淺談企業(yè)所得稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系

朱峰

摘要：本文擬通過對企業(yè)所得稅和增值稅之間的直接及間接關(guān)系的分析和研究，以毛利為紐帶，將兩個不直接關(guān)聯(lián)稅種結(jié)合在一起分析，為企業(yè)搭建以一條管理稅收籌劃、資金統(tǒng)籌以及期末存貨庫等多方面的通道。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 增值稅 毛利

企業(yè)所得稅和增值稅是大部分企業(yè)都涉及的主要稅種，由于企業(yè)所得稅與增值稅分屬不同種類，一是所得稅，一是流轉(zhuǎn)稅，分別適用不同的征稅對象，不存在重復(fù)征稅問題，有差別，但是由于增值稅一方面作為城建稅教育費附加的計算基數(shù)可以間接的影響企業(yè)所得稅，同時他也能影響如資金占用等方面，在例如財務(wù)預(yù)測中是一個重要因素，所以本文擬分析企業(yè)所得稅和增值稅的區(qū)別與聯(lián)系。

一、所得稅與增值稅的區(qū)別

增值稅屬于“流轉(zhuǎn)稅”類范疇內(nèi)的稅種，是對產(chǎn)品銷售和服務(wù)性收入征收的，他包括，增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅， 例如： 按照企業(yè)銷售額征收的增值稅 該企業(yè)實現(xiàn)銷售100萬元，稅務(wù)局核定的增值稅率17%，應(yīng)納稅額是17萬元，即：100 * 17% = 17萬元。

企業(yè)所得稅是屬于“收益類”類范疇的稅種，是對納稅人收益額征收的，例如：企業(yè)本期實現(xiàn)利潤200萬元、所得稅率25% ，應(yīng)交所得稅就是50萬元 ，200萬元 * 25% = 50 萬元。

增值稅是按照營業(yè)收入和服務(wù)收入征收，而所得稅是按照企業(yè)實現(xiàn)利潤征收，征收的時點不同，分別在銷售環(huán)節(jié)與利潤分配環(huán)節(jié)；稅率不同，分別是17%和25%；計算納稅的基數(shù)不同，分別是銷售額與利潤額等等。

二、企業(yè)所得稅與增值稅的間接聯(lián)系

視同銷售的情形不同。企業(yè)所得稅的視同銷售同增值稅視同銷售行為有些差別，其主要差別為：一是增值稅視同銷售的貨物有自產(chǎn)的、委托加工的、購買的；而企業(yè)所得稅則主要對自產(chǎn)的產(chǎn)品才存在視同銷售的問題。二是設(shè)立兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，從增值稅角度是要求視同銷售，繳納銷項稅（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一個縣市的除外）；而企業(yè)所得稅除了移送國外之外均不視同銷售，不征稅。此外，增值稅視同銷售行為的外延也比企業(yè)所得稅的要寬泛一些，企業(yè)應(yīng)該區(qū)分同一種行為在增值稅與企業(yè)所得稅上的不同處理。

委托代銷商品的處理也存在差異?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第三十八條第五款規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。而企業(yè)所得稅對于企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，確認(rèn)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)因考慮與會計制度相銜接，在委托代銷業(yè)務(wù)中強(qiáng)調(diào)了代銷清單的作用，尤其是在到達(dá)180天需要繳納增值稅時，并不一定同時確認(rèn)企業(yè)所得稅。

增值稅是商品購銷的價外稅，與企業(yè)利潤是脫鉤的。但從另一方面，購買貨物，在180天內(nèi)，進(jìn)項增值稅沒有得到認(rèn)證，或意外的物品損失，用貨物建房屋建筑等，進(jìn)項增值稅不能抵扣，企業(yè)就要自行消化其進(jìn)項增值稅，減少了企業(yè)利潤。相當(dāng)于企業(yè)要多繳納增值稅，政府少收企業(yè)所得稅，這都是兩個稅種的間接關(guān)聯(lián)。

三、企業(yè)所得稅與增值稅直接關(guān)聯(lián)

我們擬通過毛利作為中間環(huán)節(jié)，將企業(yè)所得稅和增值稅結(jié)合在一起。首先做如下假設(shè)，企業(yè)為增值稅一般納稅人，且購進(jìn)貨物均有發(fā)票，均能抵扣。推導(dǎo)如下：

（一）關(guān)于企業(yè)所得稅

凈利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加—期間費用及其他-企業(yè)所得稅

=毛利—主營業(yè)務(wù)稅金及附加—期間費用及其他—所得稅

則毛利=凈利潤+所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+期間費用及其他 （1）

（二）關(guān)于增值稅

應(yīng)交增值稅=銷項稅金-進(jìn)項稅金-期初留抵

=收入*稅率-成本*稅率-期初留抵

=毛利*稅率-期初留抵

則毛利=（應(yīng)交增值稅+期初留抵）/稅率 （2）

（三）將（1）、（2）式合并

凈利潤+企業(yè)所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+期間費用及其他=（應(yīng)交增值稅+期初留抵）/增值稅稅率

至此，通過毛利為紐帶將企業(yè)所得稅和增值稅連接在一起，在一個公式中統(tǒng)一規(guī)劃。

（四）將增值稅公式進(jìn)一步變形

應(yīng)交增值稅=銷項稅金-進(jìn)項稅金-期初留抵

=收入*稅率-成本*稅率-期初留抵 （3）

由于：銷售成本=期初庫存+本月購進(jìn)-期末庫存，推出：

期初庫存+本月購進(jìn)=銷售成本+期末庫存 （4）

將（4）代入（3）

得到：=銷售收入*稅率-（銷售成本+期末庫存）*稅率

=（銷售收入-銷售成本）*稅率-期末庫存*稅率

=毛利*稅率-期末庫存*稅率 （5）

將（1）、（5）合并，

凈利潤+企業(yè)所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+期間費用及其他=毛利*稅率-期末庫存*增值稅稅率

從上述變形公式中可以看到，企業(yè)所得稅和增值稅之間關(guān)系也很大程度上取決于期末庫存的變化，對于我們進(jìn)行庫存的籌劃起到幫助作用。

四、結(jié)束語

從上述分析不難看出增值稅與企業(yè)所得稅有很強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系，一方面存在著各稅種對于一些業(yè)務(wù)處理的不同存在差異，而另一方面又可以通過毛利這個紐帶聯(lián)結(jié)起來，給資金、存貨、稅負(fù)等等的籌劃提供參考，很適合各企業(yè)以次為基點開展稅收籌劃，并進(jìn)行存貨和資金的管理。