消費(fèi)稅：功能、計(jì)稅辦法及改革建議

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消費(fèi)稅：功能、計(jì)稅辦法及改革建議

任強(qiáng)1，張楊2

(1.中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政學(xué)院，北京 100081；

(2.山東省棗莊市煙草專賣局，山東 棗莊 277500)

內(nèi)容提要：消費(fèi)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中的重要稅種，其主要功能是實(shí)現(xiàn)稅收公平、引導(dǎo)消費(fèi)方向和消除外部效應(yīng)。本文在對(duì)消費(fèi)稅功能分析的基礎(chǔ)上，討論了消費(fèi)稅改革中消費(fèi)稅與其他稅種在特定功能上的協(xié)調(diào)問(wèn)題，以及關(guān)于消費(fèi)稅在“價(jià)內(nèi)稅”和“價(jià)外稅”征收技巧上的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的建議，即：在調(diào)節(jié)功能上，消費(fèi)稅應(yīng)與其他稅種相互協(xié)調(diào)；在征收技巧上，應(yīng)維持原有“價(jià)內(nèi)稅”的課征辦法；在征收對(duì)象和稅率上，應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，并調(diào)整部分稅目的稅率。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；稅收公平；價(jià)內(nèi)稅；價(jià)外稅

消費(fèi)稅不僅僅是一個(gè)“稅種”，更是以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)消費(fèi)行為為目的而對(duì)某些特定物品征稅的一種“行為”。在有些國(guó)家，對(duì)這種行為的稱呼不是課征消費(fèi)稅，而是對(duì)煙和酒等物品課征“選擇性銷售稅”(Selective Sales Tax)，如美國(guó)；在有些國(guó)家，雖然這一行為被稱之為課征消費(fèi)稅，但是，該稅實(shí)質(zhì)上是以某個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為課稅對(duì)象而普遍開(kāi)征的增值稅，如日本；按照我國(guó)目前的習(xí)慣，我們基本上將以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)消費(fèi)行為為目的而對(duì)某些特別物品征收的稅稱之為“消費(fèi)稅”。因此，將課征“消費(fèi)稅”理解成一種調(diào)節(jié)消費(fèi)的課稅“行為”更符合對(duì)問(wèn)題的理解。

不同國(guó)家的“消費(fèi)稅”在其稅制結(jié)構(gòu)中所占據(jù)的“位置”是不同的。自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)實(shí)施了流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”的稅制體系。就我國(guó)三大流轉(zhuǎn)稅*有學(xué)者也將“關(guān)稅”視為一種流轉(zhuǎn)稅。制度的設(shè)計(jì)來(lái)看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅主要是為了實(shí)現(xiàn)獲取財(cái)政收入的功能，而消費(fèi)稅主要是為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)的功能。增值稅是以銷售貨物和加工、修理修配勞務(wù)為課稅對(duì)象；營(yíng)業(yè)稅是以提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象。兩稅互為補(bǔ)充，囊括了所有的經(jīng)濟(jì)行為。我國(guó)目前的消費(fèi)稅是在有形產(chǎn)品普遍開(kāi)征增值稅之外，選取部分產(chǎn)品額外開(kāi)征的另一道流轉(zhuǎn)稅。按照財(cái)政部統(tǒng)計(jì)口徑，剔除出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅后，2014年全國(guó)稅收收入為119175億元，其中，國(guó)內(nèi)增值稅和營(yíng)業(yè)稅占全國(guó)稅收收入的41%；國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅為8907億元，占全國(guó)稅收總收入的7.5%?？梢?jiàn)，消費(fèi)稅對(duì)財(cái)政收入也作出了一定的貢獻(xiàn)。

一、消費(fèi)稅在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中的功能

消費(fèi)稅最重要的功能還是其調(diào)節(jié)功能。其中，“調(diào)節(jié)“二字涵蓋的內(nèi)容涉及很多政策目標(biāo)，大致包含以下幾類：即實(shí)現(xiàn)稅收公平、引導(dǎo)消費(fèi)方向和消除外部效應(yīng)等。

對(duì)于“實(shí)現(xiàn)稅收公平”的功能，我們可以將“稅收公平”分為“稅收的經(jīng)濟(jì)公平”和“稅收的社會(huì)公平”兩層含義。“經(jīng)濟(jì)公平”遵循“受益者付費(fèi)”或“污染者付費(fèi)”的原則；“社會(huì)公平”指的是負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)者多付費(fèi)，反之則少付費(fèi)。以對(duì)化妝品開(kāi)征的消費(fèi)稅為例，收入高的人群會(huì)使用較為貴重的化妝品，那么，他們就得為此負(fù)擔(dān)更重的稅收。這就遵循了“稅收的社會(huì)公平”原則。而對(duì)排氣量大的汽車開(kāi)征較重的消費(fèi)稅，這既體現(xiàn)了“稅收的經(jīng)濟(jì)公平”原則，又體現(xiàn)了“稅收的社會(huì)公平”原則。因?yàn)榕艢饬看笠馕吨鴮?duì)周圍的環(huán)境污染程度越大，這符合“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)公平原則；另外，排氣量大的汽車往往是高收入者的消費(fèi)對(duì)象，因而高收入者負(fù)擔(dān)的稅款也越多，這又符合“稅收的社會(huì)公平”原則。

對(duì)于“引導(dǎo)消費(fèi)方向”的功能，是指鼓勵(lì)大家從事一種消費(fèi)行為，而盡量不從事另一種消費(fèi)行為。之所以這樣，或許因?yàn)橹髁鞯膬r(jià)值觀鼓勵(lì)從事節(jié)儉消費(fèi)，而不鼓勵(lì)鋪張浪費(fèi)；又或許因?yàn)閷?duì)該種物品的消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生大量的外部負(fù)效應(yīng)。因而其“消除外部效應(yīng)”功能，從稅收角度來(lái)看，主要是指消除外部效應(yīng)，即將給社會(huì)造成的外部成本內(nèi)部化，從而實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。例如，對(duì)“煙”、“酒”產(chǎn)品開(kāi)征消費(fèi)稅的一大功能就是消除外部效應(yīng)。因?yàn)槲鼰煹娜瞬粌H自己身體會(huì)受到損害，更重要的是給“被動(dòng)吸煙者”也帶來(lái)?yè)p害，因而要把這種外部的損害內(nèi)部化。

可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)稅收公平、引導(dǎo)消費(fèi)方向和消除外部效應(yīng)等幾個(gè)概念的內(nèi)涵和外延并不是獨(dú)立的，而是有交叉的。其中，實(shí)現(xiàn)稅收公平功能的概念是最為全面的，基本上涵蓋了后面的幾個(gè)功能；而引導(dǎo)消費(fèi)方向的功能與消除外部效應(yīng)的功能又是有交叉的。表1是我國(guó)現(xiàn)有消費(fèi)稅對(duì)各稅目課稅的功能分析。

表1　我國(guó)現(xiàn)有消費(fèi)稅的功能分析

注：這里的“稅收公平”功能被定義為“稅收的經(jīng)濟(jì)公平”和“稅收的社會(huì)公平”兩個(gè)方面。“稅收的經(jīng)濟(jì)公平”功能和“效率”是完全統(tǒng)一的；而“稅收的社會(huì)公平”功能則側(cè)重于在收入分配領(lǐng)域中表達(dá)更加“均等”的意義。

二、關(guān)于消費(fèi)稅和其他稅種在特定功能上的協(xié)調(diào)分析

消費(fèi)稅具有實(shí)現(xiàn)稅收公平、引導(dǎo)消費(fèi)方向、消除外部效應(yīng)和取得財(cái)政收入的功能。但是，其他稅種也可能同樣具備這些功能。

對(duì)于某些功能，其他稅種的功效可能更為明顯。以“稅收的社會(huì)公平”功能為例，消費(fèi)稅可以在一定程度上起到讓消費(fèi)游艇和高檔化妝品的高收入人群多負(fù)擔(dān)稅款?？梢哉J(rèn)為，這能在一定程度上調(diào)節(jié)收入分配。但是，這種調(diào)節(jié)力度非常有限。因而，調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)稅收“社會(huì)公平”的職能應(yīng)主要落在個(gè)人所得稅上。再如，為了調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)，引導(dǎo)居民對(duì)房地產(chǎn)的消費(fèi)方向，可以對(duì)高檔住宅開(kāi)征消費(fèi)稅。但是，在我國(guó)的稅制框架和未來(lái)的稅制改革設(shè)計(jì)中，對(duì)高檔住宅乃至普通住宅開(kāi)征房產(chǎn)稅已被納入試點(diǎn)，并逐步推廣。這樣，對(duì)住宅開(kāi)征消費(fèi)稅，實(shí)質(zhì)上就是征收不同寬窄稅基類型的房地產(chǎn)稅。

對(duì)于某些功能，消費(fèi)稅的功效相比其他稅種更為明顯。例如，對(duì)于林木資源來(lái)說(shuō)，其可再生能力有限，再加上過(guò)度開(kāi)采，我國(guó)目前的林木資源耗費(fèi)非常嚴(yán)重。為保護(hù)自然資源，既可以對(duì)林木資源的開(kāi)采課征資源稅，也可以對(duì)林木資源的下游產(chǎn)品(如一次性筷子、實(shí)木地板和實(shí)木家具等)開(kāi)征消費(fèi)稅。對(duì)于其下游產(chǎn)品開(kāi)征消費(fèi)稅比直接對(duì)林木資源的開(kāi)采開(kāi)征資源稅可能更具有技術(shù)上的可行性。

對(duì)于某些功能，消費(fèi)稅和其他稅種可在小范圍內(nèi)相互替代。例如，對(duì)成品油和小汽車開(kāi)征消費(fèi)稅，可以讓使用者付費(fèi)，讓其承擔(dān)產(chǎn)生空氣污染的外部效應(yīng)。對(duì)于該政策目標(biāo)，資源稅也可部分實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)，資源稅的課稅對(duì)象主要是各種金屬和非金屬礦藏及鹽。無(wú)論是提高石油的資源稅稅率，還是提高汽油的消費(fèi)稅稅率，都會(huì)導(dǎo)致汽油價(jià)格所含稅款的提高。*當(dāng)然，石油的下游產(chǎn)品比汽油的下游產(chǎn)品更為寬泛。所以，提高石油的資源稅稅率比提高汽油的消費(fèi)稅稅率影響更廣。政府將征得的稅款用于改善環(huán)境，這就實(shí)現(xiàn)了消除外部效應(yīng)的政策功能。再如，對(duì)于娛樂(lè)業(yè)，我國(guó)沒(méi)有對(duì)其另外課征消費(fèi)稅，而是只對(duì)其課征營(yíng)業(yè)稅。由于娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行浮動(dòng)稅率，各省可在5%～20%之間進(jìn)行浮動(dòng)。相比營(yíng)業(yè)稅中其他應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率(3%或5%)而言，娛樂(lè)業(yè)的稅率要高，這自然就實(shí)現(xiàn)了引導(dǎo)消費(fèi)方向的功能。當(dāng)然，個(gè)別子行業(yè)的稅負(fù)不如所預(yù)期要求的那樣高，這些行業(yè)包括桑拿、高檔洗浴和高檔餐飲等。*從2001年5月1日起，按20%稅率征收營(yíng)業(yè)稅的娛樂(lè)業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳(包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房)、音樂(lè)茶座(包括酒吧)、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝。而高檔餐飲屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的服務(wù)業(yè)，適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因而，可以將這些行業(yè)課征較高的營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然，另一種選擇是將其納入消費(fèi)稅的課征范圍之內(nèi)，再征一次消費(fèi)稅。究竟這兩種辦法哪個(gè)最優(yōu)，這要取決于稅收征管成本和征收技術(shù)的可行性。

三、關(guān)于消費(fèi)稅“價(jià)內(nèi)稅”與“價(jià)外稅”征收技巧的分析

關(guān)于消費(fèi)稅課征過(guò)程中的“價(jià)內(nèi)稅”和“價(jià)外稅”之爭(zhēng)，本文的觀點(diǎn)是：無(wú)論價(jià)內(nèi)稅還是價(jià)外稅，都只是計(jì)征辦法上的差別，與消費(fèi)者能否明顯察覺(jué)到所承擔(dān)的稅款是沒(méi)有關(guān)系的。因而，其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是無(wú)差異的。

所謂“價(jià)內(nèi)稅”是指在計(jì)算稅款時(shí)以包含稅款的價(jià)格為計(jì)算基數(shù)的一種課稅辦法。我國(guó)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和車輛購(gòu)置稅均屬于價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算這三個(gè)稅種的稅款時(shí)，以含這三種稅的價(jià)格為依據(jù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。例如，某產(chǎn)品的含稅價(jià)格是100元，稅率為5%，那么，100元中所含稅款的計(jì)算公式為：100×5%=5元。

所謂“價(jià)外稅”是指在計(jì)算稅款時(shí)，以不包含稅款的價(jià)格為計(jì)算基數(shù)的一種課稅辦法。我國(guó)的增值稅和關(guān)稅均屬于價(jià)外稅，在計(jì)算這兩個(gè)稅種的稅款時(shí)，以不含這兩種稅的價(jià)格為依據(jù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。例如，某產(chǎn)品的含稅價(jià)格是100元，稅率為5%。由于“價(jià)外稅”的計(jì)算辦法是用不含稅價(jià)格乘以稅率而得到的，因而，需將含稅價(jià)格還原為不含稅價(jià)格，即100÷(1+5%)=95.24元，再用不含稅價(jià)格乘以稅率得到應(yīng)納稅額，即：95.24×5%=4.76元。

在不少國(guó)家，如美國(guó)，消費(fèi)者去超市購(gòu)買消費(fèi)品時(shí)，貨架上的價(jià)格只注明了不含銷售稅(Sales Tax)

的價(jià)格。只有在付款臺(tái)付賬時(shí)，發(fā)票或收據(jù)上才會(huì)按照“價(jià)外法”顯示稅款及含稅價(jià)格是多少。因此，美國(guó)納稅人對(duì)銷售稅的意識(shí)是比較強(qiáng)的。通過(guò)考察還發(fā)現(xiàn)，之所以美國(guó)納稅人對(duì)銷售稅的認(rèn)知程度比較高，還有另外一個(gè)更為重要的原因，即：美國(guó)各個(gè)縣(County)和州(State)銷售稅的稅率是不一樣的；*以筆者調(diào)研過(guò)的美國(guó)東南部喬治亞州Athens-Clarke縣為例：該縣的銷售稅稅率為7%，而相鄰其他縣的銷售稅稅率就不相同；另外，美國(guó)還有不少州是免一般銷售稅的，如阿拉斯加州和特拉華州。還有一些網(wǎng)上商城，如亞馬遜(Amazon)是免銷售稅的。正因?yàn)槿绱?，消費(fèi)者在購(gòu)買消費(fèi)品時(shí)，總是在比較哪個(gè)縣的銷售稅稅率比較高，哪個(gè)網(wǎng)站免銷售稅，怎樣才會(huì)更加經(jīng)濟(jì)合算。另外，不同地方政府的納稅人還通過(guò)比較自己的稅收負(fù)擔(dān)和享受到的地方政府提供的公共服務(wù)來(lái)對(duì)地方政府公共服務(wù)的提供效率加以評(píng)價(jià)，使之有一個(gè)較為良好的公共選擇環(huán)境?？傊谶@種大環(huán)境下，納稅人的稅收意識(shí)是比較強(qiáng)烈的。在我國(guó)，銷售貨物方同樣是按照“價(jià)外法”來(lái)計(jì)算增值稅稅款的。例如，消費(fèi)者去超市購(gòu)買貨物時(shí)，看到貨架上的價(jià)格是包含增值稅的價(jià)稅合計(jì)額。在付款臺(tái)付賬時(shí)，得到的收據(jù)和普通發(fā)票通常情況下也都是價(jià)稅合計(jì)額。因而，我國(guó)的消費(fèi)者對(duì)購(gòu)買的貨物包含了多少增值稅都不是很了解，也不太在意。同樣是“價(jià)外稅”，美國(guó)納稅人的稅收意識(shí)就比較強(qiáng)，而我國(guó)納稅人則相對(duì)較弱。這就表明，納稅人對(duì)商品所含稅款認(rèn)知程度的高低并非是一個(gè)簡(jiǎn)單的“價(jià)內(nèi)稅”改“價(jià)外稅”就能改變的，這涉及到稅款的標(biāo)識(shí)方法、稅收制度環(huán)境和整個(gè)公共選擇環(huán)境。更何況，納稅人熟知商品所含稅款的狀況可能更容易引起納稅人對(duì)稅收的抵制。因而，總的結(jié)論是：“價(jià)外稅”并不一定會(huì)讓消費(fèi)者明顯地知道商品中所含的稅款，只要發(fā)票或收據(jù)上不標(biāo)明稅款即可產(chǎn)生這樣的結(jié)果；“價(jià)內(nèi)稅”也并不一定不會(huì)讓消費(fèi)者明顯地知道商品中所含的稅款，只要發(fā)票或收據(jù)上標(biāo)明稅款即可讓其“昭然若揭”。“價(jià)外稅”不等于給商品標(biāo)價(jià)的時(shí)候就一定要標(biāo)明稅款，“價(jià)內(nèi)稅”不等于給商品標(biāo)明價(jià)格的時(shí)候不標(biāo)明稅款。讓商品價(jià)格中包含稅款，但同時(shí)又不標(biāo)明稅款，這樣可以降低納稅人因?yàn)槌袚?dān)稅款而產(chǎn)生的“疼痛感”，這是世界各國(guó)自古以來(lái)的征稅藝術(shù)。*英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家哥爾柏把征稅比作是個(gè)“技術(shù)活兒”，形象地稱其是“如何拔最多的鵝毛，聽(tīng)到最少的鵝叫”。

另外，還需說(shuō)明的是：將消費(fèi)稅的“價(jià)內(nèi)稅”改為“價(jià)外稅”的理由不是為了“讓消費(fèi)者知道自己承擔(dān)了多少稅款”。不管是“價(jià)內(nèi)稅”還是“價(jià)外稅”，消費(fèi)者都不會(huì)精確地知道自己到底承擔(dān)了多少稅款。稅收基本理論表明，基本上沒(méi)有一種流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)是完全由消費(fèi)者承擔(dān)的，而是由消費(fèi)者和供應(yīng)者共同承擔(dān)的。供求雙方各自承擔(dān)的稅收份額是由供求彈性來(lái)決定的。當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)要多一些；當(dāng)供給彈性小于需求彈性時(shí)，供應(yīng)商承擔(dān)的稅負(fù)要多一些。因此，“價(jià)內(nèi)稅”改“價(jià)外稅”的理由可以表述為“讓消費(fèi)者知道商品價(jià)格里包含了多少稅款”，但不可以表述為“讓消費(fèi)者知道自己承擔(dān)了多少稅款”。

四、消費(fèi)稅征稅范圍和稅率調(diào)整的建議

(一)從整個(gè)稅種搭配和價(jià)格改革角度考慮消費(fèi)稅改革

以消除外部性為例，消費(fèi)稅的個(gè)別稅目、資源稅、碳稅和環(huán)境稅等都具有這一功能，因此應(yīng)從整個(gè)稅種搭配角度考慮稅制的某一功能。課稅的名稱可以不同，也可以被不同的稅種所涵蓋。只要是產(chǎn)生了嚴(yán)重外部負(fù)效應(yīng)的，就應(yīng)當(dāng)課征重稅，稅負(fù)自然按照商品的流轉(zhuǎn)次序包含在最終產(chǎn)品的價(jià)格中。至于是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)還是在零售環(huán)節(jié)課稅，均應(yīng)遵循有利于稅收征管的原則，同時(shí)兼顧考慮征管環(huán)節(jié)對(duì)地方政府行為的影響。

對(duì)于某些特殊形態(tài)的商品，消費(fèi)稅改革還應(yīng)當(dāng)與我國(guó)價(jià)格改革密切聯(lián)系。以電的生產(chǎn)為例，電作為一種商品其之前的狀態(tài)是煤(我國(guó)也有很大一部分電能來(lái)源于火電)，我國(guó)對(duì)煤開(kāi)征資源稅，火電企業(yè)燃燒煤炭生產(chǎn)電后銷售給電網(wǎng)，電網(wǎng)按照發(fā)改委限價(jià)銷售給最終消費(fèi)者。如果對(duì)煤的開(kāi)采提高資源稅，

同時(shí)，對(duì)于電的消費(fèi)又進(jìn)行限價(jià)，那么，通過(guò)提高煤資源稅來(lái)減少其外部性的作用就大打折扣。再如，我國(guó)對(duì)原油開(kāi)采提高資源稅負(fù)，同時(shí)，在汽油銷售環(huán)節(jié)又實(shí)行發(fā)改委限價(jià)也是同樣的道理。

(二)消費(fèi)稅改革還需考慮稅收的支出使用

目前，我國(guó)還有不少政府性基金具有消費(fèi)稅的性質(zhì)。這些政府性基金如新型墻體材料專項(xiàng)基金、船舶油污損害賠償基金、散裝水泥專項(xiàng)資金、核電站乏燃料處理處置基金、可再生能源發(fā)展基金、廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金等，雖然不叫稅，但這些基金在一定程度上與消費(fèi)稅類似。這些基金的使用具有專項(xiàng)用途，這種專項(xiàng)用途的基金與其他國(guó)家的一些消費(fèi)稅使用模式類似。例如，美國(guó)聯(lián)邦政府為修建高速公路，專門課征汽油稅，形成了“高速公路信托基金”(High Trust Fund)。之后，該基金用途逐步擴(kuò)展為為修建公共交通設(shè)施和彌補(bǔ)地下儲(chǔ)油設(shè)施滲漏帶來(lái)的損失籌集資金。由于資金的使用具有專項(xiàng)用途，這更便于績(jī)效評(píng)估和提高財(cái)政資金使用效率，以達(dá)到稅收開(kāi)征的目的。盡管我國(guó)也有不少專家認(rèn)為，過(guò)多具有專項(xiàng)用途的資金會(huì)肢解財(cái)政的統(tǒng)籌功能，但我們依舊支持專項(xiàng)用途的優(yōu)點(diǎn)。

(三)繼續(xù)調(diào)整部分消費(fèi)稅的稅目和稅率

“消費(fèi)稅”不僅僅是一個(gè)“稅種”，更是實(shí)現(xiàn)稅收公平、引導(dǎo)消費(fèi)方向和消除外部效應(yīng)等政策功能的一種征稅“行為”。就未來(lái)消費(fèi)稅征稅范圍和稅率調(diào)整來(lái)看，有以下幾點(diǎn)：

1.繼續(xù)將部分資源性和高排放產(chǎn)品納入消費(fèi)稅課征范圍之內(nèi)，并適當(dāng)提高部分現(xiàn)有稅目的稅率。這些產(chǎn)品如羊絨和羊毛制品、實(shí)木家具和其他實(shí)木制品、一次性用品(如一次性餐盒、一次性垃圾袋、其他不可降解塑料制品)、含汞和氟的電池、洗滌用品、化學(xué)農(nóng)藥、化學(xué)肥料等。

2.繼續(xù)用資源稅實(shí)現(xiàn)對(duì)煤、天然氣和電力等資源性和高排放產(chǎn)品使用的調(diào)節(jié)。

3.拉開(kāi)清潔能源、節(jié)能機(jī)動(dòng)車與一般類型機(jī)動(dòng)車的消費(fèi)稅稅率差距，對(duì)節(jié)能和清潔替代能源機(jī)動(dòng)車給予消費(fèi)稅的減免稅優(yōu)惠政策。

4.在稅收征管技術(shù)提高和奢侈品合理界定的前提下，逐步將某些實(shí)物奢侈品納入課征范圍之內(nèi)，如私人飛機(jī)、名貴紅酒、名包、名貴眼鏡、名貴時(shí)裝、名貴皮鞋和高檔家電等。

5.將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的某些奢侈性消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅的課征范圍之內(nèi)，或者對(duì)其按照較高的營(yíng)業(yè)稅稅率課稅，如桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、五星級(jí)酒店服務(wù)等。

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(責(zé)任編輯：汪愛(ài)琴)

On Function, Calculation Method and Reform of Excise Tax in China

Ren Qiang1,Zhang Yang2

(1.Central University of Finance and Economics,Beijing 100081,China;2.Zaozhuang Branch, China Tobacco, Zaozhuang 277500, China)

Abstract:Excise tax is an important tax within the system of turnover tax, whose main functions are to realize equity, guide consumption direction and eliminate spill over effect. Based on the function analysis of excise tax, this paper discusses its coordination with other taxes in realizing some of specific functions in excise tax reform and skills in collecting tax included and excluded in the calculated price,and then advances corresponding suggestions.When it comes to the adjustment function, excise tax should be coordinated with other taxes; when it come to levy skills, the original method of collecting tax included in the calculated price should be maintained; and in terms of levy subjects and tax rates, it is of necessity to enlarge the collection scale and adjust the tat rates of some tax items.

Key Words:Excise Tax;Equity of Taxation; Tax Included in the Calculated Price; Tax Excluded in the Calculated Price

DOI：10.16716/j.cnki.65-1030/f.2016.01.002

中圖分類號(hào)：F810.424

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1007-8576(2016)01-0015-05

作者簡(jiǎn)介：任強(qiáng)(1981-)，男，副教授，博士，研究方向：財(cái)稅理論與實(shí)踐；張楊(1982-)，女，審計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。

基金項(xiàng)目：北京高等學(xué)校青年英才計(jì)劃項(xiàng)目(Beijing Higher Education Young Elite Teacher Project)“我國(guó)房產(chǎn)稅改革的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略”(YETP0954)；2014年度國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“小學(xué)教育投入和受益的匹配機(jī)制及房產(chǎn)稅問(wèn)題研究”(14BJY166)；2014年度北京市社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“基于‘經(jīng)濟(jì)公平’的小學(xué)教育融資機(jī)制研究：海淀區(qū)的案例”(14JYB019)

收稿日期：2015-12-10