我國(guó)稅收核定征收的現(xiàn)實(shí)困境及路徑選擇

□崔焯城

我國(guó)稅收核定征收的現(xiàn)實(shí)困境及路徑選擇

□崔焯城

稅收核定征收作為稅務(wù)部門在以其它手段不足以準(zhǔn)確有效地進(jìn)行稅款征收時(shí)的一種補(bǔ)充性措施，對(duì)于國(guó)家征稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有十分重要的意義。但是由于思想觀念滯后、法律法規(guī)缺陷、確定方法單一、救濟(jì)途徑受限等原因，導(dǎo)致我國(guó)的稅收核定征收面臨種種困境。針對(duì)以上問(wèn)題，采取有效措施予以改革完善，是我國(guó)稅收核定征收的出路所在。

核定征收；必要性；困境；路徑

稅收核定征收即核定征收稅款，是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其它原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡(jiǎn)稱核定征收。稅收核定征收作為一種稅收確認(rèn)方式，是在其他手段不足以準(zhǔn)確有效地征收稅款的情形下，擔(dān)任補(bǔ)救措施，從而最大程度地降低稅收損失，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收政策和稅法公平公正。

一、我國(guó)實(shí)行核定征收的必要性

1.國(guó)家征稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)途徑

國(guó)家憑借手中掌握的政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品的分配，以獲取一部分物質(zhì)資料，這就是稅收。[1]換句話說(shuō)，稅收是國(guó)家強(qiáng)行對(duì)國(guó)民收入分配進(jìn)行調(diào)控的行為，在某種意義上構(gòu)成公權(quán)對(duì)私權(quán)的限制和剝奪。在國(guó)家行使征稅權(quán)的過(guò)程當(dāng)中，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，必然想方設(shè)法減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)。其中有一部分納稅人甚至不惜鋌而走險(xiǎn)，不進(jìn)行納稅申報(bào)或者采取欺騙、隱瞞等手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，以期達(dá)到偷逃稅款的目的。另外，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中不可避免地有一部分納稅人，尤其是規(guī)模有限的小型納稅人和創(chuàng)業(yè)初期的新增納稅人沒有建賬能力，無(wú)法要求他們提供納稅申報(bào)依據(jù)?；诠藏?cái)政和公共利益需要，國(guó)家必須設(shè)置包括稅收核定在內(nèi)的一系列以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾的征管制度來(lái)保障征稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)納稅人怠于納稅時(shí)，可以通過(guò)動(dòng)用這些強(qiáng)制手段保障稅收的及時(shí)足額入庫(kù)，防止國(guó)家稅收流失。[2]

2.稅收平等原則的重要體現(xiàn)

稅收平等原則是法律面前人人平等原則在稅法當(dāng)中的具體體現(xiàn)。如果一部分納稅義務(wù)人不履行或者不正當(dāng)履行納稅義務(wù)(比如納稅申報(bào)失實(shí)、應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿、故意損毀賬簿等)，實(shí)施減少稅負(fù)甚至逃避稅負(fù)等行為，必然在一定程度上造成納稅個(gè)體之間在稅負(fù)承擔(dān)上的地位失衡，使得誠(chéng)實(shí)履行人增加稅法遵從成本，從而破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境和平等公正的法治原則。此時(shí)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收核定權(quán)，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序和法定方式對(duì)不履行和不正當(dāng)履行納稅義務(wù)的納稅人進(jìn)行稅收核定，正是維護(hù)稅收平等原則和社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常秩序的重要體現(xiàn)。

3.提高行政效率的有效手段

行政效率要受到人力、物力、財(cái)力等多方因素的限制以及技術(shù)先進(jìn)與否的影響，尤其是在當(dāng)今社會(huì)，納稅群體規(guī)模巨大并且涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多種多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想對(duì)這個(gè)龐大的群體進(jìn)行準(zhǔn)確定稅變得愈發(fā)困難。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)用盡各種手段仍然無(wú)法取得直接資料，為了兼顧稅收征收的效率及成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不依靠納稅相對(duì)人提交準(zhǔn)確完備的稅負(fù)資料，即以間接材料來(lái)確定納稅人的應(yīng)納稅額，核定征收制度對(duì)于提高行政效率的價(jià)值在此得到充分體現(xiàn)。

二、我國(guó)稅收核定征收的制度現(xiàn)狀

全國(guó)人大制定的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條以列舉的方式規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)以核定方式確定納稅人應(yīng)納稅額的六種情形。同時(shí)該法第三十七條規(guī)定，對(duì)于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦有權(quán)力對(duì)其進(jìn)行核定征收。

為了增強(qiáng)《稅收征管法》的可操作性，國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，對(duì)有《稅收征管法》第三十五條或者第三十七條所列情形之一的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用參照同類行業(yè)、收入成本分析、材料燃料消耗以及其他合理方法等四種方法核定其應(yīng)納稅額。此外全國(guó)人大頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》以及國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》等法規(guī)當(dāng)中都有關(guān)于核定征收的條款。

為了保證《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的貫徹實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局還印發(fā)了大量的關(guān)于稅收核定的規(guī)范性文件，比如《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》等。與此同時(shí)，全國(guó)各省(區(qū)、市)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也結(jié)合各自的實(shí)際情況制定了大批的地方規(guī)范性文件。這些不同效力層級(jí)的規(guī)范性文件共同構(gòu)建起我國(guó)稅收核定征收的制度體系。

三、我國(guó)稅收核定征收的現(xiàn)實(shí)困境

1.思想觀念沒有得到根本扭轉(zhuǎn)

一方面，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作人員在思想上存在誤區(qū)，片面地認(rèn)為大部分中小企業(yè)賬證不健全，查賬征收不僅征收難度大，而且征收成本高。采取核定征收對(duì)大部分中小企業(yè)而言可有效降低征納成本，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言則可大幅提高工作效率，集中力量征管好稅源大戶，因此在主觀上往往傾向于核定征收，導(dǎo)致核定征收呈現(xiàn)擴(kuò)大化的趨勢(shì)。另一方面，經(jīng)過(guò)多年的稅收宣傳教育，整個(gè)社會(huì)的依法納稅意識(shí)有了顯著提高，稅收文化建設(shè)得到加強(qiáng)。但不可否認(rèn)，實(shí)踐當(dāng)中，依法納稅并沒有成為廣大納稅人普遍性的自覺行為，稅法的遵從度還有待提高。有相當(dāng)一部分納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅漏稅動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，明明有建賬能力但卻故意不設(shè)置賬簿或者銷毀賬簿，試圖達(dá)到隱瞞實(shí)際收入以偷逃稅收的目的，從而進(jìn)一步加劇了核定征收的擴(kuò)張和蔓延。

2.核定征收適用條件表述不清

我國(guó)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使核定權(quán)的七種情形，但是由于表述不具體、不明確，過(guò)于抽象籠統(tǒng)，導(dǎo)致核定征收的范圍和對(duì)象模糊不清?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的核定征收的適用情形包括“賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的”，以及“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的”等六種情形。至于如何界定“賬目混亂”、“明顯偏低”，“無(wú)正當(dāng)理由”，缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，給稅收征管工作帶來(lái)很大難度。由于核定征收比查賬征收更為方便快捷，加之目前稅收管理人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，實(shí)踐當(dāng)中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用自由裁量權(quán)，擅自擴(kuò)大企業(yè)所得稅核定征收面。尤其是對(duì)個(gè)體工商戶以及規(guī)模較小的中小企業(yè)，不論是否符合核定征收的適用條件，一律實(shí)行核定征收的做法。這在客觀上造成了查賬征收納稅人和核定征收納稅人的稅負(fù)待遇不平等現(xiàn)象，不僅助長(zhǎng)了偷稅漏稅行為，違背了依法治稅原則，也不利于企業(yè)所得稅杠桿作用的發(fā)揮。

3.核定征收程序性規(guī)定缺失

行政程序是行政主體實(shí)施行政行為所應(yīng)遵循的方式、步驟，以及實(shí)現(xiàn)這些方式和步驟的時(shí)間和順序的總和。程序?qū)τ谝婪ㄖ味愔陵P(guān)重要，不僅是稅收?qǐng)?zhí)法行為合法有效的必要條件，也是納稅人維護(hù)自身權(quán)益的有力武器。然而我國(guó)的稅收核定制度當(dāng)中缺乏對(duì)于程序的明確規(guī)定，《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。然而國(guó)家稅務(wù)總局作為稅務(wù)主管部門，只是在其制定的《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》中對(duì)核定程序做了具體規(guī)定。這些規(guī)定只涉及核定流程，對(duì)于相關(guān)程序比如調(diào)查程序、回避程序、聽證程序以及時(shí)效制度等都沒有規(guī)定，而且適用范圍僅限于個(gè)體工商戶。程序公正是實(shí)體公正的前提，沒有程序的公正，就不可能有實(shí)體的公正。目前我國(guó)的稅收核定程序缺乏規(guī)范性和完整性，法律必須通過(guò)設(shè)定程序，以制約立法者、執(zhí)法者和司法者，從而保證立法、執(zhí)法和司法的公平與公正。[3]

4.核定征收方法過(guò)于單一

核定征收方法的選擇直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，對(duì)于個(gè)人所得稅的征收意義重大。我國(guó)的核定征收方法主要規(guī)定在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》以及《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》當(dāng)中。《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定了七種具體方法，但只能適用于個(gè)體工商戶。具有普遍適用意義的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條如前所述只規(guī)定了四種方法，其中第四種還是屬于兜底條款，是為了防止法律的不周嚴(yán)性、彌補(bǔ)前面列舉式立法的不足而規(guī)定的，非有特殊情況不會(huì)適用。而且該法條規(guī)定的推定課稅的方法過(guò)于原則，如何進(jìn)行推定，沒有更為直接的可供操作執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。這使很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自身主觀判斷出的銷售額來(lái)倒推核定征收相關(guān)的各項(xiàng)指標(biāo)，導(dǎo)致的結(jié)果就是對(duì)相當(dāng)一部分納稅人的應(yīng)納稅額核定不準(zhǔn)確。[4]另外，許多地方在企業(yè)所得稅核定征收中，一味追求簡(jiǎn)便高效，往往單純以企業(yè)收入為依據(jù)進(jìn)行核定征收。這就導(dǎo)致一些納稅人想方設(shè)法地不計(jì)、少計(jì)收入或者盡量不取得發(fā)票，隱瞞真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，從而達(dá)到偷稅漏稅的目的，不僅影響到國(guó)家稅收的及時(shí)足額入庫(kù)，而且嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)部門的形象。

5.核定征收爭(zhēng)議救濟(jì)有待完善

根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》第八十八條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，必須先向有關(guān)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，也就是說(shuō)行政復(fù)議是解決納稅爭(zhēng)議的必經(jīng)途徑。而且納稅人必須在依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納了稅款及滯納金或者提供了相應(yīng)的擔(dān)保后，才可以提起行政復(fù)議申請(qǐng)。對(duì)行政復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。這樣規(guī)定的初衷，是為了保障稅款及時(shí)入庫(kù)，防止?fàn)幾h久拖不決時(shí)稅款可能發(fā)生各種變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)甚至滅失，從而損害國(guó)家的稅收利益。但是，如果僅僅憑借這種目的就對(duì)當(dāng)事人的救濟(jì)權(quán)利進(jìn)行限制和約束，無(wú)疑違背了權(quán)利義務(wù)對(duì)等的行政法治原則，是對(duì)納稅人救濟(jì)權(quán)利的一種限制和剝奪。

四、完善我國(guó)稅收核定征收的路徑選擇

1.更新征納雙方的思想觀念

首先，廣大稅務(wù)人員需要正確定位核定征收的功能價(jià)值，充分認(rèn)識(shí)稅款征收應(yīng)以查賬征收為主要征收方式，核定征收只能是不得已而為之。對(duì)于賬證不健全的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)幫助其建立健全賬證，提高財(cái)務(wù)核算水平，從而提高稅收征管質(zhì)量。而不是單純?yōu)橥瓿烧魇杖蝿?wù)、提高征收效率，盲目擴(kuò)大核定征收的征收范圍。其次，稅務(wù)部門需要轉(zhuǎn)變稅收征管理念，工作導(dǎo)向由納稅監(jiān)管向納稅服務(wù)轉(zhuǎn)變，納稅人定位從監(jiān)管對(duì)象向服務(wù)對(duì)象轉(zhuǎn)變，稅收征納由強(qiáng)調(diào)義務(wù)向權(quán)利義務(wù)并重轉(zhuǎn)變。要加強(qiáng)納稅服務(wù)工作的力度，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的服務(wù)。重點(diǎn)是幫助納稅人掌握稅法知識(shí)，熟悉辦稅事宜，明確權(quán)利義務(wù)，了解救濟(jì)途徑，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。此外，要加大稅收宣傳教育的力度，根據(jù)不同時(shí)期稅收工作的重點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，確定與經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的宣傳主題，使稅收宣傳工作緊扣時(shí)代發(fā)展的脈搏，增強(qiáng)稅收宣傳的針對(duì)性和實(shí)效性。同時(shí)大力培育稅收文化，將依法納稅的理念融入到社會(huì)主義道德體系建設(shè)中來(lái)，使依法納稅成為新時(shí)期公民道德的主要內(nèi)容。

2.厘清核定征收的條件范圍

針對(duì)我國(guó)對(duì)稅收核定的適用條件限制不足以及適用范圍較為寬泛的情況，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律法規(guī)中完善這方面的規(guī)定。首先要對(duì)核定征收的稅種作出明確規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)有的18個(gè)稅種當(dāng)中，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅等，哪些可以適用核定征收，哪些不能適用核定征收，都要規(guī)定清楚，并要明確各個(gè)稅種適用核定征收的條件和范圍。此外，還應(yīng)對(duì)《稅收征管法》中模糊不清容易產(chǎn)生歧義的概念予以明確，比如“賬目混亂”、“明顯偏低”、“不正當(dāng)理由”等，必須給出具體標(biāo)準(zhǔn)，縮小彈性空間。如果不便于在法律法規(guī)中規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)通過(guò)規(guī)范性文件細(xì)化規(guī)定、統(tǒng)一尺度，對(duì)人們的行為形成明確的指引，避免核定征收行為的主觀性和隨意性。

3.規(guī)范核定征收的正當(dāng)程序

規(guī)范稅收核定正當(dāng)程序，對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)部門依法行政、保障納稅人合法權(quán)益具有十分重要的意義。我國(guó)稅收核定制度中的相關(guān)程序應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：一是核定流程。明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收核定的工作環(huán)節(jié)以及各個(gè)環(huán)節(jié)的步驟、時(shí)效，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。防止核定過(guò)程中的任意執(zhí)法，同時(shí)引導(dǎo)納稅人正確行使權(quán)利，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人之間權(quán)利義務(wù)狀態(tài)相對(duì)穩(wěn)定。二是告知程序。納稅人對(duì)于稅收核定征收享有知情權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定理由以及采取的核定方法通知相對(duì)人，既保證稅務(wù)機(jī)關(guān)謹(jǐn)慎行使核定權(quán)，同時(shí)也為納稅人不服核定提供申訴依據(jù)。三是參與程序。提高納稅人的參與程度，保證納稅人享有充分的陳述權(quán)和申辯權(quán)。四是聽證程序。納稅人對(duì)核定方式或者核定結(jié)果有異議的，有權(quán)申請(qǐng)聽證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)步驟、時(shí)限組織聽證，充分保障納稅人的合法權(quán)益。五是公示程序。將核定的結(jié)果進(jìn)行公示，增強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的透明度，接受社會(huì)監(jiān)督，防止暗箱操作和稅收沖突。

4.增加核定征收的確定方法

根據(jù)不同行業(yè)、不同地域的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)采用多樣化的稅收核定確定方法，確保核定征收的公平公正。除了目前法律法規(guī)規(guī)定的核定方法之外，可以參考借鑒其他國(guó)家的核定方法，比如單位計(jì)算法(以實(shí)際工作的員工的人均工資為計(jì)算單位，乘以課稅年度內(nèi)總員工人數(shù)，推算出該納稅人的營(yíng)業(yè)收入總額)、資產(chǎn)凈值增減法(將課稅期間的期初與期末的純資產(chǎn)進(jìn)行比較，計(jì)算其增加額，然后推算其所得)、相關(guān)比率法(根據(jù)采購(gòu)金額、銷售金額、收入金額等相關(guān)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系先求出相關(guān)比率，然后根據(jù)比率據(jù)以推算其所得金額)以及銀行存款法(根據(jù)納稅人在銀行的存款數(shù)額的增減確定其所得)等。同時(shí)在核定征收的確定過(guò)程中，要綜合采用多種方法，通過(guò)對(duì)比得出較為準(zhǔn)確客觀的應(yīng)納稅額，而不是單純采用一種方法確定應(yīng)納稅額。

5.完善核定爭(zhēng)議的救濟(jì)途徑

取消將稅務(wù)行政復(fù)議作為行政訴訟前置程序以及將繳納稅款及滯納金作為行政復(fù)議前置程序的規(guī)定。我國(guó)法律出于保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)的初衷，對(duì)納稅人在對(duì)征稅行為存有異議時(shí)的行政救濟(jì)途徑設(shè)置了前置程序，要求納稅人必須先經(jīng)過(guò)行政復(fù)議然后才能向法院提起行政訴訟，而且納稅人必須在繳納了稅款及滯納金后才可以提起行政復(fù)議申請(qǐng)。這種規(guī)定雖然有效防止了訴訟之后稅款征收可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，降低了稅收管理的難度，但卻構(gòu)成對(duì)納稅人救濟(jì)權(quán)利的限制和剝奪，不符合限制公權(quán)保障私權(quán)的行政法治原則。另外，行政復(fù)議、行政訴訟期間不停止具體行政行為的執(zhí)行這一制度在我國(guó)行政法律規(guī)范中已經(jīng)確立。這就是說(shuō)，納稅人在向有關(guān)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議或者在向法院提起行政訴訟時(shí)，并不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行，當(dāng)然例外情況除外。因此，取消以繳納稅款和滯納金作為申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟的前置條件，不僅能更好地保護(hù)納稅人的利益，也符合我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)的要求。

[1]金鑫.中國(guó)稅收實(shí)務(wù)全書[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，1994：1.

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[3]劉繼虎.論推定課稅的法律規(guī)制[J].中國(guó)法學(xué)，2008，(1)：57.

[4]劉初旺，沈玉平.稅收征管執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2008：84.

2016-10-09

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌，330013

崔焯城(1996- )，男，漢族，山東濱州人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院學(xué)生，研究方向：財(cái)稅政策與公共管理。

F812.42

A

1008-8091(2016)04-0087-04