完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)　提升國(guó)家治理能力

■徐玉德

?

完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)提升國(guó)家治理能力

■徐玉德

摘要：會(huì)計(jì)法律法規(guī)是國(guó)家治理體系中的一項(xiàng)重要制度安排和國(guó)家治理不可缺少的有效工具。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)取得一系列成就，對(duì)于推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序體系做出了應(yīng)有貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系已有部分不適應(yīng)新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和國(guó)家治理的現(xiàn)實(shí)需求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速，亟需修訂或完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，以推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家治理

推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)是未來(lái)深化改革的重中之重。法治是治國(guó)理政的基本方式，完善的法律制度體系是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的可靠保證。作為社會(huì)制度規(guī)范的形式和重要內(nèi)容之一，會(huì)計(jì)法律法規(guī)均代表著一個(gè)國(guó)家或地區(qū)一定時(shí)期或發(fā)展階段的社會(huì)理性和社會(huì)的共同意志，也是國(guó)家治理體系中的一項(xiàng)重要制度安排和國(guó)家治理不可缺少的有效工具。新形勢(shì)下以依法治國(guó)為依托，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)既是推動(dòng)國(guó)家治理理念和治理方式轉(zhuǎn)變的重要舉措，也是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的應(yīng)有之義和必然選擇。

一、會(huì)計(jì)法律法規(guī)變革為國(guó)家治理奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

各個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)完善與否也事關(guān)其社會(huì)制度選擇和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善程度。健全的會(huì)計(jì)法律法規(guī)有助于協(xié)調(diào)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，震懾違法違規(guī)行為，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)法律法規(guī)作為一定時(shí)期或階段的社會(huì)產(chǎn)物，集中體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中各種觀念和思想的交織與碰撞，與一個(gè)國(guó)家或地區(qū)特有的社會(huì)文化傳統(tǒng)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化緊密相關(guān)，且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展和完善。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)歷程來(lái)看，會(huì)計(jì)法律制度的每一次重大改變或變革，總是與其社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和相關(guān)法律法規(guī)的變革相關(guān)聯(lián)，而這反過(guò)來(lái)又對(duì)各國(guó)或地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和治理能力提升起到很大推進(jìn)作用。工業(yè)革命時(shí)期法、德商法典的頒布與實(shí)施，奠定了近代會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基本體系架構(gòu)并極大地影響和促進(jìn)了各國(guó)工業(yè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家治理水平；美國(guó)二十世紀(jì)初期基于發(fā)展證券市場(chǎng)而大力推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，在二十世紀(jì)三十年代以后的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)治理中發(fā)揮了重要作用，目前業(yè)已發(fā)展成為一個(gè)具有重要理論支撐和世界性影響的規(guī)范體系。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要；會(huì)計(jì)越發(fā)展，社會(huì)越進(jìn)步。自新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的每一次變革都為國(guó)家治理體系建設(shè)和治理能力提升奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。新中國(guó)成立初期，經(jīng)濟(jì)凋敝，社會(huì)組織結(jié)構(gòu)松散，金庫(kù)會(huì)計(jì)制度以及預(yù)決算暫行條例的制定促進(jìn)了國(guó)家統(tǒng)一財(cái)政收支舉措的落實(shí)，推動(dòng)了“一五”期間國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)，為當(dāng)時(shí)國(guó)家集中統(tǒng)一治理模式的建立打下了良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，助力中國(guó)走上獨(dú)立自主的發(fā)展道路。文化大革命期間，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展遭受重挫，會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)遭到了嚴(yán)重破壞，直到1978年，國(guó)家開(kāi)始致力于推動(dòng)形成中國(guó)特色的社會(huì)主義制度，并以全新的視角思考國(guó)家治理體系的問(wèn)題，在此背景下黨和國(guó)家的工作重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來(lái)，各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度也開(kāi)始陸續(xù)頒布，1985年《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）的頒布實(shí)施更是標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)工作走向了法治的軌道。到20世紀(jì)90年代末，包括會(huì)計(jì)法律、條例、準(zhǔn)則、制度等在內(nèi)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的建立和完善，更好的適應(yīng)了改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要，有效維護(hù)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，提高了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)治理功能在健全的準(zhǔn)則制度下得以充分發(fā)揮，大大提升了會(huì)計(jì)法規(guī)在國(guó)家治理中的作用。21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)生了深刻變革，經(jīng)濟(jì)全球化和信息化浪潮拓寬了市場(chǎng)的廣度和深度，要素在全球范圍內(nèi)流動(dòng)、多層次的資本市場(chǎng)亟待形成，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同成為了一種內(nèi)在必然。近10年來(lái)我國(guó)加快了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同進(jìn)程，適時(shí)評(píng)估并修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)走出去、資本引進(jìn)來(lái)提供了契機(jī)和可能，夯實(shí)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期國(guó)家治理的基礎(chǔ)。

二、推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化亟需完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化、新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快催生了社會(huì)結(jié)構(gòu)、社會(huì)組織形式、價(jià)值觀念等一系列深刻的變革，現(xiàn)有國(guó)家治理體系遭到有力沖擊，國(guó)家治理能力面臨極大挑戰(zhàn)。治理現(xiàn)代化意味著國(guó)家治理應(yīng)更加科學(xué)、民主、法治，要實(shí)現(xiàn)從依賴政府強(qiáng)制性的公共權(quán)威到依托制度協(xié)調(diào)互動(dòng)的變革，形成更加科學(xué)、合理、規(guī)范的制度體系是國(guó)家邁向有效治理新階段的重要保障。“天下欲治計(jì)乃至”，會(huì)計(jì)憑借其基礎(chǔ)化制度角色，本身就是國(guó)家治理現(xiàn)代化的一部分。但是當(dāng)前會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系在有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)以推動(dòng)我國(guó)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展方面仍存在諸多不足，阻礙了國(guó)家治理現(xiàn)代化的進(jìn)程。

（一）現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》等一定程度上滯后于當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐

《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等作為當(dāng)前會(huì)計(jì)法律法規(guī)中層次較高的法律規(guī)范，在規(guī)范社會(huì)各經(jīng)濟(jì)層次的會(huì)計(jì)行為、建立以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的健全有序的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。但是法律法規(guī)建設(shè)必須與一個(gè)國(guó)家或地區(qū)特定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境相適應(yīng)，同時(shí)考慮全球化經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速的現(xiàn)實(shí)需要。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)應(yīng)充分考慮并緊密結(jié)合國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律制度規(guī)范協(xié)調(diào)和趨同的需要與趨勢(shì)。以《會(huì)計(jì)法》為例，該法于1999年修訂出臺(tái)，在當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)家對(duì)各行業(yè)的管理仍帶有較重的計(jì)劃管理特色，會(huì)計(jì)的宏觀管理職能沒(méi)有完全剝離。治理的基礎(chǔ)是協(xié)調(diào)，在國(guó)家治理現(xiàn)代化和經(jīng)濟(jì)全球化的新要求下，《會(huì)計(jì)法》應(yīng)在推動(dòng)公私部門、市場(chǎng)與政府的良性互動(dòng)等更廣泛的領(lǐng)域發(fā)揮作用，如何有效協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)的宏觀管理職能和微觀管理職能，如何在強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)在社會(huì)資源配置中起決定作用的同時(shí)推動(dòng)政府轉(zhuǎn)變職能，會(huì)計(jì)法的立法目的、適用范圍、會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)、政府會(huì)計(jì)體系的制度安排等一系列基礎(chǔ)會(huì)計(jì)問(wèn)題都需要重新梳理和規(guī)范。而且從建設(shè)現(xiàn)代法治國(guó)家和法治政府的要求來(lái)看，現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)法律仍不盡完善或不系統(tǒng)。比如：《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《預(yù)算法》等僅對(duì)特定領(lǐng)域的規(guī)范對(duì)象做出了原則性規(guī)定，但對(duì)監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限、監(jiān)督范圍和內(nèi)容、監(jiān)督程序和步驟等并無(wú)詳細(xì)或系統(tǒng)性規(guī)定等；現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在具體法律責(zé)任界定上仍存在歸責(zé)不清、對(duì)違法行為處罰力度不夠、與同級(jí)法律存在沖突等問(wèn)題，民法和刑法中對(duì)財(cái)務(wù)造假缺乏明確的相關(guān)制裁措施，僅依據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律所進(jìn)行的懲罰與其所造成的社會(huì)危害相比，難以形成有效威懾力。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漸趨同但會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量仍有待提高

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)主體運(yùn)行的基本條件，是會(huì)計(jì)法律制度體系的重要組成部分。自2006年準(zhǔn)則和制度并行的局面結(jié)束后，我國(guó)已基本形成了相對(duì)成熟完備的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。然而，我國(guó)作為新興經(jīng)濟(jì)體，市場(chǎng)環(huán)境處于發(fā)育階段，多層次資本市場(chǎng)建設(shè)尚處于起步階段，市場(chǎng)深度不夠、規(guī)模較小，很多市場(chǎng)的活躍程度不高，還不能充分發(fā)揮價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能，盡管我國(guó)對(duì)新制定或修訂的準(zhǔn)則做了較為細(xì)致和全面的規(guī)定，在相關(guān)技術(shù)問(wèn)題的解決上也嘗試與國(guó)際接軌，但由于缺乏信息獲取的土壤和條件，部分準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中并未有效發(fā)揮其生成決策有用信息的作用，企業(yè)依據(jù)準(zhǔn)則披露的相關(guān)信息的相關(guān)性和可靠程度難以保證，信息使用者難以依據(jù)企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和投資決策，從而無(wú)形中限制了會(huì)計(jì)治理資源配置和風(fēng)險(xiǎn)防范功能的發(fā)揮，降低了市場(chǎng)配置資源的效率和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控水平?，F(xiàn)代化的國(guó)家治理要求從重經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度到速度質(zhì)量并重，從重效率轉(zhuǎn)變?yōu)楣叫什⒅?，?huì)計(jì)信息披露的不充分或不公允造成的資源錯(cuò)配直接導(dǎo)致了準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果喪失公平，阻礙了國(guó)家治理的現(xiàn)代化進(jìn)程。此外，生態(tài)環(huán)境現(xiàn)已成為困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的核心問(wèn)題，也是國(guó)家治理現(xiàn)代化亟待解決的重要課題，當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下的報(bào)告和披露要求并未將企業(yè)承擔(dān)的重要社會(huì)責(zé)任——環(huán)境信息包含其中，會(huì)計(jì)信息作為直接反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的一項(xiàng)公共產(chǎn)品，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的約束和激勵(lì)作用。

（三）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)略顯緩慢，民間非營(yíng)利組織準(zhǔn)則體系尚不規(guī)范

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和支柱，財(cái)政通過(guò)確定社會(huì)分配關(guān)系，對(duì)各方利益訴求做出回應(yīng)，國(guó)家治理現(xiàn)代化就是要提高對(duì)公眾利益訴求的尊重程度，實(shí)現(xiàn)公共利益最大化，維護(hù)社會(huì)的公平正義?，F(xiàn)代預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)國(guó)家這種“理財(cái)限政”能力最有效的評(píng)價(jià)手段。然而我國(guó)現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)模式弊端頻現(xiàn)，地方政府債務(wù)危機(jī)、各級(jí)財(cái)政年底突擊花錢、預(yù)算編制不合理等由此產(chǎn)生的問(wèn)題直接導(dǎo)致了政府效能的降低以及民眾與政府間信任機(jī)制的失衡，國(guó)家治理成本因此大幅提高，低效的財(cái)政治理水平直接影響了國(guó)家治理現(xiàn)代化的進(jìn)程，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)法治政府和服務(wù)型政府的建立。此外，作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的“第三只手”——非營(yíng)利組織以其特有的公共服務(wù)性在國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中同樣發(fā)揮著重要作用，我國(guó)目前尚未建立規(guī)范民間非營(yíng)利組織的準(zhǔn)則體系，而是以《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》來(lái)規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，當(dāng)前該制度只針對(duì)具備法人資格的非營(yíng)利組織，大批剛剛興起并不斷壯大的不具備法人資格的非營(yíng)利組織當(dāng)前并無(wú)會(huì)計(jì)規(guī)范可依，致使非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算混亂，而且非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容較少、強(qiáng)制披露方式渠道過(guò)窄等問(wèn)題也都直接影響著社會(huì)資源配置的公平性和有效性。因此，完善《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，釋放第三只手在推進(jìn)國(guó)家治理上的巨大潛力愈顯緊要和迫切。

（四）管理會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)尚處于起步階段

全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。政府、企事業(yè)單位等各類組織借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等多種方法將從不同渠道獲取的信息進(jìn)行加工綜合處理后，能有效服務(wù)單位的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等管理活動(dòng)，促進(jìn)組織管理創(chuàng)新，提升單位整體治理能力、技術(shù)創(chuàng)新能力及研發(fā)投入的資金使用效率，滿足利益相關(guān)者有效決策或客觀評(píng)價(jià)單位管理層受托責(zé)任履行情況。盡管財(cái)政部2014年底下發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》較為全面的闡述了管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的指導(dǎo)思想、基本原則以及主要任務(wù)，但管理會(huì)計(jì)規(guī)范尚未形成完整的系統(tǒng)，缺乏具體可操作的適用于不同組織類型的管理會(huì)計(jì)指引體系。而且當(dāng)前管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用實(shí)踐不成熟、管理人才短缺、管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)滯后等問(wèn)題，致使各單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用仍存在較大的完善或提升空間。

三、完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)需從四個(gè)方面協(xié)調(diào)推進(jìn)

（一）推進(jìn)《會(huì)計(jì)法》等修訂工作，進(jìn)一步提高立法的科學(xué)性和前瞻性

以全面依法治國(guó)為引領(lǐng)，重新梳理《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的立法目的、適用范圍及基本概念的定義和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確各類會(huì)計(jì)主體的核算方式，尤其要做好中國(guó)特色政府會(huì)計(jì)體系的頂層設(shè)計(jì)，理順預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供核算基礎(chǔ)和核算依據(jù)。對(duì)日漸蓬勃的小微企業(yè)以及基于互聯(lián)網(wǎng)形成的新型行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)核算方式的選擇做出明確規(guī)定，有效規(guī)范各類會(huì)計(jì)主體的核算行為。同時(shí)梳理《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及《憲法》、《證券法》、《公司法》、《預(yù)算法》等在內(nèi)的多層次綜合法律制度體系中的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系，明確法律責(zé)任主體、違法行為、相關(guān)法律責(zé)任、處罰標(biāo)準(zhǔn)，特別要對(duì)違法犯罪行為加大處罰力度，加大財(cái)務(wù)舞弊成本，追責(zé)到人，起到法律應(yīng)有的威懾作用；對(duì)現(xiàn)存與其它法律出現(xiàn)沖突的法條，重新規(guī)范或統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)法行為，有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，在會(huì)計(jì)法中明確細(xì)化對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管的政府部門并明確其監(jiān)管權(quán)責(zé)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查的相關(guān)政策措施，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，配套政府會(huì)計(jì)核算體系建立相應(yīng)的審計(jì)和內(nèi)部控制規(guī)范，強(qiáng)化非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露要求，推動(dòng)形成社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的動(dòng)態(tài)監(jiān)督體系。

（二）持續(xù)推進(jìn)趨同并建立聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)發(fā)揮其政策導(dǎo)向作用影響微觀企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)生成的會(huì)計(jì)信息又通過(guò)引導(dǎo)資本流動(dòng)和信息使用者的投融資決策，促進(jìn)市場(chǎng)資源有效配置。未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革應(yīng)以提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量為根本，一方面要在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的過(guò)程中不斷提升我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上的話語(yǔ)權(quán)，繼續(xù)密切跟蹤國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正積極推進(jìn)的概念框架、披露動(dòng)議，以及金融工具、保險(xiǎn)合同、同一控制下企業(yè)合并等多項(xiàng)準(zhǔn)則的最新動(dòng)態(tài)，做好意見(jiàn)反饋工作；對(duì)于正式發(fā)布的國(guó)際準(zhǔn)則項(xiàng)目做好相關(guān)調(diào)研和測(cè)試工作，通過(guò)資本市場(chǎng)、監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等多種渠道，開(kāi)展實(shí)地調(diào)研，廣泛搜集各方意見(jiàn)，對(duì)我國(guó)非活躍市場(chǎng)環(huán)境下準(zhǔn)則的訂立、實(shí)務(wù)操作及信息披露問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究，適時(shí)啟動(dòng)我國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則的修訂完善工作，提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從制度和程序上減少企業(yè)信息生成和披露的隨意性或主觀性，真正發(fā)揮準(zhǔn)則對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、規(guī)范化和法制化的促進(jìn)作用。另一方面，應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的相關(guān)配套措施，加強(qiáng)與各級(jí)監(jiān)管部門的溝通，形成政府會(huì)計(jì)監(jiān)管、中介機(jī)構(gòu)、社會(huì)監(jiān)督、行業(yè)自律相互配合的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行長(zhǎng)效跟蹤、分析和評(píng)價(jià)，并與準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的反饋機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)接，及時(shí)了解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，研究制定準(zhǔn)則解釋文件或相關(guān)辦法，通過(guò)聯(lián)動(dòng)的監(jiān)管體系和會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)體系的建立促進(jìn)準(zhǔn)則有效執(zhí)行，確保信息披露質(zhì)量。同時(shí)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還應(yīng)積極推動(dòng)壞境會(huì)計(jì)的研究及相關(guān)準(zhǔn)則制度的頒布，探索包括污染成本核算、資源付費(fèi)、生態(tài)補(bǔ)償、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的核算和披露標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮好會(huì)計(jì)的價(jià)值導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)治理作用。

（三）加快政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，進(jìn)一步完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)法規(guī)體系

2015年政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)將結(jié)束對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別規(guī)范、分頭管理的局面，同時(shí)確立了收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙軌并行”的政府會(huì)計(jì)核算體系。在當(dāng)前建立現(xiàn)代財(cái)政制度、深化財(cái)稅體制改革的背景下，我國(guó)亟需加快制定一套科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，為健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高政府績(jī)效鑄就制度基石。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分考慮預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，在“各司其職”對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類反映的前提下，建立起預(yù)算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的鉤稽關(guān)系和核對(duì)體系，率先制定存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)準(zhǔn)則和相關(guān)負(fù)債準(zhǔn)則，做好第一張資產(chǎn)負(fù)債表并做好模擬測(cè)試等工作，摸清家底，科學(xué)核算地方政府債務(wù)，進(jìn)而循序推進(jìn)收入、費(fèi)用等準(zhǔn)則的制定，逐步完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。同時(shí)發(fā)揮政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作用，加強(qiáng)與部?jī)?nèi)外相關(guān)單位溝通與協(xié)調(diào)，推進(jìn)準(zhǔn)則制度建設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革，完善政府內(nèi)部控制體系及政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制以保障新型政府會(huì)計(jì)體系的順利轉(zhuǎn)型和運(yùn)行順暢。對(duì)于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系則應(yīng)從健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)民政部門和財(cái)政部門雙重監(jiān)管的外部監(jiān)督體系建設(shè)以及完善會(huì)計(jì)核算方法、擴(kuò)大規(guī)范主體范圍等方面做出更詳細(xì)明晰的規(guī)定，出臺(tái)相關(guān)指引，改善當(dāng)前民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息失真、信息披露不足的現(xiàn)狀，通過(guò)提升非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力，充分發(fā)揮非營(yíng)利組織的活力，使其成為推動(dòng)政府轉(zhuǎn)型和國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要力量。

（四）全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)，提升單位治理水平

結(jié)合我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，現(xiàn)階段應(yīng)在完善管理會(huì)計(jì)理論框架的基礎(chǔ)上，盡快出臺(tái)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及非營(yíng)利組織管理會(huì)計(jì)的基本指引和應(yīng)用指引，并配合案例實(shí)例總結(jié)提煉管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用，初步確立起具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)制度體系，形成以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會(huì)計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系。同時(shí)加快以人為中心的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系建設(shè)，推動(dòng)以信息化為中心的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收集、處理、提供信息等核算系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃控制及分析考評(píng)等的有機(jī)融合，適時(shí)對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈系統(tǒng)的物流、資金流及其引起的價(jià)值信息進(jìn)行綜合對(duì)比分析和評(píng)價(jià)，提升單位預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和考核評(píng)價(jià)工作水平，確保管理會(huì)計(jì)工具方法在單位中的應(yīng)用效果，提高單位管理效能，增強(qiáng)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，助推國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

參考文獻(xiàn)：

［1］徐玉德，宋帥.以國(guó)家治理引領(lǐng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)〔J〕.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（5）.

［2］邊靜如，毛成銀.《會(huì)計(jì)法》存在的問(wèn)題及修訂建議〔J〕.財(cái)會(huì)月刊，2015（4）.

◇作者信息：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對(duì)：張力恒

中圖分類號(hào)：F235.99

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-6070（2016）03-0024-04