在企業(yè)管理方面對(duì)管理會(huì)計(jì)中利潤(rùn)預(yù)測(cè)方法的探討分析

文小雨　賀瓊

摘 要：當(dāng)下企業(yè)中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)是占主導(dǎo)地位。但企業(yè)管理者應(yīng)跳出傳統(tǒng)觀念這種束縛，利用管理會(huì)計(jì)的角度，思考企業(yè)管理及企業(yè)利潤(rùn)問(wèn)題。這樣，能更加貼切的測(cè)算出企業(yè)在多種情況下，可能發(fā)生的利潤(rùn)，不單局限于以往的產(chǎn)銷量，利于企業(yè)的管理及發(fā)展，可以更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理會(huì)計(jì)；利潤(rùn)預(yù)測(cè)

企業(yè)運(yùn)營(yíng)其目的在于：能夠在資金的流動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生一定的利潤(rùn)，使企業(yè)受利。計(jì)算預(yù)期利潤(rùn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分重要的，它是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，決定了企業(yè)在下一個(gè)運(yùn)作周期內(nèi)的資金投入量。而在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念中，僅僅是利用以往的單價(jià)，進(jìn)貨數(shù)量，售貨數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，或者說(shuō)是預(yù)算。但在管理會(huì)計(jì)中，會(huì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部發(fā)生的不同情況，使用不同的計(jì)算方式，最后的結(jié)果也會(huì)有一定的出入。并且傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是針對(duì)企業(yè)外部進(jìn)行運(yùn)作的，主要記錄了企業(yè)的實(shí)際資金的運(yùn)營(yíng)情況。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的主體是整個(gè)企業(yè)，是為企業(yè)外部的利益關(guān)系集團(tuán)所提供會(huì)計(jì)信息的，像為股東、政府主管部門等等反應(yīng)、展示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)狀況，只限于記錄企業(yè)過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)。

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)在管理方面需進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，才能有更好的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)重在計(jì)算企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，是以企業(yè)單位內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，計(jì)算現(xiàn)在和未來(lái)有可能發(fā)生的出現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況，給企業(yè)決策者提供內(nèi)部資金需要調(diào)控的數(shù)據(jù)，以便于決策者做出對(duì)企業(yè)最有利的判斷。企業(yè)則必須把利潤(rùn)預(yù)測(cè)的目光從過(guò)去專向現(xiàn)在和未來(lái)，由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)上面來(lái)。管理會(huì)計(jì)中利潤(rùn)預(yù)測(cè)按企業(yè)的利潤(rùn)影響因素，計(jì)算出企業(yè)可能達(dá)到的利潤(rùn)最大值或是未來(lái)利潤(rùn)的變化趨勢(shì)；也可以根據(jù)定下的目標(biāo)利潤(rùn)，調(diào)整利潤(rùn)影響因素以達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)。

在管理會(huì)計(jì)中，利潤(rùn)的預(yù)測(cè)有四種方法，分別是目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析、利潤(rùn)敏感性分析、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)在預(yù)測(cè)利潤(rùn)分析中的應(yīng)用及概率分析法在預(yù)測(cè)利潤(rùn)中的應(yīng)用。

一、管理會(huì)計(jì)中目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析

目標(biāo)利潤(rùn)的計(jì)算方式，并不是傳統(tǒng)的、以事先預(yù)計(jì)的銷售量、成本、價(jià)格水平測(cè)算可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額。目標(biāo)利潤(rùn)是根據(jù)其可行性、客觀性、嚴(yán)肅性、指導(dǎo)性，以企業(yè)的側(cè)重方向確定計(jì)算公式，再結(jié)合企業(yè)的口徑、可供選擇的利潤(rùn)率指標(biāo)中的時(shí)間特征和可供選擇的利潤(rùn)率指標(biāo)的空間特征，這三方面來(lái)進(jìn)行制定利潤(rùn)目標(biāo)。依照目標(biāo)利潤(rùn)的基本公式：目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)=有關(guān)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)*相關(guān)預(yù)計(jì)指標(biāo)，可以對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行一般性的測(cè)算。得到最初的數(shù)據(jù)。當(dāng)企業(yè)需要對(duì)營(yíng)業(yè)策略進(jìn)行改動(dòng)時(shí)，根據(jù)不同的需求，相應(yīng)的外界條件，依據(jù)相關(guān)的公式測(cè)算：

（一）企業(yè)在銷售量方面有調(diào)整時(shí)，則按照銷售利潤(rùn)率計(jì)算：目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)=預(yù)定的銷售利潤(rùn)率*預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售額。

（二）當(dāng)按照產(chǎn)值利潤(rùn)率計(jì)算時(shí)，使用的公式為：目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)=預(yù)定的產(chǎn)值利潤(rùn)率*預(yù)計(jì)總產(chǎn)值

（三）當(dāng)按照資金利潤(rùn)率計(jì)算時(shí)，使用的公式為：目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)=預(yù)訂的資金利潤(rùn)率*預(yù)計(jì)資金平均占用額

用以上方式計(jì)算出目標(biāo)利潤(rùn)，目標(biāo)修正后，下達(dá)的最終目標(biāo)利潤(rùn)是：目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)+目標(biāo)利潤(rùn)修正值。

以此計(jì)算出企業(yè)在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)，經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的最優(yōu)化的利潤(rùn)目標(biāo)。

以某A企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的其中一種產(chǎn)品為例，產(chǎn)品單價(jià)為50萬(wàn)元一件，變動(dòng)成本為30萬(wàn)元一件，固定成本是150000萬(wàn)元。2015年實(shí)現(xiàn)銷售10000件，獲利50000萬(wàn)元。企業(yè)按同行業(yè)先進(jìn)的資金利用率20%，預(yù)測(cè)2016年利潤(rùn)基數(shù)，預(yù)計(jì)2016年企業(yè)資金占用額為400000萬(wàn)元。按本量利可得出目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)為80000萬(wàn)元，則16年需要實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額為80000萬(wàn)元。為達(dá)到2016年的利潤(rùn)額度，只變動(dòng)一個(gè)條件的情況下，可以有如下的變動(dòng)方式：1、銷量增加1500件時(shí)，使增長(zhǎng)量達(dá)到15%；2、單位變動(dòng)成本降低3萬(wàn)元，使降低率達(dá)到10%；3、若壓縮固定成本開(kāi)支75000萬(wàn)元，使降低率達(dá)到20%；4、若單價(jià)提高3萬(wàn)元，則增長(zhǎng)率為6%。

在企業(yè)實(shí)施管理時(shí)，針對(duì)不同條件方面發(fā)生的變化，使用針對(duì)解決問(wèn)題的計(jì)算公式測(cè)算，測(cè)算出相應(yīng)的調(diào)整方式，以達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)。較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)更能夠完成預(yù)期的目標(biāo)。在企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，根據(jù)預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)，通過(guò)比對(duì)判斷做出決策。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)相比，可以加大企業(yè)準(zhǔn)備金的使用率讓企業(yè)的資金更好的應(yīng)用在企業(yè)的發(fā)展中。

二、利潤(rùn)敏感性分析

利潤(rùn)是由很多因素制約的，這些因素的變動(dòng)幅度不同，會(huì)引起利潤(rùn)發(fā)生不同幅度的變化。使利潤(rùn)變化越大的，敏感性越高；反之，則越低。在進(jìn)行分析時(shí)，敏感性較高的因素，需要注意重點(diǎn)分析；而敏感性較低的，可以簡(jiǎn)單的進(jìn)行分析。

計(jì)算利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)是利潤(rùn)靈敏度判斷分析的一個(gè)關(guān)鍵。不同的因素也有著不同的靈敏度指標(biāo)。依據(jù)靈敏度指標(biāo)的公式我們可以計(jì)算出不同因素各自的靈敏度指標(biāo)：

任意第i個(gè)因素靈敏度指標(biāo)=該因素的中間變量基數(shù)/利潤(rùn)基數(shù)*1%

靈敏度指標(biāo)有一定的規(guī)律：①單價(jià)靈敏度指數(shù)總是最高的。②銷售量的靈敏度指數(shù)不會(huì)是最低的一個(gè)。③單價(jià)靈敏度指標(biāo)與單位變動(dòng)成本的靈敏度指標(biāo)的差，則等于銷售量的靈敏度指標(biāo)。④銷售量靈敏度指標(biāo)與固定成本靈敏度指標(biāo)相差百分之一。

仍以某A企業(yè)為例，經(jīng)測(cè)算單價(jià)靈敏度為10%，單位變動(dòng)成本的靈敏度是6%，銷售量的靈敏度是4%，固定成本的靈敏度是3% 。根據(jù)靈敏度可知單價(jià)的變動(dòng)率極限為-10%，單位變動(dòng)成本的變動(dòng)率極限為+16.66%，銷售量的變動(dòng)率極限為-25%，固定成本的變動(dòng)率極限為+33.33% 。變化量不超過(guò)已計(jì)算出的量，則A企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)虧損。

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，決定利潤(rùn)的因素也起到了決定性的作用。它把控著企業(yè)最終的利潤(rùn)多少。掌握好企業(yè)的因素敏感度，及靈敏度指標(biāo)的規(guī)律在外界條件發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)管理層迅速做出反應(yīng)，可以減少企業(yè)的損失程度；而當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)影響利潤(rùn)因素變動(dòng)時(shí)，管理層人員即可根據(jù)事前測(cè)算出的數(shù)據(jù)，進(jìn)行合理調(diào)整，令資金損失降到最低，甚至可以直接避免企業(yè)損失。通過(guò)這部分的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在對(duì)影響企業(yè)利潤(rùn)因素進(jìn)行分析時(shí)，利潤(rùn)敏感性分析都是適用的。

三、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)

管理會(huì)計(jì)中在利潤(rùn)測(cè)算時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)是假定其他因素都不發(fā)生任何變化，只有銷售量發(fā)生一定幅度的變動(dòng)，如同杠桿一樣，利用很小的力量可以撬起比較重的物體。

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)有一定的變動(dòng)規(guī)律：①固定成本在不為0的情況下，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)恒大于一。②當(dāng)前后期單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本不變時(shí)，產(chǎn)銷量的變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反。因此當(dāng)產(chǎn)銷量越大，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越小；反之，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)則越大。③成本指標(biāo)變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)同方向變化。④單價(jià)變動(dòng)方向與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)方向相反。⑤當(dāng)產(chǎn)銷量相同時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，利潤(rùn)的幅度也就越大，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

在對(duì)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)過(guò)程中，當(dāng)只有銷售量這一項(xiàng)因素發(fā)生了變動(dòng)時(shí)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)是銷量利潤(rùn)敏感度的3倍，可以利用經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)來(lái)進(jìn)行測(cè)算。在一定的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上，利潤(rùn)的變動(dòng)率等于產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量的變動(dòng)率的倍數(shù)。

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的使用條件是在企業(yè)的固定成本不等于零的情況下。

企業(yè)管理者掌握變動(dòng)規(guī)律會(huì)使得測(cè)算后對(duì)企業(yè)管理層的判斷更為快速、便捷，在決策方面更能明確企業(yè)發(fā)展方向，也大大提高了決策效率。

四、概率分析法

很多經(jīng)濟(jì)要素的變化的不確定的。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，更是有多種的不確定性。概率分析法要用概率來(lái)體現(xiàn)各因素發(fā)生的可能，同時(shí)還要充分的考慮到各種的可能事件，以此來(lái)估算特定的研究對(duì)象在未來(lái)有可能達(dá)到的水平。利用概率分析法可以在管理會(huì)計(jì)的事前計(jì)算的許多方面發(fā)揮作用。

以B企業(yè)為例，可生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，而相關(guān)的固定總額為30000萬(wàn)元。甲產(chǎn)品單價(jià)為40萬(wàn)元一件，單位變動(dòng)成本為32萬(wàn)元一件，乙產(chǎn)品的單價(jià)為38萬(wàn)元一件，單位變動(dòng)成本為28萬(wàn)元一件。兩種產(chǎn)品銷量均為離散型隨機(jī)變量。經(jīng)分析計(jì)算可得甲產(chǎn)品銷量高或低于5000件的概率是百分之七十，乙產(chǎn)品的概率為百分之五十；而銷量低于或高于2500件的概率為百分之十，乙產(chǎn)品的概率為百分之二十。兩種產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的。顯而易見(jiàn)，乙產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)較高。

利用概率可以從不同的角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而進(jìn)行判斷和決策。

在管理會(huì)計(jì)當(dāng)中，概率分析法又具體包括了期望值分析法和聯(lián)合分析法：

①期望值分析法，是在事先估算出概率的基礎(chǔ)上，計(jì)算相關(guān)指標(biāo)期望值進(jìn)行預(yù)測(cè)的一種概率分析的方法。期望值分析法針對(duì)分析對(duì)象未來(lái)可能出現(xiàn)的事件，通過(guò)客觀概率或主管概率對(duì)分析對(duì)象估計(jì)出一個(gè)概率。之后根據(jù)各個(gè)隨機(jī)變量，編制概率分析表，并計(jì)算出期望值。

這種方法更加適用于業(yè)務(wù)單一的企業(yè)使用，來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，方便且快捷。

②聯(lián)合概率法，是在事先對(duì)目標(biāo)進(jìn)行估算概率，對(duì)因素的組合進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)預(yù)測(cè)或者進(jìn)行決策的一種方法。這種預(yù)測(cè)方法可以考慮到因素各種的組合情況，在預(yù)測(cè)時(shí)，由于計(jì)算的比較全面，因此更加適合于業(yè)務(wù)較多，而且情況復(fù)雜時(shí)，需要計(jì)算出概率，來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

因聯(lián)合概率法在情況復(fù)雜時(shí)測(cè)算方式會(huì)顯的有些麻煩，計(jì)算較為繁瑣。所以中小型企業(yè)業(yè)務(wù)情況單一，可使用期望值分析法測(cè)算，方法簡(jiǎn)便，測(cè)算速度快；若情況復(fù)雜，例如大型企業(yè)，需要全面分析時(shí)，可使用聯(lián)合概率法進(jìn)行測(cè)算，為企業(yè)決策提供完整的數(shù)據(jù)參考。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)分析，我認(rèn)為，當(dāng)下企業(yè)應(yīng)該從傳統(tǒng)觀念的會(huì)計(jì)中走出來(lái)，從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，在利潤(rùn)測(cè)算中，從企業(yè)內(nèi)部找到對(duì)企業(yè)發(fā)展更加有利的數(shù)據(jù)，從而保障并提升企業(yè)的利潤(rùn)。以上是我個(gè)人對(duì)企業(yè)管理方面管理會(huì)計(jì)中利潤(rùn)預(yù)測(cè)的探討分析。（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心）

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