上市公司的會(huì)計(jì)核算研究

趙洋　陳博

摘 要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，上市公司也逐漸發(fā)展壯大，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，上市公司的重要性顯而易見。在我國(guó)社會(huì)主義的發(fā)展和建設(shè)以及社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)中，上市公司的作用是不可小覷的。但是隨著上市公司的不斷發(fā)展和壯大，會(huì)計(jì)核算過程中出現(xiàn)的不足愈發(fā)顯著，比如管理方面秩序混亂、從業(yè)人員素質(zhì)較低、相關(guān)配套設(shè)施不足、沒有健全的法律制度、沒有確切的主體界限等等。本文就上市公司中在會(huì)計(jì)核算方面存在的一系列不足之處進(jìn)行了詳細(xì)的研究和分析，同時(shí)有針對(duì)性的提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)核算；不足；會(huì)計(jì)電算化

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，上市公司已經(jīng)逐漸成為主力軍。在相關(guān)的調(diào)查研究中可看到，上市公司在我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值中占有64%，在工業(yè)值的提高當(dāng)中，上市公司做出了74%的貢獻(xiàn)，上市公司已經(jīng)完全在飲食服務(wù)、商品流通、工業(yè)生產(chǎn)等較為傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)中立足，并能夠逐漸向原材料、交通、能源等項(xiàng)目中發(fā)展，同時(shí)也已經(jīng)逐漸發(fā)展為公交、環(huán)保、供電、供水等領(lǐng)域的主流。我國(guó)的上市公司中在會(huì)計(jì)核算方面依然存在許多不足和缺陷，尤其是在會(huì)計(jì)相關(guān)的制度管理與設(shè)置中相關(guān)水平差異太大，已經(jīng)逐漸不能滿足于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，增強(qiáng)上市公司的會(huì)計(jì)核算能力是十分迫切和必要的。

一、會(huì)計(jì)核算在上市公司中的重要意義

上市公司是產(chǎn)權(quán)多元化的主體，代理制度下的信息不對(duì)稱以及由此產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題，從而上市公司管理層面的人員就不能主動(dòng)的迎合市場(chǎng)的需求。我國(guó)為了幫助上市公司處理會(huì)計(jì)信息的失真，依照國(guó)際慣例針對(duì)會(huì)計(jì)方面制定了核算的標(biāo)準(zhǔn)，如此一來有助于上市公司更好的規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。

能夠有效解決會(huì)計(jì)信息的失真問題保障信息的真實(shí)性，上市公司中的會(huì)計(jì)信息失真問題主要是指其中的會(huì)計(jì)信息不能夠?qū)⑸鲜泄局械慕?jīng)濟(jì)情況如實(shí)的反映出來。上市公司中通常使用的為代理制度，因此對(duì)于股民來說，最為重要的就是可以獲取真實(shí)、可信的會(huì)計(jì)信息，只有會(huì)計(jì)信息是真實(shí)、完整的，才能保障自己利益獲取的穩(wěn)定性。因此，上市公司要想保障資金在運(yùn)作過程中是透明和公開的，就要有效增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的工作能力，提高其綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以此保證市場(chǎng)秩序有序。

二、會(huì)計(jì)核算在上市公司中存在的問題

1.會(huì)計(jì)核算工作在上市公司的基礎(chǔ)薄弱

所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間沒有明確的界定，特別是在小型上市公司當(dāng)中，經(jīng)營(yíng)者一般就等同于投資者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)之間處于相互連通的狀態(tài)。主要是由于投資人較為單一，因此上市公司的所有者有權(quán)決定公司中的一切，在分配利潤(rùn)方面也是沒有固定的金額和日期，在現(xiàn)金足夠的情況下，公司的所有者就可以將現(xiàn)金置于其他應(yīng)收款項(xiàng)的相應(yīng)賬目當(dāng)中。此外，公司的投資人還有可能將自己生活中日常的私人賬目拿到公司中進(jìn)行報(bào)銷，這樣一來，公司中就沒有明確的會(huì)計(jì)核算主體，會(huì)在很大程度上影響到會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率，為公司中的會(huì)計(jì)工作增加難度。公司中的所有者也就是總經(jīng)理，極易將公司中的現(xiàn)金或者資金用于自己生活的開銷，這就為公司中的會(huì)計(jì)賬目清理工作增添難度，公司中私有、公有財(cái)產(chǎn)之間沒有明確的界限，與會(huì)計(jì)系那個(gè)管的機(jī)構(gòu)在設(shè)置方面缺乏規(guī)范，再加上不合理的人員配置，這些都不利于公司的長(zhǎng)期發(fā)展。

而在小型企業(yè)當(dāng)中，只想要縮減公司運(yùn)作的成本，不能完全按照相應(yīng)的規(guī)定和要求來對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，這就使得與會(huì)計(jì)相關(guān)的人員和崗位不能合理配置，導(dǎo)致業(yè)務(wù)繁雜難整理。除此之外，許多公司中財(cái)務(wù)人員之間沒有明確的分工和確切、清晰的職責(zé)，使得財(cái)務(wù)工作不能有序進(jìn)行。上述問題對(duì)于企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算來說都是極為不利的，必須要不斷的進(jìn)行完善和改善相關(guān)的會(huì)計(jì)資料。在會(huì)計(jì)資料的管理方面，由于沒有專業(yè)人員負(fù)責(zé)導(dǎo)致相關(guān)資料遭到不同程度的丟失和損壞，這些都是非常不利于企業(yè)發(fā)展的。

2.上市公司電算化水平低

在整體上，有很大部分企業(yè)在記賬方面依然保留以前的手寫方式，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化沒有足夠高的認(rèn)知度，對(duì)于某些上市公司擬來說，運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查或者美化公司門面，在有些企業(yè)當(dāng)中由于沒有及時(shí)的對(duì)公司中的計(jì)算機(jī)更新?lián)Q代，因此也不會(huì)安裝較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，或者沒有對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)從而導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。即使公司正在不斷健全電算化的規(guī)定和管理辦法，然而在工作當(dāng)中，只有具備該方面專業(yè)能力的人員才能接觸，對(duì)于公司內(nèi)部其他人員來說，不能對(duì)其擁有一個(gè)深入的了解和正確的認(rèn)知，極大的阻礙了公司的財(cái)務(wù)工作。

3.獲取和處理會(huì)計(jì)憑證的過程缺乏規(guī)范性

要想獲取原始憑證必須要投入一定的成本，因此有些上市公司為了能夠節(jié)省該方面的成本就舍棄原始憑證的開具。許多公司在購入物資時(shí)，選擇開發(fā)票或者不開發(fā)票所面臨的價(jià)格也都是不同的，選擇開具發(fā)票時(shí)比不開具發(fā)票的價(jià)格要高，但是若是不開具發(fā)票，公司在記賬時(shí)就沒有合法的憑證。此外，有些上市公司也會(huì)屈服于利益，選擇逃避繳納稅費(fèi)以此來提高企業(yè)收益。

還有一些上市公司雖然產(chǎn)生費(fèi)用但是沒有獲得發(fā)票，選擇利用收據(jù)代替原始憑證，但是原始憑證作為賬簿登記的基礎(chǔ)和參考是非常有必要的，因此要保證其在填寫過程中是較為規(guī)范的和準(zhǔn)確的。如果不能獲取或者沒有通過合法的渠道獲取原始憑證或者用其他收據(jù)代替原始憑證就會(huì)增加填寫記賬憑證的難度，這樣就導(dǎo)致不能使記賬憑證在真實(shí)、可信度上有所保障，而記賬憑證又作為企業(yè)編寫報(bào)表和登記賬簿的前提是十分重要的，所以就會(huì)極大的阻礙企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，阻礙企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。綜上所述，必須要強(qiáng)化企業(yè)獲取原始憑證的管理，保證管理和填寫記賬憑證方面工作的規(guī)范性，同時(shí)還要保證獲取的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)、準(zhǔn)確的。

4.上市公司不健全的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)就是要進(jìn)行會(huì)計(jì)的監(jiān)督，以此來確保會(huì)計(jì)相關(guān)的信息是準(zhǔn)確和真實(shí)的。然而，許多公司會(huì)經(jīng)常發(fā)生干涉公司內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的行為，使得會(huì)計(jì)相關(guān)的工作人員不能專心工作且易發(fā)生向利益屈服的狀況，從而干擾正常的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。在整體上，主要有以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出上市公司不健全的內(nèi)部控制，其一會(huì)計(jì)審核、復(fù)核、監(jiān)督等一系列工作過于注重過程，其二沒有明確會(huì)計(jì)工作人員的職能，其三業(yè)務(wù)較為復(fù)雜且沒有確切的界定，其四在會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員的配置和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面不合理，此外還有些公司內(nèi)部沒有及時(shí)的建立起審計(jì)機(jī)構(gòu)，極大的阻礙了公司內(nèi)部的審計(jì)工作，從而間接的導(dǎo)致公司內(nèi)部控制制度不健全而使企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)受到影響。

當(dāng)前，在有些企業(yè)中沒有完善的內(nèi)部控制制度主要是由于其一，企業(yè)的控制權(quán)力集中化，控制權(quán)由管理者享有，因此沒有足夠的管理意識(shí)，這也很大程度上體現(xiàn)了沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度有足夠的重視；其二，企業(yè)在其本身上存在一定的缺陷和不足，比如在人事管理方面相關(guān)的政策中，指明忠誠(chéng)于企業(yè)的重要性而忽視了工作人員的才能和專業(yè)性，此外還有在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理方面不當(dāng)，以及沒有完善的員工福利制度和保障等等，上述的因素都導(dǎo)致企業(yè)很難吸取專業(yè)能力較強(qiáng)的人才，同時(shí)對(duì)于在崗的財(cái)務(wù)方面的人才也沒有使其繼續(xù)留在企業(yè)的吸引力。

三、上市公司中會(huì)計(jì)核算的完善對(duì)策

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的能力和水平

現(xiàn)如今，科技的發(fā)展迅速，許多較為先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備已經(jīng)逐漸普及到社會(huì)中的各個(gè)領(lǐng)域，尤其是針對(duì)會(huì)計(jì)方面的工作也有了較為先進(jìn)的技術(shù)，所以會(huì)計(jì)工作也需要緊跟國(guó)際發(fā)展潮流，該過程中最為重要的基礎(chǔ)就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，同時(shí)也是順應(yīng)公司發(fā)展的表現(xiàn)，然而由于相關(guān)工作中缺乏專業(yè)人才，許多企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)所運(yùn)用的工作方式還較為傳統(tǒng)，很難在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步。因此，進(jìn)行提高電算化水平是極為重要的，公司還要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)管理，盡快建立和完善起會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這對(duì)于公司的管理層和領(lǐng)導(dǎo)層提出了更多的要求，其一要從根本上重視會(huì)計(jì)電算化，并對(duì)其加大力度投入資金并著重對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以此來順應(yīng)公司現(xiàn)代化發(fā)展的需求，能夠?qū)崿F(xiàn)公司內(nèi)部信息交流的無障礙性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息在各個(gè)部門的共享，能夠保證公司各個(gè)部門得到所需的會(huì)計(jì)信息，如此一來為公司提供較大便利。

2.提高會(huì)計(jì)核算工作人員的綜合素質(zhì)

當(dāng)前的會(huì)計(jì)工已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原先會(huì)計(jì)工作的范圍，現(xiàn)如今其基本的職能逐漸拓展為創(chuàng)新會(huì)計(jì)、控制、管理和分析等各個(gè)方面，我國(guó)的新會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，選擇處理會(huì)計(jì)工作的方式和渠道愈加寬廣。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的工作人員來說，必須要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，才能逐漸適應(yīng)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的需要，為企業(yè)降低財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以在一定程度上提高公司在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力和地位。此外，對(duì)于公司來說，必須要善于發(fā)現(xiàn)和聘用該方面專業(yè)人才，能夠提高對(duì)人才的吸引力，可以用高職、高薪等方式留住人才。

3.強(qiáng)化監(jiān)督和加強(qiáng)建設(shè)的規(guī)范性

當(dāng)前，在我國(guó)的上市公司中能夠利用企業(yè)對(duì)自身的控制和束縛來加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性的可能性比較小，所以，就要加強(qiáng)對(duì)公司外部的監(jiān)督和管理，以此與公司內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來，再加上國(guó)家與社會(huì)的監(jiān)督以形成完整的監(jiān)督體系。此外，公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門要幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的完善工作，以促進(jìn)上市公司能夠不斷完善其內(nèi)部的核算制度和控制制度。

4.規(guī)范上市公司損益預(yù)算的會(huì)計(jì)核算政策

上市公司規(guī)范會(huì)計(jì)核算需要科學(xué)的會(huì)計(jì)政策作為保障。內(nèi)部損益預(yù)算的規(guī)范性是公司規(guī)范會(huì)計(jì)核算的主要基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)政策首先需要規(guī)范與損益確認(rèn)相關(guān)的政策，主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：（1）對(duì)公司消耗掉的費(fèi)用以及相關(guān)成本進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)的政策；（2）對(duì)公司的利潤(rùn)以及收入進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)的政策；（3）對(duì)公司的相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)折舊計(jì)算的政策；（4）對(duì)公司所有的貨物存貯以及所有的投資行為進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)的政策；（5）對(duì)公司所有資產(chǎn)的貶值進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算政策。

通過對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)管理政策進(jìn)行規(guī)范，為會(huì)計(jì)核算的順利開展提供科學(xué)的依據(jù)。對(duì)上市公司會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，能有力地保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為公司的平穩(wěn)健康發(fā)展提供保障，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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