企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究

劉燦玲

摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制中，財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督即“三權(quán)”是企業(yè)進(jìn)行有效財(cái)務(wù)管理的手段，但是就目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)于“決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)分立而存在的問(wèn)題使企業(yè)蒙受了相當(dāng)大的“機(jī)會(huì)成本”損失，同時(shí)也嚴(yán)重影響了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的正常運(yùn)行。研究問(wèn)題，需找準(zhǔn)定義，深入分析，有的放矢，方能“求索”而歸。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)決策;執(zhí)行;監(jiān)督;三權(quán)分立

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2015）24-0121-02

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、方式、環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度也必須不斷改革，才能跟上時(shí)代發(fā)展的腳步。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的重要部門(mén)，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的“三權(quán)”分立問(wèn)題的研究，有效地配置財(cái)務(wù)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)，讓三者相互協(xié)調(diào)與制約，進(jìn)而發(fā)揮其應(yīng)有的效用，使得現(xiàn)代企業(yè)能夠“最大化”發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)“三權(quán)”概述

（一）財(cái)務(wù)的決策機(jī)制

財(cái)務(wù)決策機(jī)制涉及到金融機(jī)構(gòu)及如何行使財(cái)務(wù)決策權(quán)，如何進(jìn)行財(cái)務(wù)決策和承擔(dān)決策的后果等問(wèn)題，主要是一種利用資金進(jìn)行財(cái)務(wù)決策權(quán)的制度安排。并且，根據(jù)每一級(jí)的金融問(wèn)題自成一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)決策主體，還需要有一個(gè)完整的財(cái)務(wù)權(quán)力、責(zé)任和利益要求，需要在公司內(nèi)部建立集中與分散相結(jié)合的財(cái)務(wù)決策機(jī)制。

（二）財(cái)務(wù)的執(zhí)行機(jī)制

財(cái)務(wù)的執(zhí)行機(jī)制涉及到金融學(xué)科如何進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)成本等問(wèn)題，是財(cái)務(wù)行政權(quán)力行使的制度安排，是一種金融結(jié)構(gòu)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，必須結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理的要求和其他因素，主要應(yīng)用財(cái)務(wù)管理，金融政策，金融利益共享，來(lái)組織財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)行為的協(xié)調(diào)與控制。

（三）財(cái)務(wù)的監(jiān)督機(jī)制

財(cái)務(wù)的監(jiān)督機(jī)制主要是對(duì)外部和內(nèi)部資金進(jìn)行的財(cái)務(wù)決策和執(zhí)行權(quán)力制約的制度安排。其作用在于督促企業(yè)在各方面的程序和滿(mǎn)足企業(yè)的要求，促進(jìn)活動(dòng)的法制化管理行為科學(xué)化。財(cái)務(wù)監(jiān)督是監(jiān)督金融活動(dòng)，根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策，法律和法規(guī)以及企業(yè)文化制度的規(guī)定，使金融活動(dòng)中的不法行為得到控制，威懾和制約違法行為，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)行;促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置和有效利用，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分權(quán)中存在的問(wèn)題

（一）股東會(huì)權(quán)力“顯弱”

股東會(huì)是公司的股東參與管理，行使行政權(quán)力的主要途徑和場(chǎng)所，但在目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏有效的法律制度，中小股東的利益很難得到充分的保護(hù)。事實(shí)上，股東大會(huì)雖然名義上的最高權(quán)力，但在實(shí)踐中往往由于優(yōu)勢(shì)大股東和內(nèi)部人控制，中小股東提案權(quán)、知情權(quán)和質(zhì)詢(xún)權(quán)，股東大會(huì)議事程序和表決結(jié)果通常不會(huì)對(duì)投票有任何實(shí)質(zhì)性的影響?？毓晒蓶|侵占并使用其他手段，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益損害的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，嚴(yán)重?fù)p害其他股東權(quán)利和利益。另外，一些企業(yè)內(nèi)部高層管理者缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)且必要的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，忽視財(cái)務(wù)工作的重要性，進(jìn)而缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理氛圍，并且，企業(yè)的“老大們”往往“重制定，輕執(zhí)行”，在財(cái)務(wù)權(quán)力的行使中投入過(guò)多的“無(wú)效力量”，在“回收”時(shí)又“過(guò)濫”地進(jìn)行收割，致使了“本末倒置”。

（二）大股東“操控”董事會(huì)

從我國(guó)的國(guó)情看，由于過(guò)度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，小股東高度分散，董事會(huì)被大股東所控制，或由內(nèi)部人控制，形同虛設(shè)，沒(méi)有形成健全的董事會(huì)以確保一個(gè)良好的運(yùn)行機(jī)制，并建立一整套完善的管理層制度，來(lái)評(píng)價(jià)和進(jìn)行監(jiān)督股東權(quán)益。中小股東、債權(quán)人、雇員和其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要難以落實(shí)。并且，我國(guó)的企業(yè)文化中，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代“思維”的深刻影響，股東“家長(zhǎng)制”的方式尤為普遍，企業(yè)的利益相關(guān)者之間權(quán)力“縱橫交錯(cuò)、分布不均”，例如，股權(quán)結(jié)構(gòu)的“空白”使得部分股東處于弱勢(shì)地位。名義上雖然是股東參與經(jīng)營(yíng)管理的方式方法，但隨著一些“巨股東”的控制，相對(duì)而言的中小股東的提案權(quán)、決策參與權(quán)就被直接削弱了，“巨股東”們通過(guò)暗箱操作等各種“隱形”方式來(lái)獲得“權(quán)力尋租”，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)內(nèi)眾多中小股東的權(quán)利和利益，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)秩序造成了惡劣的影響。

（三）監(jiān)事會(huì)“缺失”監(jiān)督職能

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)采用的是單層的董事會(huì)制度，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)只有部分平行的監(jiān)督權(quán)，但無(wú)法控制和戰(zhàn)略決策權(quán)，無(wú)權(quán)任免董事會(huì)成員，董事或高級(jí)管理人員，無(wú)權(quán)參與并對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的決策。并且，盡管我國(guó)先后頒布了諸多涉及到財(cái)務(wù)監(jiān)督的法律法規(guī)，通過(guò)建立健全企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)約束相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，把企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)納入法制化軌道，以確保企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和執(zhí)行滿(mǎn)足其需要，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)資源的“最大化配置”，但目前企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)監(jiān)督情況不容樂(lè)觀。例如，大部分企業(yè)只注重股東價(jià)值導(dǎo)向，只重視了董事會(huì)的作用卻忽視了監(jiān)事會(huì)本身的地位，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)可以說(shuō)只是一個(gè)受董事會(huì)所控制的議事機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)常常因?yàn)樽陨頇?quán)責(zé)局限和利益驅(qū)動(dòng)不夠，還不能有效地行使監(jiān)督權(quán)，監(jiān)事會(huì)成員也因?yàn)槿狈τ欣鎰?dòng)力監(jiān)督的債權(quán)人代表、終極產(chǎn)權(quán)代表、內(nèi)部股東代表與職工代表，成了法律所規(guī)定的“虛設(shè)品”。

（四）財(cái)務(wù)管理信息化管控體系建設(shè)“欠缺”

財(cái)務(wù)管理信息化管控體系體現(xiàn)著現(xiàn)代企業(yè)管理思想，是一項(xiàng)重大的系統(tǒng)管理工程，能夠有效地推動(dòng)財(cái)務(wù)“三權(quán)”分立構(gòu)建，但不少管理人員安于現(xiàn)狀，缺乏創(chuàng)新，只顧眼前，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化管控體系建設(shè)的重要性、迫切性。另外，目前受軟件開(kāi)發(fā)人才設(shè)計(jì)理念和設(shè)計(jì)能力制約，很多企業(yè)財(cái)務(wù)信息化軟件的開(kāi)發(fā)都處于滯后狀態(tài)，市場(chǎng)上財(cái)務(wù)信息化軟件產(chǎn)品品種稀少，功能簡(jiǎn)單，從而導(dǎo)致企業(yè)間的各種財(cái)務(wù)信息不能實(shí)現(xiàn)及時(shí)共享。最重要的是，要實(shí)現(xiàn)真正意義上的財(cái)務(wù)管理信息化，除了具備硬件上的要求外，還需要既懂企業(yè)財(cái)務(wù)又對(duì)計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用和開(kāi)發(fā)比較精通的復(fù)合人才。雖然企業(yè)擁有各種類(lèi)型的技術(shù)人員，但目前這種同時(shí)具備財(cái)務(wù)與信息技術(shù)的人才非常缺乏，人才的缺乏也使得軟件的管理和維護(hù)水平不高，后續(xù)服務(wù)不能及時(shí)跟上，系統(tǒng)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，將極大影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)化的正常運(yùn)作。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)分權(quán)的對(duì)策

（一）充分發(fā)揮股東大會(huì)職能

股東大會(huì)是公司內(nèi)部治理的重要設(shè)置之一，由全體股東組成的股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，履行公司所有者的職能。“有度”控股股東的表決權(quán)，比如國(guó)外通常是20%的表決權(quán)。這樣的限制既可以有效防止控股股東權(quán)利的濫用，又不會(huì)影響控股股東的合法權(quán)益，因而是切實(shí)可行的。另外，應(yīng)該明確公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理這三級(jí)架構(gòu)要各負(fù)其責(zé)、相互制衡，決策管理權(quán)應(yīng)該真正歸經(jīng)理所有，決策控制權(quán)應(yīng)該真正歸董事會(huì)所有，最終剩余控制權(quán)應(yīng)該真正歸股東大會(huì)所有，避免權(quán)力在各方之間的不正當(dāng)轉(zhuǎn)移，避免董事會(huì)成為控股股東的“一言堂”。

（二）獨(dú)立董事會(huì)相關(guān)制度

公司治理的核心是一個(gè)董事會(huì)，它是股東大會(huì)選舉所產(chǎn)生的數(shù)名董事所組成的，由公司的最高決策機(jī)構(gòu)，其主要職能是最大限度地維護(hù)公司和股東的利益，以及公司所有利益相關(guān)者的利益。董事會(huì)真正發(fā)揮作用的前提是董事會(huì)的獨(dú)立性，并確保其獨(dú)立性的關(guān)鍵是完善獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事行使給予正確的決策和監(jiān)督權(quán)。目前，許多公司的監(jiān)事會(huì)成員基本都是控股股東自己提名產(chǎn)生的，所有監(jiān)事幾乎都是控股股東的員工，在公司的職位和地位低下，所以監(jiān)事會(huì)如同虛設(shè)，起不了多大作用，可以說(shuō)監(jiān)事會(huì)成了公司不可缺少的“道具”，根本無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督作用。鑒于此，有必要對(duì)現(xiàn)行監(jiān)事會(huì)制度進(jìn)行完善?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面加強(qiáng)：一方面，要建立和完善監(jiān)事會(huì)制度的當(dāng)選與任命程序，對(duì)人員參選資格和人員等做出了具體規(guī)定，防止董事會(huì)董事、經(jīng)理指定管理人的行為，避免成為董事，監(jiān)事會(huì)的傀儡;另一方面，要強(qiáng)化監(jiān)督管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查權(quán)“力化”，使監(jiān)事會(huì)更好地發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（三）“正負(fù)”強(qiáng)化公司的行政管理

公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)是指公司經(jīng)理，主要是指總經(jīng)理和管理團(tuán)隊(duì)，他們負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)的重大戰(zhàn)略決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決定。要提高公司的行政管理，首先，需建立科學(xué)的管理機(jī)制的選擇，由提名委員會(huì)通過(guò)人才市場(chǎng)和內(nèi)部員工選擇方式雇傭合格的管理人才，避免經(jīng)理層直接控股股東任命成為控股股東的“代言人”的現(xiàn)象，確保純度和獨(dú)立性。其次，規(guī)范管理，補(bǔ)償機(jī)制，來(lái)管理股票期權(quán)計(jì)劃詳細(xì)披露的資本市場(chǎng)，尤其是管理經(jīng)理股票期權(quán)必須經(jīng)薪酬委員會(huì)，由薪酬委員會(huì)通過(guò)渠道，推進(jìn)資本市場(chǎng)管理局宣布，防止利用金融欺詐管理提高股價(jià)經(jīng)過(guò)實(shí)施股票期權(quán)獲得非法的報(bào)酬。最后，嚴(yán)格執(zhí)行管理層宣誓制度，要求公司的CEO，CFO對(duì)財(cái)務(wù)文件的真實(shí)性宣誓負(fù)責(zé)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告出了問(wèn)題，簽了字的CEO、CFO會(huì)遭到證監(jiān)會(huì)或者投資者的起訴，這樣將公司造假與公司的CEO、CFO本人的命運(yùn)聯(lián)系到一起，CEO、CFO本人的命運(yùn)聯(lián)系到了一起，CEO、CFO本人將直接置于法律監(jiān)督之下。

（四）構(gòu)建現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理信息化管控體系

著眼于提高大中型企業(yè)財(cái)務(wù)管理化建設(shè)和管理水平，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化管控體系建設(shè)，確保財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)發(fā)揮更大作用，特別是要著眼于提高財(cái)務(wù)管理的數(shù)字化、信息化、智能化發(fā)展，加強(qiáng)與軟件開(kāi)發(fā)公司的合作，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理軟件的開(kāi)發(fā)、推廣和應(yīng)用，積極推廣計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，建立引進(jìn)、培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制，努力打造一支專(zhuān)業(yè)化的管理隊(duì)伍。

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理是一種綜合管理、戰(zhàn)略管理、細(xì)節(jié)管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理不是單一職能部門(mén)的財(cái)務(wù)管理，是多部門(mén)共同協(xié)作的一種管理。因此，如何選擇適應(yīng)于自身的財(cái)務(wù)管理體制，在不同的發(fā)展階段應(yīng)更新財(cái)務(wù)管理模式，使得財(cái)務(wù)“三權(quán)分立”真正得到貫徹執(zhí)行，在公司財(cái)務(wù)管理中占有重要地位。

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