人提供詳細(xì)的辦事指南，并做好相關(guān)問(wèn)題的記錄、反饋和改進(jìn)工作，確保改革落實(shí)到位。

自2015年9月10日實(shí)行“三證合一”登記制度，至2015年12月31日，武昌區(qū)局共接收“三證合一”辦理稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)3106戶(hù)，較2014年同期增加了597戶(hù)，增長(zhǎng)24%。其中，實(shí)際有效戶(hù)管1247戶(hù)①實(shí)際有效戶(hù)管是指辦理稅務(wù)登記后，到稅源管理科報(bào)到并辦理稅種鑒定手續(xù)的納稅人。根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，這類(lèi)納稅人并不一定領(lǐng)用發(fā)票，故領(lǐng)用發(fā)票納稅人數(shù)量小于實(shí)際有效戶(hù)管量。，僅占辦理稅務(wù)登記總數(shù)的40%，而2014年同期辦理稅務(wù)登記的2509戶(hù)全部為有效戶(hù)管；領(lǐng)用發(fā)票戶(hù)數(shù)為1011戶(hù)，占實(shí)際有效戶(hù)管的81%，而2014年同期領(lǐng)用發(fā)票戶(hù)數(shù)為1030戶(hù)，占實(shí)際有效戶(hù)管的41%。2015年實(shí)際有效戶(hù)管1247戶(hù)中，申報(bào)繳納增值稅的55戶(hù)，稅額366萬(wàn)元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的53戶(hù)，稅額322萬(wàn)元；而2014年同期實(shí)際有效戶(hù)管2509戶(hù)中，申報(bào)繳納增值稅的352戶(hù)，稅額1742萬(wàn)元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的175戶(hù)，稅額179萬(wàn)元。

由此可見(jiàn)，“三證合一”改革后，用票納稅人比例增長(zhǎng)一倍，但申報(bào)納稅戶(hù)的比例顯著下降，僅為2014年同期的三分之一，新增稅源對(duì)稅收增長(zhǎng)的帶動(dòng)作用并不明顯，且制度改革存在的盲區(qū)給一些不法納稅人帶來(lái)了可乘之機(jī)，增加了稅收征管中的問(wèn)題。

二、“三證合一”政策執(zhí)行中的問(wèn)題

（一）稅務(wù)登記問(wèn)題

1.稅務(wù)登記信息問(wèn)題

（1）登記信息不完整

“三證合一”后，國(guó)稅部門(mén)稅務(wù)登記表的信息來(lái)源于工商局。工商局在初始信息采集時(shí)，只采集了基礎(chǔ)信息，對(duì)稅務(wù)登記所必需的項(xiàng)目如單位性質(zhì)、從業(yè)人數(shù)、適用會(huì)計(jì)制度、公司股東構(gòu)成及投資比例等信息沒(méi)有采集，導(dǎo)致登記信息不夠全面，需要后期進(jìn)行核查、補(bǔ)錄。

（2）登記信息失真

“三證合一”后，虛假法人、虛假注冊(cè)地址的現(xiàn)象十分猖獗。由于工商部門(mén)在發(fā)放“三證合一”證件時(shí)，只對(duì)納稅人辦證信息進(jìn)行形式上的審核，即只要求納稅人提供法定代表人身份證原件及復(fù)印件，不需要法人到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證也無(wú)核實(shí)身份證真假的手段。因此，出現(xiàn)了實(shí)際經(jīng)營(yíng)人借用非相關(guān)其他人員身份辦理工商執(zhí)照情況。此外，按照工商登記的要求，同一經(jīng)營(yíng)地址可以注冊(cè)多達(dá)五十家企業(yè)，而且也可以允許“代為提供注冊(cè)地址”，因此出現(xiàn)了許多虛假注冊(cè)地址。更有甚者，大量空殼公司、零申報(bào)戶(hù)、非正常戶(hù)使用同一注冊(cè)地址，這些地址大多是“空巢”。

（3）稅收管理員處理虛假登記行為時(shí)缺乏相應(yīng)的執(zhí)法依據(jù)，既不能補(bǔ)錄信息，更不能刪除，還要尷尬面對(duì)各種考核?！抖愂展芾韱T制度》和《崗責(zé)體系》要求管理員加強(qiáng)稅務(wù)登記巡查，但若發(fā)現(xiàn)納稅人登記信息存在不實(shí)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有較高涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，卻沒(méi)有明確的執(zhí)法手段。

（4）信息重復(fù)混亂

通過(guò)“三證合一”信息共享平臺(tái)傳遞的信息經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)傳遞的情況，且每次傳遞的信息并不一致，導(dǎo)致CTAIS系統(tǒng)中存在同一個(gè)納稅人有多個(gè)稅號(hào)、多條開(kāi)戶(hù)信息的情況。

此外，根據(jù)《“三證合一、一照一碼”登記制度改革CTAIS操作說(shuō)明》，變更登記實(shí)際執(zhí)行中信息混亂的問(wèn)題也較為突出：

①原來(lái)的正確信息被新傳遞的信息全部覆蓋，而某些新信息如企業(yè)登記類(lèi)型、股東信息等是不能使用的錯(cuò)誤信息。

②企業(yè)辦理變更登記后，窗口工作人員在CTAIS內(nèi)對(duì)稅號(hào)和相關(guān)信息進(jìn)行變更，在“變更戶(hù)”模塊時(shí)仍會(huì)收到變更前的信息，窗口人員一旦選擇“保存”就會(huì)變回原來(lái)的信息。

③“三證合一”信息共享平臺(tái)傳遞的信息中，如變更注冊(cè)資本、股東等內(nèi)容與CTAIS模塊內(nèi)容不一致，只能手工變動(dòng)；變更法人時(shí)只有法人姓名沒(méi)有身份證號(hào)碼及聯(lián)系方式。

2.非正常戶(hù)法人代表辦理重新稅務(wù)登記的問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第21號(hào)公告），對(duì)非正常戶(hù)納稅人的法定代表人或經(jīng)營(yíng)者申報(bào)辦理新的稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的法定代表人或經(jīng)營(yíng)者在異地為非正常戶(hù)的法定代表人或經(jīng)營(yíng)者的，應(yīng)通知其回原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。實(shí)行“三證合一”后，對(duì)非正常戶(hù)納稅人的法人代表重新辦理稅務(wù)登記的管理暫未明確，非正常戶(hù)法人代表仍可辦理新的稅務(wù)登記。

（二）發(fā)票管理問(wèn)題

1.發(fā)票發(fā)售

“三證合一”制度推行后，發(fā)票增量、擴(kuò)版的審批權(quán)限都下放到了辦稅服務(wù)廳，在納稅人自行提出需求且達(dá)到相應(yīng)的銷(xiāo)售規(guī)模和信用等級(jí)程度的情況下，辦稅服務(wù)廳都應(yīng)當(dāng)受理。然而，辦稅服務(wù)廳工作人員是無(wú)法得知或核實(shí)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、購(gòu)銷(xiāo)情況，加劇了發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。

2.發(fā)票認(rèn)證

目前兩類(lèi)納稅人有新舊兩個(gè)稅號(hào)：一是在“三證合一”過(guò)渡期辦理證照的納稅人，二是在“三證合一”后辦理工商登記變更的納稅人。當(dāng)納稅人分別用新舊識(shí)別號(hào)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，在次月申報(bào)時(shí)，只能顯示出用新稅號(hào)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；若納稅人分別用新舊兩個(gè)稅號(hào)開(kāi)具發(fā)票，次月申報(bào)時(shí)也只能顯示一部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

3.虛開(kāi)發(fā)票

一般納稅人資格認(rèn)定由“審批制”改為“登記制”后，納稅人只需填寫(xiě)《一般納稅人資格登記表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)省略了實(shí)地查驗(yàn)、資格審查環(huán)節(jié)，對(duì)A級(jí)納稅人依申請(qǐng)發(fā)售發(fā)票，對(duì)B級(jí)納稅依資料內(nèi)容售票，導(dǎo)致納稅人零門(mén)檻申領(lǐng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此外，根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要，納稅人可臨時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽款I(lǐng)購(gòu)發(fā)票。這些舉措在一定程度上助長(zhǎng)了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

“三證合一”后的虛開(kāi)發(fā)票呈現(xiàn)三大突出特點(diǎn)：一是違法成本低廉化。一些不法分子利用寬松的工商登記政策，以低廉的成本在同一個(gè)地址虛假注冊(cè)多個(gè)公司，取得增值稅一般納稅人資格后即刻領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天作廢全部發(fā)票，同時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、短信等方式對(duì)外發(fā)布信息，承諾提供保真、可認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以收取開(kāi)票費(fèi)用。二是開(kāi)票金額最大化。不法分子將領(lǐng)用的發(fā)票全部開(kāi)具，且多為全額開(kāi)具，并于次月零申報(bào)；持續(xù)2—3個(gè)月零申報(bào)后，納稅人走逃。三是違法主體隱蔽化。注冊(cè)法人代表通常持外地身份證，更有甚者直接冒用他人身份證，犯罪嫌疑人并不出面從事具體事宜，而是聘用當(dāng)?shù)丶媛殨?huì)計(jì)人員，利用其從業(yè)資格開(kāi)展金稅發(fā)行、發(fā)票領(lǐng)取和開(kāi)具等業(yè)務(wù)。

（三）后續(xù)稅收征管問(wèn)題

1.稅種核定問(wèn)題

“三證合一”后，稅種核定的權(quán)限由稅源管理科改為辦稅服務(wù)廳。由于大廳窗口人員并不了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，且辦理涉稅事項(xiàng)的納稅人身份魚(yú)龍混雜（大量的代辦人員或者不熟悉企業(yè)運(yùn)作人員），不能詳細(xì)準(zhǔn)確描述企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)范圍，導(dǎo)致窗口人員僅憑自身認(rèn)識(shí)和納稅人意見(jiàn)進(jìn)行鑒定，存在較強(qiáng)隨意性。稅種核定不準(zhǔn)確將直接導(dǎo)致稅款入庫(kù)級(jí)次混亂。

此外，CTAIS系統(tǒng)內(nèi)，是否做稅種核定與納稅人領(lǐng)用發(fā)票沒(méi)有必然聯(lián)系，這也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.無(wú)效戶(hù)管問(wèn)題

“三證合一”后，一些基礎(chǔ)信息錄入和稅種核定事宜后置到企業(yè)首次辦理申報(bào)或領(lǐng)用發(fā)票時(shí)進(jìn)行，有些納稅人辦理完“三證合一”證照后并未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)的情況。目前武昌區(qū)局有60%的“三證合一”戶(hù)屬于這種有稅務(wù)登記信息無(wú)稅種登記、票種登記的“無(wú)效戶(hù)”。更有甚者，部分企業(yè)法定代表人聯(lián)系方式和經(jīng)營(yíng)地址等信息失真，導(dǎo)致稅務(wù)人員的調(diào)查核實(shí)工作陷入困境。也無(wú)法在CTAIS系統(tǒng)內(nèi)將其認(rèn)定為正常戶(hù)（因?yàn)槠洳⑽赐瓿砷_(kāi)業(yè)狀態(tài)）。

此外，隨著中介代理業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，“三證合一”后出現(xiàn)很多“偽有效戶(hù)”。由于中介機(jī)構(gòu)為保證代辦業(yè)務(wù)的完整性及提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不論納稅人是否需要辦理涉稅事項(xiàng)，均會(huì)按照“一條龍”服務(wù)模式，為納稅人辦理稅種登記和票種鑒定，產(chǎn)生了“偽有效戶(hù)”。這部分“偽有效戶(hù)”大都不會(huì)發(fā)生涉稅行為，大大增加了日常稅源管理的工作量和難度。

3.漏征漏管問(wèn)題

根據(jù)省局《關(guān)于加強(qiáng)“三證合一”登記制度改革工作的通知》規(guī)定，實(shí)行“三證合一”改革后，新設(shè)立納稅人在首次辦理納稅申報(bào)或領(lǐng)用（代開(kāi)）發(fā)票時(shí)，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅種核定。一部分雖不需要領(lǐng)用發(fā)票但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)達(dá)到一定規(guī)模的正常戶(hù)不履行按期申報(bào)的義務(wù)，成為漏征漏管戶(hù)。

此外，“三證合一”改革后，納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記卻不注銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照而持續(xù)經(jīng)營(yíng)的行為時(shí)有發(fā)生。這是因?yàn)椤叭C合一”之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在注銷(xiāo)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)收回稅務(wù)登記證；而“三證合一”之后，證照不能在注銷(xiāo)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)收回，存在很大的漏征漏管隱患。

4.申報(bào)問(wèn)題

少數(shù)納稅人“三證合一”后新舊稅號(hào)同時(shí)存在，且兩個(gè)稅號(hào)都產(chǎn)生應(yīng)申報(bào)信息，給納稅人帶來(lái)很多不便，容易引發(fā)稅企糾紛。

5.稅收管轄權(quán)問(wèn)題

由于工商局區(qū)域劃分和稅務(wù)局區(qū)域劃分不同，容易引發(fā)稅收管轄權(quán)爭(zhēng)議，特別是針對(duì)辦理稅務(wù)登記變更的戶(hù)管。如武漢XXXXX有限公司，原經(jīng)營(yíng)地址在A轄區(qū)XXX路，后因經(jīng)營(yíng)需要遷往XX村，到工商局辦理變更登記時(shí)，工商局認(rèn)為XX村屬于B轄區(qū)，于是將其信息傳遞給了B區(qū)國(guó)稅局。但是，在稅務(wù)局區(qū)域劃分時(shí)，XX村仍屬于A轄區(qū)，這就產(chǎn)生了稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)議。

6.存量戶(hù)變更問(wèn)題

所謂存量戶(hù)變更是指原來(lái)使用15位稅務(wù)登記號(hào)的納稅人因種種原因在工商部門(mén)進(jìn)行變更登記，啟用18位新注冊(cè)登記號(hào)的現(xiàn)象。存量戶(hù)變更登記手續(xù)復(fù)雜，事項(xiàng)繁多。一般要求先對(duì)原有的涉稅事項(xiàng)全部清空后才能做相應(yīng)變更。這些事項(xiàng)只要一個(gè)方面出了問(wèn)題，就會(huì)對(duì)納稅人造成一定損失。此外，一般納稅人在辦理變更前已開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，在變更后抵扣方無(wú)法通過(guò)認(rèn)證。

（四）“三證合一”登記制度與現(xiàn)行稅收法律、稅收實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)不一致的問(wèn)題

1.“三證合一”登記制度與現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的沖突

在涉及稅務(wù)登記、稅務(wù)登記證書(shū)、需要出具稅務(wù)登記證件辦理涉稅事項(xiàng)以及納稅人將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案等方面，“三證合一”登記制度與現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《稅務(wù)登記管理辦法》等法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定有較大不同，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中處于“有法不依”的尷尬狀態(tài)。

2.系統(tǒng)銜接問(wèn)題

工商系統(tǒng)與CTAIS系統(tǒng)銜接導(dǎo)致信息丟失問(wèn)題。由于工商部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)采用不同的信息系統(tǒng)，兩者之間出現(xiàn)系統(tǒng)不兼容，導(dǎo)致工商登記信息在導(dǎo)入CTAIS系統(tǒng)時(shí)出現(xiàn)個(gè)別納稅人信息丟失、新辦戶(hù)和變更戶(hù)信息不全、重復(fù)導(dǎo)入與原稅號(hào)信息不一致等問(wèn)題。

3.CTAIS系統(tǒng)與防偽稅控系統(tǒng)不同步問(wèn)題

防偽稅控系統(tǒng)納稅人變更稅號(hào)后，原稅號(hào)下的基本信息不能自動(dòng)同步到新稅號(hào)下，防偽稅控系統(tǒng)必須重新發(fā)行，重新錄入檔案信息，視同新戶(hù)辦理。信息錄入量較大，容易引發(fā)征納矛盾。

三、對(duì)策建議

（一）及時(shí)修訂相關(guān)法律法規(guī)，切實(shí)做到有法可依

一方面，根據(jù)“三證合一”制度的運(yùn)行情況，盡快修訂與稅務(wù)登記證相關(guān)的稅收法律法規(guī)，包括《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問(wèn)題的公告》《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》等法律法規(guī)，明確登記管理及證件管理相關(guān)的違法違章處罰規(guī)定，包括處罰范圍、權(quán)限、方式、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。另一方面，及時(shí)修訂《納稅服務(wù)規(guī)范》《征收管理規(guī)范》《出口退稅規(guī)范》《國(guó)地稅合作規(guī)范》等業(yè)務(wù)規(guī)范，明確系列后續(xù)管理規(guī)定，如調(diào)查巡查管理規(guī)定、后續(xù)涉稅事項(xiàng)告知辦法、登記事項(xiàng)變更管理規(guī)定、登記注銷(xiāo)管理辦法、非正常戶(hù)認(rèn)定及管理制度等，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法有法可依。

（二）加強(qiáng)系統(tǒng)無(wú)縫銜接，實(shí)現(xiàn)信息充分共享

盡快建立工商、質(zhì)監(jiān)、稅務(wù)的信息傳遞接口，使市場(chǎng)主體在各部門(mén)登記的相關(guān)涉稅信息能自動(dòng)推送到稅務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的同步共享。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工商部門(mén)入口基礎(chǔ)信息的邏輯審核和信息比對(duì)，增強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，避免垃圾數(shù)據(jù)和無(wú)效數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，提高后續(xù)管理的工作效率。

（三）部門(mén)聯(lián)動(dòng)，共建市場(chǎng)主體信用體系

工商、稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)、通信等部門(mén)聯(lián)合建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的市場(chǎng)主體納稅信用信息庫(kù)，記錄納稅人日常涉稅行為，建立納稅失信懲戒機(jī)制，動(dòng)態(tài)發(fā)布納稅信用信息和稅收違法違章信息，并根據(jù)具體情況及時(shí)調(diào)整相關(guān)市場(chǎng)主體的信用等級(jí)，形成“一處違法、處處受限”的機(jī)制和強(qiáng)有力的外部信用壓力，從而有效地監(jiān)管市場(chǎng)主體，提高稅法遵從度。

（四）推行實(shí)名辦稅制度

為進(jìn)一步厘清征納雙方責(zé)任，降低納稅人及辦稅人員在辦稅過(guò)程中涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，打擊涉稅違法犯罪，讓守法者盡享優(yōu)質(zhì)服務(wù)，讓違法者無(wú)處遁形，建議推行實(shí)名辦稅制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)事先采集辦稅人員身份信息，包括姓名、身份證信息、電話(huà)號(hào)碼、指紋信息及稅務(wù)代理合同或授權(quán)方的辦稅授權(quán)委托書(shū)等。納稅人在實(shí)體辦稅服務(wù)廳受理涉稅事項(xiàng)申請(qǐng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息比對(duì)。比對(duì)通過(guò)的，繼續(xù)辦理業(yè)務(wù)；比對(duì)未通過(guò)的，將不予辦理。同時(shí)，網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳增加手機(jī)驗(yàn)證環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨機(jī)向納稅人發(fā)送驗(yàn)證信息，辦稅人員接收驗(yàn)證信息后，需要進(jìn)行驗(yàn)證，驗(yàn)證通過(guò)的，方可繼續(xù)辦理業(yè)務(wù)。

（五）完善“三證合一”登記環(huán)節(jié)程序

一是在初始信息采集時(shí)，錄入國(guó)稅部門(mén)必需的基本信息。二是將辦證資料掃描歸檔，方便相關(guān)部門(mén)查詢(xún)查閱，從源頭上保證辦證信息的真實(shí)可靠和回溯查詢(xún)。三是限制非正常戶(hù)重新辦證。在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)非正常戶(hù)法人代表信息共享，限制非正常戶(hù)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及辦稅人員的市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，在其重新注冊(cè)登記時(shí)，責(zé)成其履行納稅義務(wù)，接受稅務(wù)處理，否則不予辦照。

（六）完善崗責(zé)體系，強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管

“三證合一”后，稅收管理員的工作重心要從案頭工作向?qū)嵉匮膊檠补苻D(zhuǎn)移，避免出現(xiàn)征管缺位、不作為等問(wèn)題。

一是定期對(duì)戶(hù)籍信息進(jìn)行清理。將長(zhǎng)期未申報(bào)戶(hù)、未經(jīng)營(yíng)戶(hù)、零申報(bào)戶(hù)篩選出來(lái)，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)戶(hù)制作《零申報(bào)戶(hù)籍冊(cè)》，對(duì)其開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，對(duì)構(gòu)成逃稅的，依據(jù)《征管法》移交稽查處理；對(duì)查無(wú)下落且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，及時(shí)認(rèn)定非正常戶(hù)。

二是完善巡查制度。加強(qiáng)“無(wú)效戶(hù)”管理。區(qū)局可按月（季）發(fā)布“三證合一”辦證戶(hù)未報(bào)到清冊(cè)，方便各稅務(wù)所查詢(xún)使用。稅源管理所加大稅源巡查力度，督促有一定規(guī)模的正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)按時(shí)報(bào)到，及時(shí)辦理涉稅事項(xiàng)，減少漏征漏管戶(hù)。

三是建立辦稅事項(xiàng)事后核查制度。對(duì)辦理一般納稅人認(rèn)定和新戶(hù)購(gòu)票后未申報(bào)的納稅人適時(shí)進(jìn)行實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，提高管理效能，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)加大對(duì)接收虛抵進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票行為的打擊力度，通過(guò)“抵扣憑證審核檢查管理系統(tǒng)”，函告購(gòu)買(mǎi)方停止抵扣，阻止虛開(kāi)發(fā)票的不法行為的發(fā)生。

四是改進(jìn)存量戶(hù)變更管理。區(qū)局可按月發(fā)布“三證合一”存量戶(hù)變更信息清冊(cè)，各稅源管理所及時(shí)通知已變更工商登記信息納稅人，并一次性告知其變更稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)所需資料和手續(xù)。同時(shí)建議省局將一般納稅人存量變更戶(hù)變更前后的兩個(gè)納稅人識(shí)別號(hào)關(guān)聯(lián)起來(lái)，避免因兩個(gè)稅號(hào)導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無(wú)法通過(guò)認(rèn)證和申報(bào)數(shù)額不全的問(wèn)題，保障納稅人合法權(quán)益。

（責(zé)任編輯：燦亮）

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.423

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-1280（2016）02-0022-05

作者簡(jiǎn)介：熊九洲，男，湖北省武漢市武昌區(qū)國(guó)家稅務(wù)局紀(jì)檢組長(zhǎng)；李 琳，女，湖北省武漢市武昌區(qū)國(guó)家稅務(wù)局政策法規(guī)科科長(zhǎng)；谷寒梅，女，中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院博士研究生，湖北省武漢市武昌區(qū)國(guó)家稅務(wù)局辦公室副主任科員。