淺談公司財(cái)務(wù)如何進(jìn)行納稅籌劃

■/王治國(guó)

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淺談公司財(cái)務(wù)如何進(jìn)行納稅籌劃

■/王治國(guó)

摘要：公司的財(cái)務(wù)人員如何掌握新的稅收政策，在合理合法的前提下充分利用并進(jìn)行納稅籌劃，降低公司的納稅負(fù)擔(dān)，保障公司的合法利益和權(quán)益，是當(dāng)期和今后一段時(shí)間財(cái)務(wù)人員必須掌握的基本技能。

關(guān)鍵詞：公司納稅籌劃

目前來講我們國(guó)家的納稅人在稅費(fèi)壓力還是非常大的，繳稅是當(dāng)今公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)非常關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)于公司的內(nèi)部控制來講非常關(guān)鍵。公司經(jīng)由該項(xiàng)規(guī)劃控制，能夠切實(shí)的意識(shí)到納稅要素對(duì)其財(cái)會(huì)工作的干擾，進(jìn)而和外在的納稅氛圍保持一致，達(dá)到單位的理財(cái)目的，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、財(cái)務(wù)政策的選取對(duì)于公司納稅籌劃的意義

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量方法選擇，如固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃可從折舊年限和折舊方法兩方面人手。兩個(gè)因素的變化會(huì)通過影響每期分?jǐn)傤~而影響各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平以及納稅額。對(duì)于折舊年限而言，在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢(shì)時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸款。對(duì)于折舊方法而言，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果所得稅稅率不變或有下降趨勢(shì)的，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)遞延至后期延緩納稅；如果所得稅稅率有上升趨勢(shì)應(yīng)采用直線法，加速折舊法延緩納稅的利潤(rùn)與稅率高低成正比，若未來稅率升高則以后年度稅負(fù)會(huì)加大。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還允許當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)進(jìn)行調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了一定空間。

（二）公允價(jià)值的利用空間

它的實(shí)際衡量標(biāo)準(zhǔn)的定義現(xiàn)在還不是非常合理，不過這個(gè)計(jì)量體系的存在會(huì)干擾到公司的資產(chǎn)以及負(fù)債的相關(guān)計(jì)量信息，特別是對(duì)于投資性的要素?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，當(dāng)存在非常明確的指標(biāo)表示公允該數(shù)值可以持續(xù)獲取的話，公司可以使用上述內(nèi)容開展計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并不獨(dú)自分析。這兩個(gè)模式的選取會(huì)對(duì)單位的利潤(rùn)產(chǎn)生不一樣的干擾，進(jìn)而對(duì)于稅負(fù)有一定影響。

（三）部分會(huì)計(jì)政策選擇空間可籌劃性加大

1.公司債務(wù)重組的處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原來“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入“資本公積-其他”的做法改為將債務(wù)重組收益計(jì)人“營(yíng)業(yè)外收入”對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。此時(shí)，很多沒有能力還債的單位，如果獲取了債務(wù)的一些豁免之后，它的利潤(rùn)就體現(xiàn)在利潤(rùn)表之中，此時(shí)提升其當(dāng)期的利潤(rùn)。不論是上市公司或是別的公司都可以結(jié)合具體的狀態(tài)來籌劃分析。

2.新業(yè)務(wù)的增加。新規(guī)中多設(shè)置了很多的內(nèi)容，像是單位的年金等等，在目前的納稅里，并未認(rèn)真的論述有關(guān)的處理活動(dòng)。針對(duì)此類空白內(nèi)容，肯定會(huì)有新的籌劃空間?？偟膩碇v，新規(guī)的落實(shí)對(duì)于公司的財(cái)會(huì)核算指出了更為嚴(yán)苛的規(guī)定，首先其要了解稅法的規(guī)定，在其劃定的區(qū)間之中論述，除此之外，要切實(shí)的探索新的規(guī)定，要明確新準(zhǔn)則和相關(guān)法律的聯(lián)系體，進(jìn)而為公司設(shè)置最為合理的決策方案。

二、財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊籌劃

折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此它有著“納稅擋板”的作用，因?yàn)槊總€(gè)納稅期的折舊額的大小，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對(duì)于折舊年限。除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費(fèi)用前移，前期的利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅之好處。但是企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行納稅籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。然而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣，如果存在通貨膨脹。則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。

（二）籌資過程中的納稅籌劃

集資是單位開展運(yùn)作管控的必要前提。雖說單位可以從自身的發(fā)展以及推行股票等等的一些方法來獲取資金，不過它的總的資金除權(quán)益資本外就是負(fù)債（包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債）。其中長(zhǎng)期負(fù)債和權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系稱之為資本結(jié)構(gòu)。它不但干擾到單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及費(fèi)用，同時(shí)還對(duì)于單位的稅負(fù)等等有一定的干擾。因?yàn)樨?fù)債的利息可以抵稅，所以在稅前投資的利率大于相關(guān)的成本的時(shí)候，如果負(fù)債比非常高，數(shù)額非常多的話，它的節(jié)稅意義就越顯著，這就是負(fù)債融資的杠桿效應(yīng)。但負(fù)債融資杠桿并非總是體現(xiàn)為正效應(yīng)，所以，單位在籌資的時(shí)候要對(duì)使用的一些具體的方案認(rèn)真的比對(duì)分析，進(jìn)而選擇一個(gè)不但可以保證單位獲得最佳的利潤(rùn)，同時(shí)又能夠起到節(jié)稅意義的規(guī)劃認(rèn)真的落實(shí)。

（三）投資過程中的納稅籌劃

1.投資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃?，F(xiàn)在，我們國(guó)家對(duì)于不同的區(qū)域，不同的行業(yè)的投資要素指出了不一樣的納稅指標(biāo)。所以，公司在開展決策的時(shí)候，要認(rèn)真地分析不一樣的項(xiàng)目對(duì)于公司的總的利潤(rùn)帶來的影響，要切實(shí)地優(yōu)化投資體系，進(jìn)而降低利潤(rùn)。

2.投資方式的納稅籌劃。對(duì)于投資來講，有兩個(gè)具體的層次，第一是直接性質(zhì)的，第二是間接性質(zhì)的。通常來講，開展直接的活動(dòng)的時(shí)候，要分析的納稅要素較之于另外的一種多，由于投資人一般對(duì)于公司的生產(chǎn)運(yùn)作工作開展直接的管控，其涵蓋的稅種非常多，但是間接性質(zhì)一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。

（四）支付職工薪酬個(gè)人所得稅的合理避稅

我國(guó)個(gè)人所得稅采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅額的增加，適用的稅率也隨之提高，相應(yīng)的個(gè)稅也越多。

1.年底雙薪的避稅策略

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）明確規(guī)定雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他名目的獎(jiǎng)金（如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等），一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于年底雙薪（即第13個(gè)月工資）可分兩種情況處理。情形一：“一次性獎(jiǎng)金”與“年底雙薪””同月發(fā)時(shí)，即可將此兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并除以12確定稅率和扣除額；情形二：“一次性獎(jiǎng)金”與“年底雙薪”不同月發(fā)時(shí)，可按國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)定將“一次性獎(jiǎng)金”單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，將“年底雙薪”和當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)稅。至于用哪種方法繳納個(gè)稅，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，分別計(jì)算兩種情況應(yīng)繳納的稅額，從而作出判斷。

小王2013年12月工資4000元，年底雙薪4000元，另外年終獎(jiǎng)9000元。若按第一種情況計(jì)算個(gè)稅為〔（4000-3500）× 3%〕+〔（4000+9000）×25%-1005〕=15+2245=2260元；若按第二種情況個(gè)稅為〔（4000+4000-3500）×20%-555〕+（9000× 25%-1005）=345+1245=1590元。即按第一種情況繳納個(gè)稅比第二種情況少繳納670元，降低稅負(fù)29.65%。

2.績(jī)效工資避稅策略

小李是一名空調(diào)營(yíng)銷人員，他的月工資底薪2500元加提成獎(jiǎng)金，根據(jù)他2013年的銷售業(yè)績(jī)，小李只有5-9月每月拿到提成獎(jiǎng)金8000元，其他月份都沒有提成獎(jiǎng)。即小李在2012年繳納個(gè)稅為〔（2500+8000-3500）×20%-555〕×5=4225元；若小王5個(gè)月的提成獎(jiǎng)分別在5月-12月份平均領(lǐng)取的話，即2012年繳納個(gè)稅為〔（2500+5000-3500）×10%-105〕×8=2360元，即按第一種情況繳納個(gè)稅比第二種情況少繳納1865元，降低稅負(fù)44.14%。

從上例可看出，將績(jī)效工資平均攤開到每個(gè)月，將起到節(jié)稅的效果。如果納稅人的工資極不平均，可以采用分?jǐn)偟姆椒?。這種方法適用于受季節(jié)性影響較大的行業(yè)，比如空調(diào)制冷等。

3.年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅策略

國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)定雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月來確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額”后的余額。小黃月薪是2800元，2012年12月年終獎(jiǎng)20000元。

若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，即小黃繳納個(gè)稅〔20000-（3500-2800）〕×25%-1005=3820元；若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即每月發(fā)放1666.67元，一年繳納個(gè)稅〔（1666.67+2800-3500）×3%〕× 12=348元；

如上兩種方法對(duì)比，第一種方法比第二種方法多繳稅3820-348=3472元。

繼續(xù)沿用上例，若小黃月工資9000元，年終獎(jiǎng)24000元；若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，即小黃全年繳納個(gè)稅［（9000-3500）× 20%-555］×12+（24000×25%-1005）=11535；若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即年終獎(jiǎng)每月發(fā)放2000元，一年繳納個(gè)稅［（9000+ 2000-3500）×20%-555］×12=11340元；兩種方法對(duì)比，第二種方法比第一種方法多繳稅11535-11340=195元。

在上述例1中，第一種方法比第二種方法多繳稅，在例2中，第一種方法比第二種方法少繳稅。從中可以得出結(jié)論，年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間的避稅策略：當(dāng)月工資低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，盡量將年終獎(jiǎng)平均分配到每月發(fā)放；當(dāng)月工資高于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，就要具體問題具體分析。

4.年終獎(jiǎng)的發(fā)放比例調(diào)整避稅策略

某公司小李年薪為18萬元，比較具體的發(fā)放方式：

（1）若小李月工資1.5萬元，即他全年繳個(gè)稅［（15000-3500）×25%-1005］×12=22440元；

（2）若小李月工資5000元，年終獎(jiǎng)12萬元，即他全年繳個(gè)稅［（5000-3500）×10%-105］×12+（120000×25%-1005）= 29535元；

（3）若小李月工資10000元，年終獎(jiǎng)60000元，即他全年繳個(gè)稅［（10000-3500）×20%-555］×12+（60000×20%-555）= 20385元；

從上例三種計(jì)算方法對(duì)比可知：方法（3）比方法（1）節(jié)稅2055元，比方法（2）節(jié)稅9150元。

綜上所述，個(gè)人所得稅要達(dá)到合理避稅，必須考慮到很多因素。一般來說，月工資與年終一次性獎(jiǎng)金（包括年終獎(jiǎng)、年底雙薪）的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個(gè)稅稅率接近時(shí)的節(jié)稅效果更加明顯。

三、開展納稅籌劃需要關(guān)注的具體事項(xiàng)

第一，綜合分析集資以及運(yùn)作等有關(guān)的納稅法規(guī)要素。才可以得到不一樣的納稅規(guī)劃，并優(yōu)化分析，指出對(duì)納稅者最為合理的決策。

第二，應(yīng)該形成綜合的納稅思想，確保其籌劃意識(shí)是合理的。通過有效的措施來安排運(yùn)作事項(xiàng)，以此來防止不合理的避稅嫌疑。

第三，要站在較高的層次上分析納稅規(guī)劃，一些規(guī)劃或許會(huì)使得賦稅者在特定的的時(shí)間段中的稅收最少，不過對(duì)于總的發(fā)展來講并不是合理的。該項(xiàng)規(guī)劃活動(dòng)是單位財(cái)務(wù)管控的一個(gè)關(guān)鍵組成要素，要和單位的財(cái)務(wù)管控的總的意義保持一致，所謂的節(jié)稅是提升單位的總利潤(rùn)的一個(gè)具體的措施。單位在分析的時(shí)候要綜合到許多具體的要素，比如有效使用資源，提升管控力度等。

第四，關(guān)注公司的利潤(rùn)總額和分配方式。假如一個(gè)投資規(guī)劃的收益率非常高，不過它的應(yīng)交稅額不是很多的話，此時(shí)該投資規(guī)劃或許是最為優(yōu)秀的規(guī)劃，要憑借著最少的成本來獲取最多的收益，才是努力籌劃的方向。

參考文獻(xiàn)：

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［5］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2014年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材——會(huì)計(jì).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

［6］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2014年度注冊(cè)稅務(wù)師考試教材——稅法二.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

［7］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2014年度注冊(cè)稅務(wù)師考試教材——財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

◇作者信息：武威市涼州區(qū)金瀅財(cái)稅咨詢服務(wù)中心

◇責(zé)任編輯：焦巖

◇責(zé)任校對(duì)：焦巖

中圖分類號(hào)：F275.1

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-6070（2016）03-0047-03