事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及解決方法探析

閆秀梅

摘要：事業(yè)單位具有市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理等多項(xiàng)職能，它是我國(guó)各項(xiàng)政策的具體執(zhí)行者，其運(yùn)行狀況不僅關(guān)系到單位自身的正常發(fā)展，也影響到我國(guó)財(cái)政資金的使用效率。特別是在當(dāng)前的形勢(shì)下，中央政府加大了反腐力度，使很多事業(yè)單位逐步改善了內(nèi)部控制效果。不少事業(yè)單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，也因而得以加強(qiáng)，但整體來(lái)看仍存在一些問(wèn)題。本文通過(guò)分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的主要問(wèn)題，闡述加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的解決措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 解決方法

我國(guó)在2014年頒布實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，對(duì)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了很大的作用。但由于該項(xiàng)規(guī)范的實(shí)行時(shí)間比較短，事業(yè)單位又缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而內(nèi)部控制制度在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，影響了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)資源的完整性和安全性。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的相互關(guān)系

首先，內(nèi)部審計(jì)是推動(dòng)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的主要手段。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，單位能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制上的缺陷，并完善內(nèi)部控制制度。準(zhǔn)確地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)也屬于內(nèi)部控制的一部分。在內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督下，內(nèi)部控制質(zhì)量會(huì)不斷提高，單位的運(yùn)營(yíng)效果也會(huì)不斷增強(qiáng)。

其次，兩者都是單位提升經(jīng)營(yíng)成果的內(nèi)在要求。事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)的有序開(kāi)展，涉及各種各樣的問(wèn)題。例如，員工權(quán)利與責(zé)任的合理匹配、監(jiān)督機(jī)制的不斷完善等。只有各部門(mén)員工盡職盡責(zé)地開(kāi)展工作，才能保證單位的正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展。而實(shí)行內(nèi)部控制制度和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，就是達(dá)到上述目標(biāo)不可或缺的方法，因而也是單位增加自身價(jià)值的內(nèi)在要求。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題剖析

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

由于事業(yè)單位往往受到其他單位的管理監(jiān)督，因而很多領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為沒(méi)必要加強(qiáng)內(nèi)部控制。在這種思想認(rèn)識(shí)的指導(dǎo)下，很多領(lǐng)導(dǎo)人員主觀上對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制有抵觸情緒。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

我國(guó)推行內(nèi)部控制規(guī)范的目的，是為了使行政事業(yè)單位逐步建立起內(nèi)部控制體系，提高財(cái)政資金的使用效益。但從事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，其內(nèi)部控制體系還有很大的完善空間。單位內(nèi)部的職責(zé)分工還不是很明確，部分單位的職責(zé)分工不太合理。最嚴(yán)重的是，少數(shù)單位仍未建立基本的內(nèi)部控制制度。由于沒(méi)有規(guī)章制度的約束，員工在開(kāi)展工作時(shí)就沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)范。在內(nèi)部控制流程不統(tǒng)一的情況下，監(jiān)督、審核工作也就很難順利實(shí)施。

（三）預(yù)算和資產(chǎn)管理水平不高

在開(kāi)展預(yù)算管理工作時(shí)，事業(yè)單位沒(méi)有進(jìn)行充分的論證，這使得預(yù)算管理缺乏科學(xué)性。在當(dāng)前的預(yù)算管理中，由于事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)追加項(xiàng)目的情況，因而預(yù)算管理人員需要經(jīng)常調(diào)整預(yù)算。但部分事業(yè)單位圖省事，不將單位的預(yù)算資金納入預(yù)算管理之中。此外，很多預(yù)算管理人員缺乏全面預(yù)算管理的觀念，不能切實(shí)地落實(shí)監(jiān)控、考核單位各項(xiàng)活動(dòng)的計(jì)劃。

不僅如此，一些單位的資產(chǎn)管理水平也比較低下。第一，部分單位缺少資產(chǎn)管理制度。在這種情況下，由于沒(méi)有責(zé)任人專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)這項(xiàng)事務(wù)，事業(yè)單位的成本控制意識(shí)比較弱，員工的工作積極性也不能得到有效的提升。第二，資金管理存在一人多崗的情況。這種不良現(xiàn)象帶來(lái)的直接結(jié)果是，單位的票據(jù)管理水平很差，而且非常容易引發(fā)賬實(shí)不符的問(wèn)題。

（四）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差

就目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)情況看來(lái)，其獨(dú)立性較差。這是由于我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是由過(guò)去的行政部門(mén)轉(zhuǎn)換而來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展工作時(shí)，往往會(huì)受到行政部門(mén)的干預(yù)，這就使內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮。另外，這也與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短有關(guān)。由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)人員不能高效地完成檢查、評(píng)價(jià)活動(dòng)，從而影響了其獨(dú)立性的發(fā)揮。

（五）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善

我國(guó)事業(yè)單位帶有很大的公益性質(zhì)，其內(nèi)部資金都來(lái)自財(cái)政部門(mén)的撥款。為了提高財(cái)政資金的使用收益，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。在這種背景下，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制也就應(yīng)運(yùn)而生了。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果得以大大改善。但目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制還很不完善，造成單位不能有效了解不同時(shí)期的財(cái)務(wù)收支狀況，也很難嚴(yán)格審查、監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的解決方法

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)，是單位內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。為了增強(qiáng)單位的內(nèi)部控制意識(shí)，必須改善單位的內(nèi)部控制環(huán)境。

首先，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)注重學(xué)習(xí)關(guān)于內(nèi)部控制制度的相關(guān)材料，深化對(duì)該項(xiàng)制度的理解，轉(zhuǎn)變思想觀念。

其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳。其宣傳內(nèi)容包括內(nèi)部控制的主要內(nèi)容、實(shí)行內(nèi)部控制的主要目標(biāo)、內(nèi)部控制的重大意義等。員工只有明白了內(nèi)部控制的基本含義及其重要作用，才會(huì)真正從思想上重視內(nèi)部控制。

（二）健全內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制程序既承接著內(nèi)部控制環(huán)境，又連接著會(huì)計(jì)系統(tǒng)。事業(yè)單位在健全內(nèi)部控制體系時(shí)，必須認(rèn)真分析實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)所出現(xiàn)的各種問(wèn)題，特別是應(yīng)認(rèn)真分析內(nèi)部控制程序的實(shí)施效果。

（1）明確單位內(nèi)部各部門(mén)的職責(zé)分工。這不僅是提高工作效率的有效手段，也是改善內(nèi)部控制效果的主要方法。內(nèi)部控制制度的良好落實(shí)，就是建立在各部門(mén)、人員明確的職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。單位可以分解既定目標(biāo)，并合理分配給不同部門(mén)，從而初步健全內(nèi)部控制體系。

（2）推進(jìn)信息化建設(shè)。單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)信息的匯總、歸類(lèi)，需要耗費(fèi)大量的人力和物力，為了保證所得到的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高內(nèi)部控制強(qiáng)度，就必須積極推進(jìn)信息化建設(shè)。通過(guò)信息技術(shù)，將單位內(nèi)部各部門(mén)組成一個(gè)有機(jī)的整體，使各部門(mén)、各級(jí)員工既能有效配合又能相互制約。在此基礎(chǔ)上，單位的內(nèi)部控制體系就得到了較好的完善。

（三）提高預(yù)算和資產(chǎn)管理水平

針對(duì)預(yù)算管理水平較差的問(wèn)題，單位可以考慮推行全面預(yù)算管理制度。該項(xiàng)制度不僅能監(jiān)控考核各種財(cái)務(wù)資源的運(yùn)行狀況，還能對(duì)各種非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行監(jiān)督考核。在全面預(yù)算管理的輔助下，單位的內(nèi)部控制水平能得到很好的加強(qiáng)。

首先，單位應(yīng)擴(kuò)大預(yù)算范圍。因?yàn)閱挝辉陬A(yù)算管理過(guò)程中，往往會(huì)遇到追加項(xiàng)目的問(wèn)題，由此而導(dǎo)致單位預(yù)算經(jīng)常出現(xiàn)變動(dòng)。針對(duì)這種情況，單位應(yīng)將各種資金收支納入預(yù)算管理之中。在預(yù)算管理的協(xié)調(diào)下，單位的資金收入與支出就能得到較好的控制。

其次，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。由于全面預(yù)算管理牽涉的范圍較廣，所以單位應(yīng)采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方法來(lái)編制預(yù)算。一般而言，領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)單位的發(fā)展目標(biāo)、整體情況比較熟悉，而各級(jí)員工對(duì)單位的具體情況比較熟悉。采用上述的編制方法，一方面能吸收領(lǐng)導(dǎo)成員的優(yōu)點(diǎn)，另一方面也能吸收各級(jí)員工的優(yōu)勢(shì)，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

最后，提高資產(chǎn)管理水平。單位應(yīng)將資產(chǎn)核算任務(wù)明確到具體員工，并實(shí)行崗位輪換制。對(duì)于在崗員工，單位應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，確保員工能盡職盡責(zé)地開(kāi)展工作，以保護(hù)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于單位而言，具有十分重要的作用。雖然內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置在單位內(nèi)部，但該部門(mén)是檢查單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效的一個(gè)重要手段。而且，從內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)具有相對(duì)的獨(dú)立性，確保所得到的結(jié)果客觀、公正。為了使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能很好地體現(xiàn)，單位可以設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。不僅如此，單位還應(yīng)該制定相應(yīng)的規(guī)章制度，通過(guò)制度建設(shè)規(guī)范審計(jì)人員的工作程序，同時(shí)防止由于領(lǐng)導(dǎo)人員干預(yù)而削弱內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題。所以，從單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，以提高單位內(nèi)部控制質(zhì)量。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在單位設(shè)置了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之后，還應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。為了較為順利地實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，可以采取如下方法。第一，確立內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)人負(fù)責(zé)制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的其他員工應(yīng)定期的將審計(jì)工作進(jìn)展情況如實(shí)的匯報(bào)給負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)人再根據(jù)所得到的材料，分析單位內(nèi)部控制狀況，并撰寫(xiě)出一份較為翔實(shí)的報(bào)告，遞交給單位領(lǐng)導(dǎo)參考。這不僅能提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效率，還能提升內(nèi)部審計(jì)的地位。第二，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。良好的制度是開(kāi)展工作的前提條件，面對(duì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員可以依照制度做出相應(yīng)處理，從而保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果。所以，單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的操作規(guī)范、操作流程等做出明確的規(guī)定。第三，抓住內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。單位內(nèi)部控制存在的各種問(wèn)題，會(huì)給單位造成大小不一的影響。在內(nèi)部審計(jì)人員有限和提高內(nèi)部審計(jì)效率的前提下，單位應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)大、資產(chǎn)規(guī)模大及預(yù)算管理不完善的部門(mén)作為重點(diǎn)審查、監(jiān)督對(duì)象。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對(duì)于事業(yè)單位的正常發(fā)展都具有重要作用，而且兩者之間關(guān)系緊密。因此，針對(duì)內(nèi)部控制上的缺陷，單位不僅要從內(nèi)部控制制度本身著手解決，還必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)和監(jiān)督管理，使單位內(nèi)部審計(jì)功能得到完善的同時(shí)，又能促進(jìn)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的提高。希望本文的分析及相關(guān)論述，可供參考與借鑒，從而促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制效果的提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]張琳.事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及解決途徑[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015，（1）：63-65.

[2]張琳.事業(yè)單位內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督探析[J].新會(huì)計(jì)，2015，（1）：60-61.

[3]董雪琴.新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)思路[J].時(shí)代金融（下旬刊），2014，（7）：198.

[4]李紅霞.事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015，（16）：148，150.

（作者單位：中國(guó)版權(quán)保護(hù)中心）