風險導向?qū)徲嬂碚撛诠凡块T內(nèi)部審計過程中的運用

李紅梅

摘要：主要研究風險導向?qū)徲嬂碚撛诠凡块T內(nèi)部審計工作中的應用，分析了現(xiàn)階段公路部門內(nèi)部審計工作形勢，并對公路部門風險導向內(nèi)部審計工作的開展措施進行了討論。

關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲?公路部門 內(nèi)部審計

風險導向是一種以企業(yè)目標為導向，依據(jù)風險劃定審計范圍與重點的主動控制內(nèi)審模式，是內(nèi)部審計的一種新方法。風險導向內(nèi)部審計工作將被審計范圍的風險作為重點關(guān)注對象，根據(jù)風險情況劃分審計范圍與重點，評價被審計單位的風險管理、內(nèi)部控制與公司治理工作。

一、公路部門內(nèi)部審計形勢

（一）公路部門經(jīng)營風險

市場化改革逐漸深化，公路部門面臨著更加復雜多變的市場形勢。隨著國民經(jīng)濟水平的進步，私家車數(shù)量迅速增長，給公路通行能力提出了更高的要求，公路管理體制、技術(shù)條件和管理理念都處在革新?lián)Q代的階段。公路通行載荷持續(xù)增加、超載超速行為屢禁不止、極端天氣多發(fā)、公路養(yǎng)護工作不利，種種不利因素導致公路病害嚴重，達不到使用壽命，公路過早出現(xiàn)損壞病害，有限的公路投資和公路病害的不確定性之間的矛盾日益加劇，公路部門面臨的工作風險增加，如何讓公路建設投資發(fā)揮最大的綜合效益，成為公路部門需要認真思考的問題。

（二）傳統(tǒng)審計方法的不足

傳統(tǒng)審計模式按照審計取證方法的不同，可以分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險基礎(chǔ)審計三種，現(xiàn)階段，公路部門審計工作以賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計為主，風險基礎(chǔ)審計的應用較少。

賬項基礎(chǔ)審計方法下，審計人員主要關(guān)注被審計方會計記錄以及相關(guān)憑據(jù)，重點檢查經(jīng)濟業(yè)務的合法合規(guī)性和真實性，這一工作中存在著效率低下、分析問題深度不足的問題，以會計事項為主要工作依據(jù)，工作量偏大，難以突出審計工作的重點，效率不高。而制度基礎(chǔ)審計模式將審查工作的重點放在內(nèi)部控制方面，從內(nèi)部控制著眼，考察內(nèi)部控制工作目標的實現(xiàn)情況，同時對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)給出優(yōu)化建議，是一種事后反饋。制度基礎(chǔ)審計模式會導致被審計機構(gòu)內(nèi)部控制制度越來越強，出現(xiàn)控制成本偏高和阻礙正常工作程序進行的問題。

（三）逐漸被忽視的內(nèi)部審計

公路部門長期以來采用賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的工作模式，不能為公路部門提供風險規(guī)避相關(guān)建議，無法有效提供增值服務，導致內(nèi)部審計工作在公路部門內(nèi)得不到重視，因此內(nèi)部審計部門被逐漸削弱，人員規(guī)模逐漸萎縮，組織機構(gòu)也往往被紀檢監(jiān)察室合并，甚至有一些部門直接將審計工作外包，內(nèi)部審計部門面臨著生存危機。

二、公路部門的風險導向內(nèi)部審計

（一）明確公路業(yè)務目標

公路是公共產(chǎn)品，公路部門的主要工作職責是保證公路能夠正常通行，公路事業(yè)建設要為社會進步和經(jīng)濟發(fā)展服務，公路部門要明確這一公路業(yè)務的核心目標，通過科學的養(yǎng)護工作，確保公路能夠暢通無阻，滿足質(zhì)量標準與設計等級要求。在公路養(yǎng)護資金的使用中，要遵循“先重點后一般、先干線后支線”的基本原則，優(yōu)先安排國省級公路干線以及有重大經(jīng)濟、政治、國防、旅游和救災線路，編制有針對性的審計計劃，根據(jù)審計單位不同的業(yè)務種類，編制相應的審計目標。

（二）劃分審計領(lǐng)域

風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，被審計單位的風險因素是確定審計項目和審計重點的主要依據(jù)。審計人員需要判斷識別所有影響公路部門業(yè)務目標實現(xiàn)的風險，以這些高風險領(lǐng)域作為審計重點。對于公路部門，可能存在著部門預算編制經(jīng)驗不足、不確定性因素偏多的問題，因此審計人員可以將預算編制的合理性作為審計工作的關(guān)注點。除此之外，公路養(yǎng)護是公路部門的基礎(chǔ)性工作，群眾能夠直接感知其工作質(zhì)量，公路養(yǎng)護資金使用應該遵循養(yǎng)護為主，改建為輔的原則，不能隨意擠占養(yǎng)護工作的工作經(jīng)費。近些年，國家為了進一步完善交通基礎(chǔ)設施，成立了一些專項資金，內(nèi)部審計工作人員要將這些重點領(lǐng)域、重點項目的資金使用以及群眾關(guān)心的焦點問題納入審計重點關(guān)注范圍。

（三）風險識別

開展審計工作之前首先進行對被審計單位的全面調(diào)查，了解被審計單位的內(nèi)部運行情況，包括經(jīng)濟行為和內(nèi)部控制等內(nèi)容。需要調(diào)查審計單位內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)濟流程是否合理、人員配置是否合適、崗位職責是否明確、經(jīng)營理念是否先進。在公路部門，公路收費應該作為風險識別的關(guān)鍵范圍，審計工作人員需要按照公路收費操作流程布置控制點，從收費、結(jié)算到上繳，逐一分析風險因素。

（四）審計計劃編制與實施

審計項目負責人需要及時調(diào)查公路部門經(jīng)營活動情況，了解部門內(nèi)部控制設計和執(zhí)行情況，掌握重要合同、會議紀要，以此為依據(jù)編制審計計劃方案。審計方案主要有審計目標、審計范圍、審計手段、審計程序、日期等內(nèi)容。風險導向下的內(nèi)部審計工作需要工作人員花費更多精力在準備階段的風險識別和審計范圍劃分方面，及時確認風險，避免在風險造成損失之后再上報。

現(xiàn)階段，公路部門內(nèi)部審計制度執(zhí)行力不足，為了更好的落實審計方案，可采用混合審計的方式，同時采用制度基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲?。對于大型公路部門機構(gòu)，由于經(jīng)營范圍大、業(yè)務流程冗余復雜，組織機構(gòu)分支眾多分布松散，因此正常的經(jīng)營管理工作對完善科學的內(nèi)部控制制度比較依賴，可以采用兩種審計模式并行的方式，加快審計效率，同時保證審計工作質(zhì)量。對于中小型公路部門，由于工作范圍較小，經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模小，資產(chǎn)有限，業(yè)務流程簡單直觀，因此可以采用賬項基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的審計方式，當風險導向?qū)徲嬛贫戎饾u完善，流程趨于穩(wěn)定，再過渡為風險導向?qū)徲嫛?/p>

三、結(jié)束語

公路部門內(nèi)部審計部門需要積極探索新的內(nèi)部審計工作方法才能夠逐漸走出困境，為公路部門經(jīng)營發(fā)展提供增值服務。風險導向的內(nèi)部審計工作能夠及時發(fā)現(xiàn)公路部門經(jīng)營過程中可能存在的風險并及時給出預警，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計模式在風險造成損失之后再上報的工作形式，在公路部門中的應用將顯著提高公路部門管理水平。

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