新會計準則對茶葉銷售所得稅的處理

宋巾

（江西科技學(xué)院，江西南昌330200）

新會計準則對茶葉銷售所得稅的處理

宋巾

（江西科技學(xué)院，江西南昌330200）

在茶葉銷售企業(yè)當(dāng)中，主要涉及到的稅收有增值稅和所得稅兩種，在新的會計準則之下，需要對茶葉銷售企業(yè)所得稅進行分析，劃分茶葉銷售所得稅稅率的，以此來完善茶葉銷售企業(yè)的交稅方法，為茶葉銷售企業(yè)提供一些借鑒。

新會計準則；茶葉；銷售所得稅

隨著新會計準則的發(fā)布，茶葉銷售企業(yè)在稅法的更新之后受到了一定的沖擊，迎來了更大的挑戰(zhàn)，但是同時茶葉銷售企業(yè)征收的所得稅也進行了規(guī)范。所以在新會計準則的基礎(chǔ)之下，需要把握好所得稅的稅率，并且要不斷的調(diào)整所得稅應(yīng)該繳納的稅額，通過不斷的熟悉所得稅的繳稅規(guī)則，來促進茶葉銷售企業(yè)的繳稅和合法避稅。

1　茶葉銷售企業(yè)的所得稅稅率分析

在《企業(yè)所得稅法》頒布以來，其中的農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)受到國家的稅收優(yōu)惠政策，因此農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)的發(fā)展十分迅速。但是茶葉銷售企業(yè)與農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)不同，具有一定的特殊性，核定稅率主要是針對茶葉銷售企業(yè)，所以在《企業(yè)所得稅稅法實施條例》之中，為了促進茶葉銷售企業(yè)的總體發(fā)展，在稅法條例之中列舉了免征稅和減半征稅的范圍，將農(nóng)產(chǎn)品初加工的所得稅免征優(yōu)惠政策明確，所以茶葉銷售企業(yè)要享受減半征收企業(yè)所得稅的政策，就必須是茶葉種植所得，也就是直接進行茶葉銷售所得，所以當(dāng)茶葉銷售企業(yè)直接的銷售種植茶葉，就可以獲得所得稅減半征收的優(yōu)惠，但若是茶葉銷售企業(yè)所銷售的茶葉是初加工的，那么就可以享受到免征所得稅的優(yōu)惠政策。以上分析的是茶葉銷售企業(yè)在減免所得稅稅率的部分，而在茶葉種植銷售和初加工銷售之外，其他的茶葉銷售產(chǎn)品類型不能夠享受到減免銷售所得稅的優(yōu)惠，主要針對銷售精加工的茶葉以及其他與茶相關(guān)種類等的銷售，針對這類型的茶葉銷售企業(yè)而言，大部分都要征收百分之二十五的所得稅率。在相關(guān)的稅收減免優(yōu)惠法規(guī)之中，發(fā)現(xiàn)國家在頒布這些政策的時候是為了照顧農(nóng)產(chǎn)品的初加工，以滿足國家的發(fā)展需求，促進農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)展，但是大部分的茶葉銷售企業(yè)在銷售的時候具有混合性，種植、初加工和精加工都有涉及，所以很難對優(yōu)惠政策進行區(qū)分，無法針對某項銷售業(yè)務(wù)來確定是無優(yōu)惠政策還是減半征收優(yōu)惠，或者是免稅政策。針對以上的情況，根據(jù)新的《所得稅法》來對稅收優(yōu)惠進行了解釋：對于享受多種所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，需要對稅收優(yōu)惠項目的收入和成本進行分別核算，在此基礎(chǔ)之上合理的進行費用分攤，有利于科學(xué)的計算減免項目的減免額度，而對于不能分別進行核算的項目，則不能夠享受稅收優(yōu)惠，所得稅率要從高計算。當(dāng)企業(yè)無法自主開展核算工作的時候，可以將相關(guān)的材料提交到稅務(wù)機關(guān)，由國家稅務(wù)機關(guān)來核定計算。

2　茶葉銷售企業(yè)的應(yīng)稅收入

新的會計準則對營業(yè)收入的界定與稅法中不同，主要區(qū)別在稅法之中對應(yīng)稅收入的界定是企業(yè)的各種來源以貨幣形式或者非貨幣形式，都可稱為收入總額。但是在茶葉銷售企業(yè)當(dāng)中，其經(jīng)營的范圍收入主要是銷售貨物的收入，而這也納入到應(yīng)稅收入之中，例如茶青和茶成品等等。而在茶葉銷售企業(yè)當(dāng)中，其他應(yīng)稅收入不太常見，最主要的區(qū)別就是茶葉銷售企業(yè)的收入總額，在收入總額之中包含有財政撥款和茶葉企業(yè)的政府性基金收入，這些都不屬于應(yīng)納稅收范圍之內(nèi)。

2.1應(yīng)稅收入的形式

第一即為貨幣形式。企業(yè)的應(yīng)稅收入主要以貨幣形式為主，通常是包括企業(yè)現(xiàn)金、存款和票據(jù)，也包括有企業(yè)的應(yīng)收賬款和持有的到期債券投資等，企業(yè)獲得的收入大部分以貨幣形式為主，都是可以通過直接計量得到的，并且只要是符合相關(guān)的規(guī)定，其應(yīng)稅收入都應(yīng)該計入到茶葉銷售企業(yè)的應(yīng)稅收入總額之中。

第二為非貨幣形式。企業(yè)的應(yīng)稅收入中還有一種非貨幣形式的收入，通常指包括貨幣的存貨以及企業(yè)固定資產(chǎn)，還包括有其他的權(quán)益收入或者資產(chǎn)類的收入。對于非貨幣形式的收入是沒有直接可供計量的面值的，要按照確定符合收入條件的形式部分，按照公允價值計入到企業(yè)的應(yīng)稅收入總額當(dāng)中。茶葉銷售企業(yè)中的銷售貨物收入主要有銷售的商品、產(chǎn)品和原材料、包裝物等等。

2.2如何確定應(yīng)稅收入

基于新企業(yè)會計準則的規(guī)定，確認銷售商品收入與稅法的收入界定不同，在企業(yè)的財務(wù)中確認收入一定要滿足相關(guān)的條件，在企業(yè)會計之中最為重視的是企業(yè)是否真正的收到錢，而在稅法之中，也十分重視企業(yè)的實收錢數(shù)，所以新的會計準則中更加重視實質(zhì)性的事物。但是在稅法當(dāng)中，收入的社會價值更加重要，從企業(yè)的財務(wù)角度分析，企業(yè)的經(jīng)濟效益還沒有確定流入，那么就存在有一定的風(fēng)險。從整個市場的宏觀角度分析，市場的流通之中有商品價值的參與，那么稅法就不會將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險考慮到其中，從而展開征稅活動，針對已經(jīng)流通的價值。稅法同時也重視企業(yè)的收入和成本計量問題，為了保證稅法的公正公允，就需要保證計量的可靠性。

3　茶葉銷售企業(yè)的所得稅稅收籌劃

3.1稅基式減免的稅收籌劃

茶葉銷售企業(yè)在投入免稅收入項目的時候，需要利用閑置的資金，并且對權(quán)益性投資和國債優(yōu)先進行選擇，將投資收入計入到企業(yè)的免稅收入之中，在一定程度上降低企業(yè)稅收的額度。茶葉銷售企業(yè)中的精加工銷售企業(yè)屬于稅收優(yōu)惠支出的一種，茶葉銷售企業(yè)可以加強對自身新技術(shù)的開發(fā)，國家現(xiàn)如今正在加大對新技術(shù)和新產(chǎn)品的重視，所以有相關(guān)的優(yōu)惠抵扣政策，通過研究支出，能夠?qū)ζ髽I(yè)所耗費的費用按照百分之五十加計扣除，對企業(yè)耗費的資產(chǎn)化研究能夠抵扣無形資產(chǎn)的百分之一百五。而在新稅法當(dāng)中，對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊有一系列的優(yōu)惠政策，主要是幫助企業(yè)加速固定資產(chǎn)的折舊，尤其是針對茶葉銷售企業(yè)，在精加工的茶葉銷售企業(yè)當(dāng)中，通過有效的避稅方法實現(xiàn)合法避稅。雖然受到企業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期的影響，固定資產(chǎn)折舊的方法無法從根本上將應(yīng)納稅總額進行改變，但是能夠從貨幣的時間價值出發(fā)，利用不同的折舊方法影響企業(yè)的現(xiàn)金流，特別是利用雙倍余額遞減法等，都可以在一定的范圍之內(nèi)使企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊速度加快，從而降低了應(yīng)納稅收入，有利于實現(xiàn)合法避稅。

3.2稅率式減免的稅收籌劃

為了促進小型微利企業(yè)的快速發(fā)展，新稅法之中也頒布了降低百分之二十的企業(yè)所得稅稅率的規(guī)定，在茶葉銷售企業(yè)之中，茶葉精加工和初茶銷售企業(yè)大部分都屬于中小型企業(yè)，所以在茶葉銷售企業(yè)當(dāng)中，更應(yīng)該注意相應(yīng)的優(yōu)惠條款的應(yīng)用。若是茶葉銷售企業(yè)的資產(chǎn)總額沒有達到一千萬，企業(yè)就業(yè)人數(shù)沒有達到八十人，那么就可以考慮當(dāng)年度應(yīng)納所得稅低于三十萬元的時候進行強稅收管理，將茶葉銷售企業(yè)的規(guī)模和盈利進行微妙的平衡，控制其盈利就可以適時的降低百分之二十的所得稅稅率。而針對一般的大型企業(yè)，若是為了避稅而不斷的增加支出是不明智的，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)報表受到影響，引起稅務(wù)局的注意導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)受審。而針對未上市的中小企業(yè)則可以羅列增加合理合法的支出，以此來達到避稅的目的，尤其是企業(yè)盈利在三十萬元之內(nèi)，就可以由于低額稅率享受到減免。

3.3稅額式減免的稅收籌劃

國家對于茶葉銷售企業(yè)都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，所以一般都有相關(guān)的稅收政策照顧茶葉生產(chǎn)初加工，因此茶葉銷售企業(yè)應(yīng)該針對這一個方面來建立相關(guān)的會計核算制度，通過制度的高效性可以分別計算和申報稅率優(yōu)惠項目，對于不同的項目計算可以有效的降低稅收成本。而在稅法之中茶葉銷售企業(yè)可以利用一般企業(yè)的優(yōu)惠政策來增加專用設(shè)備的投資額，通過類似環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水的專用設(shè)備的引用，就可以有效保障企業(yè)的生產(chǎn)，還可以抵免應(yīng)納稅額中百分之十的投資額，若是當(dāng)年無法抵免，那么就可以延期到五年后進行抵免，所以茶葉銷售企業(yè)可以通過采購國家支持的專用設(shè)備來達到合理避稅的目的。

而在新會計準則之中，茶葉銷售企業(yè)要想有效處理企業(yè)的所得稅，最主要的方法就是采用應(yīng)付稅款法，而企業(yè)的所得稅的主要來源是應(yīng)稅收益，要想產(chǎn)生所得稅，主要是通過經(jīng)濟事項的所得和該期應(yīng)稅收益的確定相結(jié)合。而在企業(yè)的會計核算之中，應(yīng)該將核算工作的重點放在應(yīng)稅收益發(fā)生的時候，確定當(dāng)期的所得稅費用之后，不需要將企業(yè)的會計收益與所得稅相聯(lián)系，主要是由于企業(yè)法會被采用納稅所影響，從而掩蓋了真實的企業(yè)經(jīng)營收入，得到虛假的企業(yè)利潤。

4　結(jié)束語

在新的會計準則之下，茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理方法主要是利用應(yīng)付稅款法，而所得稅主要是應(yīng)稅收益中產(chǎn)生的。而隨著茶葉銷售企業(yè)在所得稅的繳納方面變得越來越復(fù)雜，加之其生產(chǎn)銷售模式具有多樣性，導(dǎo)致其在新會計準則的基礎(chǔ)之上會計核算和稅收籌劃需要進行提高，而本文羅列了具體的稅收籌劃方法，能夠幫助茶葉銷售企業(yè)詳細的分析所得稅。因此，通過對新會計準則對茶葉銷售所得稅的處理以及對茶葉銷售企業(yè)所得稅率和應(yīng)稅收入進行分析，來展開茶葉銷售企業(yè)的所得稅稅收籌劃，以此來幫助企業(yè)合理避稅，將所得稅的繳納更加明確化，避免出現(xiàn)利潤虛設(shè)的情況。

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會計專業(yè)《財務(wù)管理》課程教學(xué)改革研究與實踐。課題編號：JXJG-14-24-4

宋巾（1973-），女，江西南昌人，管理學(xué)碩士，講師，研究方向：財務(wù)管理，會計。