村集體財務科目核算范圍探討

□ 龔偉民

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村集體財務科目核算范圍探討

□ 龔偉民

財政部于2005年1月1日起在全國村集體經(jīng)濟組織實施《村集體經(jīng)濟組織會計制度》。最近五年，筆者在農(nóng)村財務審計過程中，發(fā)現(xiàn)有一些地方的村集體經(jīng)濟組織在執(zhí)行《村集體經(jīng)濟組織會計制度》或《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》時，存在誤解的地方。

一、“內(nèi)部往來”科目與“應收款”、“應付款”科目核算范圍的區(qū)別

《村集體經(jīng)濟組織會計制度》設置了“內(nèi)部往來”科目，核算內(nèi)容為村集體經(jīng)濟組織與該組織內(nèi)部單位或個人之間的經(jīng)濟往來，包括內(nèi)部應收款、內(nèi)部預付款、內(nèi)部應付款、內(nèi)部預收款等，期末余額在借方為內(nèi)部應收款或內(nèi)部預付款，期末余額在貸方為內(nèi)部應付款或內(nèi)部預收款。在審計中，很多會計將村集體經(jīng)濟組織與村以外的單位或個人的經(jīng)濟往來，在“內(nèi)部往來”科目核算，例如：將應收村外人員承包費、應付建筑公司建設工程款都記入“內(nèi)部往來”科目。發(fā)生債權債務的經(jīng)濟業(yè)務，首先要分清對方是否屬于本村管轄范圍內(nèi)的單位或個人，屬于本村管轄范圍內(nèi)的，應在“內(nèi)部往來”科目核算，不屬于本村管轄范圍內(nèi)的，應在“應收款”、”應付款”科目核算。

二、“補助收入”科目與“專項應付款”科目核算范圍的區(qū)別

《村集體經(jīng)濟組織會計制度》附注中規(guī)定：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設“專項應付款”科目。

村集體經(jīng)濟組織每年收到各級政府撥入資助、扶持、補貼、補助資金很多，一般都有指定用途。因此，收到一筆款項，是記入“補助收入”，還是記入“專項應付款”，許多財務人員不能正確理解。記入“補助收入”科目的財務人員的理由是政府下?lián)苓@類資金，一般是無償?shù)?，以后無需償還。記入“專項應付款”科目的財務人員的理由是這類資金下?lián)軙r，都有指定用途。在實際工作中，同一名稱的下?lián)苜Y金，有的村集體經(jīng)濟組織會計記入“補助收入”，期末反映在“收益及收益分配表”中，扣除支出后是“凈收益”；有的村集體經(jīng)濟組織會計記入“專項應付款”，期末反映在“資產(chǎn)負債表”中為負債。應該在哪個科目核算才符合《村集體經(jīng)濟組織會計制度》呢？首先，我們從會計科目的性質(zhì)來分析，“補助收入”是收款單位核算上級政府無需償還，只要按用途要求使用的撥入資金，并實行收支兩條線核算?！把a助收入”由收款單位使用且不用于購建非流動資產(chǎn)，按用途使用時記入相應的費用支出科目，編制會計報表時，該業(yè)務填入“收益及收益分配表”項目?！皩ｍ棏犊睢笨颇?，是負債類科目，款項具有專項用途。收款單位收到該筆資金后，需支付給其他單位使用或本單位用于購建非流動資產(chǎn)等專項用途。該款未使用時屬于往來款性質(zhì)，使用后形成非流動資產(chǎn)的，“專項應付款”轉(zhuǎn)為“公積公益金”。

因此，收款單位收到資助、扶持、補貼、補助資金，應該分析該筆資金的性質(zhì)，如果該筆資金屬于本單位使用且不用于購建非流動資產(chǎn)的，不用轉(zhuǎn)移支付給其他單位，就記入“補助收入”。如果該筆資金要轉(zhuǎn)移支付給其他單位使用或本單位用于購建非流動資產(chǎn)的，就記入“專項應付款”。

三、土地征用補償收入核算

土地屬于農(nóng)村的集體資源，在被征用時，得到的補償有：村級土地補償收入；地上附著物補償收入；青苗補償收入；失地村民的安置補助收入等等。地上附著物補償包括村民個人房屋建筑物補償、集體房屋建筑物補償。建筑物范圍很廣，有村建道路，農(nóng)田基本建設，文化、體育、醫(yī)療衛(wèi)生等公用設施等等。

土地征用補償收入名目很多，村集體經(jīng)濟組織應按被征用土地及附著物的所有權屬進行賬務處理。如果該項補償資金屬于村集體所有的，是集體資源轉(zhuǎn)化為貨幣資金形式，應記入“公積公益金”科目，如果村集體經(jīng)濟組織前期有資金投入形成非流動資產(chǎn)的，首先應沖銷已記入非流動資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、農(nóng)林等資產(chǎn)的凈值；如果補償資金屬于村民個人的，是村集體經(jīng)濟組織的內(nèi)部往來款，應記入“內(nèi)部往來”科目；如果是補助村民失地安置養(yǎng)老等保險費用，該筆資金以后是要為村民交納社會保險費用的，應記入“應付款”科目。

目前，浙江省許多村集體經(jīng)濟組織已經(jīng)改制為“村股份經(jīng)濟聯(lián)合社”，全體村民擁有股份，集體收益及收益分配與全體村民息息相關，正確核算集體收入、支出、結余，關系到剩余收益的分配，直接關系到全體村民的個人利益，因此，嚴格執(zhí)行《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，處理好日常的經(jīng)濟業(yè)務，非常必要。CK

（作者單位：浙江省杭州蕭審會計師事務所）