我國成品油消費稅政策改革對策研究

李娜

摘 要：我國的環(huán)境問題日趨嚴重，國家對成品油征收消費稅是為了能在一定程度上能增強人們的環(huán)保意識，保護環(huán)境。但是據(jù)目前數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析得出我國成品油的銷量還在日趨增長，生活消費所占比重也越來越大，成品油消費稅的征收并沒有起到該有的作用，因此現(xiàn)在應盡快對成品油消費稅政策進行改革。本文建議成品油消費稅改為階梯式單位稅額改革，以及為了改善征收環(huán)節(jié)方面的問題建立征收管理系統(tǒng)的改革建議。

關鍵詞：成品油消費稅；生產環(huán)節(jié)；稅率；征收管理

一、我國成品油消費稅改革的消費影響

消費稅因其征稅范圍的選擇性、征收方法的靈活性、稅率設計的差別性及稅收負擔的可轉嫁性等特點，成為國家宏觀調控的重要手段之一。在引導和限制消費、調節(jié)財富分配等方面發(fā)揮巨大效用，成品油消費稅將是未來關聯(lián)性產業(yè)發(fā)展面臨的最嚴峻問題之一。成品油消費稅征收的目的是引導消費、保護環(huán)境和節(jié)約資源，自成品油消費稅征收以來，成品油的銷量還是逐年增長的。目前國際油價持續(xù)低迷，2014年11月28日、12月13日和2015年1月13日，我國連續(xù)三次上調成品油消費稅，下面以汽、柴油為例分析征收成品油消費稅對消費的影響。

以中石化加油站的汽油、柴油的銷量來分析消費者對成品油消費稅改革的反應：

由2009年到2014年的中石油加油站汽、柴油的銷量變化可以看出：汽油的銷量呈上升趨勢，柴油的銷量從2009到2013年是呈上升趨勢的，而從2013年開始呈小幅度下降趨勢。據(jù)調查柴油在2013年銷量下降的原因是當年車用柴油機產銷量均小幅下降所造成的。

由2014年8月到2015年3月中石油加油站汽、柴油的的銷量變化可以看出：汽油和柴油在14年12月之前是呈逐漸上升趨勢的，而從14年12月之后就呈逐漸下降趨勢。

由以上得知：汽油銷量在2014年之前是呈上升趨勢的，在2014年12月之后就開始下降。呈現(xiàn)這種趨勢的原因是成品油消費稅在 2014年11月28日、12月12日、2015年1月12日兩個月內進行三次上調，刺激了消費者，引導了消費。

二、我國成品油消費稅政策存在的問題

下面通過與國外成品油消費稅的對比分析我國成品油消費稅存在的問題。

第一：從稅率看，在對成品油消費稅改革對消費者影響中計算得出油價稅負為44%，這個稅率水平，跟美國相比相差不大，但是跟其他國家相比差距還是很大，其中英國的燃油稅稅率為80%，日本的燃油稅稅率為120%。對成品油征收消費稅的目的是引導消費、促進能源結構調整，使能源消費向清潔型、替代性能源傾斜，現(xiàn)在的稅負水平還不足以體現(xiàn)征收消費稅的目的。

第二：從征收環(huán)節(jié)上看，我國成品油消費稅在征收環(huán)節(jié)上存在諸多弊端。國外成品油消費稅大多都在銷售環(huán)節(jié)征收消費稅，美國是在零售環(huán)節(jié)開征石油消費稅（燃油稅），而我國是在生產環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，存在諸多弊端。在油品傳輸過程中發(fā)生定額損耗及應收賬款出現(xiàn)壞賬時，其中的消費稅款則會全部轉嫁給油品生產企業(yè)，增加了石油生產企業(yè)的稅收負擔。另一方面，容易引發(fā)走私油及非標產品的產生，走私油和非標油直接進入消費環(huán)節(jié)，避開了消費稅的征收環(huán)節(jié)，非法經營者靠偷漏稅牟利，破壞納稅程序。除此之外，消費稅是為調節(jié)消費行為而設計的，在生產環(huán)節(jié)征收難以起到應有的作用。

第三，從征管上看，美國的燃油稅則是共享稅，是中央政府和地方政府共同征稅。而我國的成品油消費稅屬于中央獨享稅，征收后 100%繳入中央國庫，地方政府無法獲得財政收入，成品油消費稅是價內稅，消費稅征收的越多，企業(yè)的利潤就越小，企業(yè)所得稅會相應減少，而企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅，消費稅的征收會影響到企業(yè)所得稅的實現(xiàn)，從而影響到地方政府的財政收入，因此地方政府對成品油消費稅征管工作進行配合的積極性不高，有的地方政府甚至要求企業(yè)將消費稅按增值稅入庫。

三、完善成品油消費稅政策的對策

隨著成品油價格的下降和成品油消費稅的上調我國目前汽油的流轉稅稅負已達到40%左右，與其他國家相比，稅率明顯較低，由此可見，我國成品油消費稅還要繼續(xù)上調，但是根據(jù)我國國情成品油消費稅不能冒然大幅度上調。我國是本著“誰用油誰交稅”、“用油多，交稅多”的原則來征收成品油消費稅的，可以效仿個人所得稅稅稅制采用超額累進稅額來征收，這種方法更能體現(xiàn)上述原則。下面以汽油為例設計稅制。

征收消費稅的汽油是指用原油或其他原料加工生產的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動機燃料的各種輕質油。根據(jù)成品油價格補貼政策將汽油按著使用者分類：一、從事近海捕撈、內陸捕撈及養(yǎng)殖并使用機動漁船的漁民和漁業(yè)企業(yè)（遠洋漁業(yè)）、國有林業(yè)企業(yè)和林場苗圃，農村道路客運、島際和農村水路客運經營者；二、城市公交企業(yè)；三城市出租車司機；四、除上述五項之外的其他成品油使用者（簡稱“一般汽油使用者”）。

（一）一般汽油：一般汽油使用者按著每輛汽車的使用量進行累進。目前私家車保有量在載客汽車總量的占比達80%以上，所以對一般汽油使用者的汽油稅根據(jù)私家車的每年平均耗油量為基礎而制定。

（二）城市出租車：對城市出租車征收的汽油消費稅是根據(jù)每輛城市出租車的年使用量進行累進的。

（三）城市公交車：對城市公交車征收的汽油消費稅是根據(jù)每輛城市公交車的年使用量進行累進的。

（四）其他車、船：從事近海捕撈、內陸捕撈及養(yǎng)殖并使用機動漁船的漁民和漁業(yè)企業(yè)（遠洋漁業(yè)）、國有林業(yè)企業(yè)和林場苗圃，農村道路客運、島際和農村水路客運經營者就按照一般汽車的1級稅額征收即每升汽油按照1.52元征收消費稅。

四、成品油消費稅的征收管理

（一）征收環(huán)節(jié)

成品油消費稅在生產環(huán)節(jié)征收，不利于引導消費，并會在一定程度上加大石化企業(yè)的成本和資金占用，消費稅在零售環(huán)節(jié)征收可以減輕石化行業(yè)的前期成本。雖然消費稅若在零售環(huán)節(jié)征收會有效緩解這兩個問題，但是也會遇到新的問題，比如征收過程復雜，征收成本增大等等。為了能夠順利在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，提出“一車一卡”制和“成品油消費稅征收管理系統(tǒng)”，即購買成品油時需要就刷卡，零售商依據(jù)卡上的信息通過征收管理系統(tǒng)將成品油消費稅上交到國稅局。

為消費稅構建加油卡或車卡系統(tǒng)，實行一車一卡，同時建立中央數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，加油必須輸入車號和加油品種數(shù)量和單價，如果忘記帶卡，就是直接收工輸入，帶卡就直接刷卡，便捷高效。“一車一卡”是指在購買者買車的時候會同時購買一張充值卡，目前就存在加油卡，它是由中國石油天然氣股份有限公司統(tǒng)一發(fā)行，各省市銷售分公司具體承辦發(fā)行，可在全國各地的中國石油加油卡聯(lián)網(wǎng)加油站使用。為了便利成品油消費稅在零售環(huán)節(jié)征收，將現(xiàn)有的加油卡升級為“二代加油卡”。首先增加車卡的信息，主要包括：該車的信息、該車的使用者的信息、該車所加的油的數(shù)量，價格，所包含的各種稅額等，這樣消費者可以清晰的看到自己交了多少稅，有利于引導消費。當然為了交通管理方便，可以將運行證、保險、車檢、違章等納入一體化管理系統(tǒng)，都可以在該卡上顯示。然后，強化加油卡的作用，卡上的信息要在中央數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中才能變更，這些信息作為零售商繳納消費稅的原始憑證，以便成品油消費稅在零售環(huán)節(jié)的征收。

“成品油消費稅征收管理系統(tǒng)”是由一個網(wǎng)絡、四個子系統(tǒng)構成。一個網(wǎng)絡是指國家稅務總局計算機網(wǎng)絡；四個子系統(tǒng)是指成品油消費稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認證子系統(tǒng)、成品油消費稅稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。該系統(tǒng)是在“一車一卡”基礎上應用，消費者購買成品油時將成品油的信息導入卡中，在刷卡時導入該系統(tǒng)中，零售商根據(jù)信息向消費者開發(fā)票，每期期末通過該系統(tǒng)向國稅局交稅。

（二）稅收歸屬

消費稅全額繳入中央國庫，影響了地方政府協(xié)稅護稅的積極性，地方政府從自身利益考慮，在成品油消費稅征收管理方面主動配合愿意不強，因此建議將成品油消費稅由中央獨享稅改為中央與地方共享稅，比如將入庫級次由中央級100%改為中央級75%地市級25%，使地方政府能夠獲取一部分財政收入，從而調動地方政府對成品油消費稅征收管理配合工作的積極性，提高地方政府協(xié)稅護稅的力度，這樣會大大減輕稅收部門的征管壓力。其他消費稅稅目也可一并調整。 例如對于山東省來說，如果轉入消費環(huán)節(jié)征收，山東省的消費稅收入會減少90%。因為山東省的消費只占了生產加工環(huán)節(jié)的10%左右，煉化能力15300萬噸/年，山東省內消費成品油約1530萬噸/年。如果消費稅全部歸中央，由于散布在空氣中的二氧化碳具有極大的流動性，無論從生產污染還是監(jiān)管配合，都難以調動地方政府的積極性。

本文通過分析得出我國現(xiàn)行成品油消費稅政策存在征收范圍偏小、稅率較低及征收管理等問題，借鑒國外經驗并結合本國實際提出以下改革建議：第一，在稅率方面，我國可以采用超額累進稅額征收成品油消費稅，根據(jù)現(xiàn)在的成品油消費水平設置起征點，這樣調整不僅會減少增加消費稅帶給社會的影響，還能更加有效地引導消費，促進節(jié)能減排；第二，在征收管理方面，為了使征收成品油消費稅的作用更加有效，建議采用在征收環(huán)節(jié)征收，并且征收的消費稅稅收調整為國家和地方共享，為了減少相應的征收成本，可以結合互聯(lián)網(wǎng)設計成品油消費稅征收管理系統(tǒng)。成品油消費稅如果按照上述改革思路進行調整，將對我國成品油生產企業(yè)、銷售企業(yè)、消費者、稅務機關及整體經濟社會均產生深遠的影響。（作者單位：中國石油大學（華東））

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